Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
331
Ɏɢɡɢɱɟɫɤɨɦɭ ɥɢɰɭ — ɪɟɡɢɞɟɧɬɭ ɩɪɢɱɢɬɚɟɬɫɹ
7 000 000 u 0,20 = 1 400 000 ɪɭɛ.
ȼɫɟɝɨ ɩɨɞɥɟɠɢɬ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɸ ɦɟɠɞɭ ɪɨɫɫɢɣɫɤɢɦɢ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹɦɢ ɢ
ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɦ ɥɢɰɨɦ — ɪɟɡɢɞɟɧɬɨɦ 5 250 000 ɪɭɛ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ, ɪɚɫɫɱɢɬɚɧɧɚɹ ɫɨɝɥɚɫɧɨ ɩ. 2 ɫɬ. 275 ɇɄ ɊɎ,
ɫɨɫɬɚɜɢɬ
5 250 000 — 400 000 = 4 850 000 ɪɭɛ.
ɉɪɢɦɟɧɹɹ ɜɵɲɟɩɪɢɜɟɞɟɧɧɭɸ ɮɨɪɦɭɥɭ, ɪɚɫɫɱɢɬɵɜɚɟɦ ɧɚɥɨɝ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɢɣ ɭɞɟɪɠɚɧɢɸ ɢɡ ɞɨɯɨɞɨɜ ɤɚɠɞɨɝɨ ɩɨɥɭɱɚɬɟɥɹ ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ, ɫɥɟɞɭɸɳɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ:
ɞɥɹ ɪɨɫɫɢɣɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ⱥ
2 800 000
» 5 250 000 u 0,09 u 4 850 000 = 232 800 ɪɭɛ.;
ɞɥɹ ɪɨɫɫɢɣɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ȼ
1 050 000 » 5 250 000 u 0,09 u 4 850 000 = 87 300 ɪɭɛ.;
ɞɥɹ ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɝɨ ɥɢɰɚ — ɪɟɡɢɞɟɧɬɚ
1 400 000 » 5 250 000 u 0,09 u 4 850 000 = 116 400 ɪɭɛ.
Налогообложение иностранных организаций. Возможны две ситуации, в которых иностранная организация становится плательщиком по налогу на прибыль в России.
1. Зарубежная компания в результате своей деятельности на
территории нашей страны приобретает статус постоянного представительства иностранной организации — в соответствии с определением этого термина, данным в ст. 306 НК РФ. В этом случае
иностранной организации следует встать на учет в налоговой инспекции и самостоятельно уплачивать налог на прибыль. Объект
налогообложения в таком случае — доходы, полученные через это
постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных постоянным представительством расходов (п. 2 ст. 247
НК РФ).
2. Деятельность компании не приводит к образованию статуса постоянного представительства иностранной организации, но компания
тем не менее получает доходы от источников в России.
Если деятельность иностранной компании на территории России
приводит к образованию постоянного представительства, то она обязана самостоятельно исчислять и уплачивать налоги с деятельности
этого представительства, и в том числе налог на прибыль в России, а
также представлять отчетность (п. 8 ст. 307 НК РФ).
332
Ïîä постоянным представительством иностранной организации
в Российской Федерации понимается филиал, представительство,
отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (в том числе строительная площадка) (п. 2 ст. 306 НК РФ), а
также деятельность, связанная:
x с пользованием недрами и (или) использованием других при-
родных ресурсов;
x проведением предусмотренных контрактами работ по строи-
тельству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и
эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
x продажей товаров с расположенных на территории Россий-
ской Федерации складов — собственных или арендуемых
подразделением иностранной организации;
x осуществлением иной деятельности, за исключением преду-
смотренной в п. 4 ст. 306 Налогового кодекса.
Объектом налогообложения для иностранной организации,
имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через это представительство (п. 2
ст. 247 и п. 1 ст. 307 НК РФ).
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. Ȼɪɢɬɚɧɫɤɚɹ ɤɨɦɩɚɧɢɹ ɢɦɟɟɬ ɧɟɫɤɨɥɶɤɨ ɨɬɞɟɥɟɧɢɣ ɜ ɪɚɡɧɵɯ
ɫɬɪɚɧɚɯ, ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɩɨɫɬɨɹɧɧɨɟ ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɨ ɜ Ɋɨɫɫɢɢ. Ƚɨɥɨɜɧɨɣ
ɨɮɢɫ ɤɨɦɩɚɧɢɢ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɹɟɬ ɢ ɩɟɪɟɞɚɟɬ ɫɜɨɢɦ ɩɨɞɪɚɡɞɟɥɟɧɢɹɦ ɱɚɫɬɶ
ɩɨɧɟɫɟɧɧɵɯ ɝɨɥɨɜɧɵɦ ɨɮɢɫɨɦ ɪɚɫɯɨɞɨɜ. ɉɪɢ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɢɢ ɩɪɢɛɵɥɢ ɩɨ-
ɫɬɨɹɧɧɨɝɨ ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɚ ɞɨɩɭɫɤɚɟɬɫɹ ɜɵɱɟɬ ɪɚɫɯɨɞɨɜ, ɩɨɧɟɫɟɧɧɵɯ
ɞɥɹ ɰɟɥɟɣ ɩɨɫɬɨɹɧɧɨɝɨ ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɚ, ɜɤɥɸɱɚɹ ɪɚɡɭɦɧɨɟ
ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɟ ɭɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɢɯ ɢ ɨɛɳɟɚɞɦɢɧɢɫɬɪɚɬɢɜɧɵɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ, ɩɨ-
ɧɟɫɟɧɧɵɯ
ɞɥɹ ɰɟɥɟɣ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ ɜ ɰɟɥɨɦ ɤɚɤ ɜ Ɋɨɫɫɢɢ, ɝɞɟ ɧɚɯɨɞɢɬɫɹ ɷɬɨ
ɩɨɫɬɨɹɧɧɨɟ ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɨ, ɬɚɤ ɢ ɝɞɟ ɛɵ ɬɨ ɧɢ ɛɵɥɨ. Ɍɚɤ ɫɤɚɡɚɧɨ ɜ
Ʉɨɧɜɟɧɰɢɢ ɦɟɠɞɭ ɉɪɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɨɦ ɊɎ ɢ ɉɪɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɨɦ ȼɟɥɢɤɨɛɪɢɬɚɧɢɢ ɨɛ ɢɡɛɟɠɚɧɢɢ ɞɜɨɣɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɢ ɩɪɟɞɨɬɜɪɚɳɟɧɢɢ ɭɤɥɨɧɟɧɢɹ ɨɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɜ ɨɬɧɨɲɟɧɢɢ ɧɚɥɨɝɨɜ ɧɚ ɞɨɯɨɞɵ ɢ ɩɪɢɪɨɫɬ
ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ,
ɩɨɞɩɢɫɚɧɧɨɣ 15 ɮɟɜɪɚɥɹ 1994 ɝ. Ʉɨɧɜɟɧɰɢɹ ɢɦɟɟɬ
ɩɪɢɨɪɢɬɟɬ ɩɟɪɟɞ ɇɚɥɨɝɨɜɵɦ ɤɨɞɟɤɫɨɦ. ɋɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɨ, ɩɨɫɬɨɹɧɧɨɟ ɩɪɟɞɫɬɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɨ ɚɧɝɥɢɣɫɤɨɣ ɤɨɦɩɚɧɢɢ ɜ Ɋɨɫɫɢɢ, ɨɩɪɟɞɟɥɹɹ ɫɜɨɸ ɩɪɢɛɵɥɶ,
ɦɨɠɟɬ ɜɵɱɟɫɬɶ ɱɚɫɬɶ ɪɚɫɯɨɞɨɜ, ɩɨɧɟɫɟɧɧɵɯ ɟɟ ɝɨɥɨɜɧɵɦ ɨɮɢɫɨɦ
Ставка налога на прибыль постоянного представительства ино-
странной организации равна 20%. При этом вся сумма налога перечисляется в федеральный бюджет.
1
.
1
Письмо Минфина России от 24 января 2007 г. ¹ 03-03-06/1/27.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
333
Если у иностранной компании нет постоянного представитель-
ñòâà в России и она получает доходы от источников в РФ, т.е. от
российских организаций, то эти доходы облагаются налогом у источника выплаты. Это значит, что налог уплачивает не сама ино-
странная организация, а российская организация или представительство иностранной компании в РФ, которые в данном случае
являются налоговыми агентами.
В ст. 309 НК РФ перечислены виды доходов, полученных ино-
странной организацией, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации. Эти доходы подлежат
обложению налогом у источника выплаты доходов:
x дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной органи-
зации — акционеру (участнику) российских организаций;
x доходы от использования в Российской Федерации прав на
объекты интеллектуальной собственности;
x доходы от реализации акций (долей) российских организа-
ций, более 50% активов которых состоит из недвижимого
имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также производных от таких акций (долей) финансовых инструментов;
x доходы от реализации недвижимого имущества, находящего-
ся на территории Российской Федерации;
x доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, исполь-
зуемого на территории Российской Федерации, в том числе
доходы от лизинговых операций;
1
x доходы от международных перевозок
;
x штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государ-
ственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств.
Перечисленные доходы являются объектом налогообложения по
налогу независимо от формы, в которой они получены, в том числе
в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации или в виде прощения ее долга или зачета требований к этой
организации.
При определении налоговой базы по операциям с ценными бу-
магами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также по
доходам от реализации недвижимого имущества, находящегося на
территории Российской Федерации, из суммы таких доходов могут
вычитаться расходы, связанные с их получением.
1
За исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно меж-
ду пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
334
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельно-
стью в Российской Федерации через постоянное представительство,
устанавливаются налоговые ставки 20% — со всех доходов, за исключением доходов от международных перевозок (фрахт, аренда и субаренда транспортных средств), которые облагаются по ставке 10%.
Налоговые ставки. Налоговые ставки по налогу на прибыль
установлены ст. 284 НК РФ. Общая ставка по налогу на прибыль
с 1 января 2009 г. снизилась с 24 до 20%, в том числе 18% поступа-
1
ет в бюджеты субъектов РФ, 2% — в федеральный бюджет
.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской
Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5%.
В ст. 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. ¹ 110-ФЗ ус-
тановлены пониженные ставки налога на прибыль для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не перешли на уплату ЕСХН, а остались на общем режиме налогообложения. Эти
ставки применяются в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также самостоятельно переработанной
сельскохозяйственной продукции.
2
Изменения в данную статью
продлевают период, в течение которого сельскохозяйственными товаропроизводителями будет применяться нулевая ставка налога на прибыль, до 2012 г. включительно. В 2013—2015 гг. налоговая ставка будет составлять 18%, а начиная с 2016 г. — общая ставка 20%.
С 1 января 2011 г. по 1 января 2020 г. прибыль образовательных
и медицинских учреждений, имеющих соответствующие лицензии,
облагается по ставке 0%
3
.
По ставке 0% при выполнении определенных условий облагается также прибыль организаций, получивших статус участников про-
4
екта «Сколково»
.
Налоговый и отчетный периоды. Сроки и порядок уплаты налога и
авансовых платежей. Налоговым периодом по налогу признается
календарный год.
1
Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. ¹ 224-ФЗ и Федеральный закон от
30 декабря 2008 г. ¹ 305-ФЗ.
2
Изменения внесены федеральными законами от 29 ноября 2007 г. ¹ 280-ФЗ
è îò 22 èþëÿ 2008 ã. ¹ 158-ÔÇ.
3
Статья 284.1 НК РФ введена Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. ¹ 395-ФЗ.
4
Пункт 5.1 ст. 284 НК РФ введен Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. ¹ 243-ФЗ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
335
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до
окончания календарного года.
По итогам налогового периода исчисляется сумма налога.
По итогам отчетных периодов исчисляются суммы авансовых
платежей.
На ежеквартальные платежи налога на прибыль, исходя из ôàê-
тической прибыли, полученной за отчетный период, имеют право
следующие категории налогоплательщиков (п. 3 ст. 286 НК РФ):
x бюджетные организации;
x иностранные организации, осуществляющие деятельность на
территории РФ через постоянные представительства;
x некоммерческие организации в случае наличия облагаемых
налогом на прибыль доходов;
x участники простого товарищества в части прибыли от совмест-
ной деятельности;
x инвесторы в соответствии с соглашениями о разделе продук-
ции в случае получения дохода от такой деятельности;
x любые организации, если выручка от реализации за преды-
дущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб.
1
за 1 квартал
.
Организации, уплачивающие налог один раз в квартал, сдают налоговые декларации и уплачивают налог по итогам отчетных периодов (кварталов) не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным
кварталом.
Организации, не относящиеся к перечисленным, уплачивают
налог по итогам налогового периода (года) и вправе выбрать один
из двух способов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
(ст. 287 НК РФ):
x уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли за предыдущий отчетный период (квартал)
не позднее 28 числа каждого месяца отчетного квартала;
x уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли за прошлый месяц не позднее 28-го числа
каждого месяца, следующего за отчетным.
1
В редакции Федерального закона от 27 июля 2010 г. ¹ 229-ФЗ.
336
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ.
ɩɟɪɜɵɦ ɫɩɨɫɨɛɨɦ, ɬ.ɟ. ɢɫɯɨɞɹ ɢɡ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ ɩɨɥɭɱɟɧɧɨɣ ɜ ɩɪɟɞɵɞɭ-
ɳɟɦ ɨɬɱɟɬɧɨɦ ɩɟɪɢɨɞɟ (ɤɜɚɪɬɚɥɟ) ɩɪɢɛɵɥɢ.
ȼ IV ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2010 ɝ. ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɵɣ ɚɜɚɧɫɨɜɵɣ ɩɥɚɬɟɠ ɫɨɫɬɚɜɥɹɥ
15 000 ɪɭɛ. Ɉɧ ɛɵɥ ɪɚɫɫɱɢɬɚɧ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɟɣ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ 2010 ɝ.
ɋɭɦɦɚ ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɨɝɨ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɟɝɨ ɭɩɥɚɬɟ ɜ
I ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2011 ɝ., ɩɪɢɧɢɦɚɟɬɫɹ ɪɚɜɧɨɣ ɫɭɦɦɟ ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɨɝɨ ɚɜɚɧɫɨ
ɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ, ɭɩɥɚɱɢɜɚɟɦɨɝɨ ɜ IV ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2010 ɝ. Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ,
ɫɭɦɦɚ ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɵɯ ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ ɜ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2011 ɝ. ɬɚɤɠɟ
ɫɨɫɬɚɜɢɬ 15 000 ɪɭɛ.
ȼ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2011 ɝ. ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɚɹ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɚɝɚɟɦɚɹ ɩɪɢɛɵɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ
ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 300 000 ɪɭɛ. ɗɬɚ ɫɭɦɦɚ ɩɨɫɥɭɠɢɬ ɨɫɧɨɜɨɣ ɞɥɹ ɪɚɫɱɟɬɚ ɚɜɚɧɫɨ-
ɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ I ɤɜɚɪɬɚɥɚ 2011 ɝ. ɢ ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɵɯ ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ ɩɥɚ-
ɬɟɠɟɣ ɜɨ II ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2011 ɝ. (ɩ. 2 ɫɬ. 286
ɋɭɦɦɚ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ I ɤɜɚɪɬɚɥɚ 2011 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɬ
ɋɭɦɦɚ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ ɭɩɥɚɱɟɧɧɵɯ ɜ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɵɯ ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ
ɩɥɚɬɟɠɟɣ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɞɨɥɠɧɚ ɛɭɞɟɬ ɞɨɩɥɚɬɢɬɶ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɩɨ
ɢɬɨɝɚɦ I ɤɜɚɪɬɚɥɚ
ɋɭɦɦɚ ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɵɯ ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɢɯ ɭɩɥɚɬɟ ɜ ɬɟ-
ɱɟɧɢɟ II ɤɜɚɪɬɚɥɚ 2010 ɝ., ɫɨɫɬɚɜɢɬ
ɉɨ
ɢɬɨɝɚɦ ɩɨɥɭɝɨɞɢɹ 2011 ɝ. ɩɪɢɛɵɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ
800 000 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ II ɤɜɚɪɬɚɥɚ 2011 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɬ
800 000 u 0,20 – 300 000 u 0,20 = 160 000 – 60 000 = 100 000 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ ɭɩɥɚɱɟɧɧɵɯ ɜɨ II ɤɜɚɪɬɚɥɟ ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɵɯ ɚɜɚɧɫɨɜɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɞɨɥɠɧɚ ɛɭɞɟɬ ɞɨɩɥɚɬɢɬɶ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ ɩɨɥɭɝɨɞɢɹ
2011 ɝ. (ɡɚ II ɤɜɚɪɬɚɥ) ɧɟ ɩɨɡɞɧɟɟ 28 ɢɸɥɹ ɫɥɟɞɭɸɳɭɸ ɫɭɦɦɭ:
Ⱥɧɚɥɨɝɢɱɧɨ ɪɚɫɫɱɢɬɵɜɚɸɬɫɹ ɚɜɚɧɫɨɜɵɟ ɩɥɚɬɟɠɢ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ III ɢ
IV ɤɜɚɪɬɚɥɨɜ 2010 ɝ.
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɭɩɥɚɱɢɜɚɟɬ ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɵɟ ɚɜɚɧɫɨɜɵɟ ɩɥɚɬɟɠɢ
ɇɄ ɊɎ).
300 000 u 0,20 = 60 000 ɪɭɛ.
15 000 u 3 = 45 000 ɪɭɛ.
60 000 – 45 000 = 15 000 ɪɭɛ.
60 000 / 3 = 20 000 ɪɭɛ.
20 000 u 3 = 60 000 ɪɭɛ.
100 000 – 60 000 = 40 000 ɪɭɛ
.
-
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Организация налогового учета. Налоговый учет — это система
обобщения информации для определения налоговой базы по налогу
на прибыль (ст. 313 НК РФ).
Система ведения налогового учета, в том числе разработанные в
этих целях аналитические регистры, отражаются в учетной политике
для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).
Существует два метода ведения налогового учета. Первый заклю-
чается в корректировке данных бухгалтерского учета (менее трудоемкий), второй — в самостоятельном ведении налогового учета независимо от данных бухгалтерского учета.
Сущность и необходимость ведения налогового учета заключается
в том, что в целях налогообложения в текущем отчетном или налоговом периоде принимаются только доходы и расходы, приходящиеся на фактически реализованную продукцию, товары, фактически оказанные услуги и выполненные работы. Иные доходы и расходы, а также внереализационные доходы и расходы принимаются
в целях исчисления налоговой базы в полном объеме. В бухгалтерском же учете отражаются все расходы организации.
В этих целях расходы организации в соответствии со ст. 318 НК РФ
делятся на прямые и косвенные.
Ê прямым расходам могут быть отнесены:
x материальные затраты, связанные с производством и реали-
зацией товаров (работ, услуг);
x расходы на оплату труда с учетом социальных платежей пер-
сонала, участвующего в процессе производства товаров (ра-
бот, услуг);
x суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, а
также внереализационные расходы, определяемые в соответствии со
ст. 265 НК РФ, осуществляемые налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуще-
ствленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода независимо от
правил, установленных в бухгалтерском учете (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (на-
логового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить
сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства
337
338
и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Кроме того, организации должны корректировать бухгалтерскую
прибыль на необлагаемые доходы (ст. 251 НК РФ) и на неучитываемые в целях налогообложения расходы (ст. 270 НК РФ), в том
числе ограничиваемые (нормируемые) расходы, о которых речь шла
в предыдущих разделах книги.
Также в бухгалтерском и налоговом учете могут применяться
разные методы оценки активов и обязательств, разные даты и разные суммы признания доходов и расходов.
Порядок выявления таких различий, определения разниц между
бухгалтерской и налоговой прибылью и порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на прибыль определены в ПБУ 18/2002.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
8.2.3. ɇɚɥɨɝ ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
В 2003 г. была принята гл. 30 Налогового кодекса РФ. Этой
главой с 2004 г. внесен ряд принципиальных изменений в существовавший ранее порядок исчисления и уплаты налога. Из-под
налогообложения выведены товарные запасы, готовая продукция,
затраты и нематериальные активы, сокращен перечень налоговых
льгот, изменен порядок определения налоговой базы. В целях
сохранения поступлений налога в бюджетную систему России
был увеличен предельный размер налоговой ставки с 2 до 2,2%.
Установлен особый порядок определения налоговой базы для иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории России, но не осуществляющих деятельности в Российской
Федерации.
В соответствии со статусом данного налога он вводится на соот-
ветствующей территории законодательными (представительными)
органами власти субъектов Российской Федерации. При этом региональные органы власти устанавливают конкретные ставки налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ — не выше
2,2%, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, порядок и сроки уплаты налога.
В соответствии с таким порядком установления налога в каж-
дом субъекте Российской Федерации отдельные элементы налогообложения могут значительно различаться.
Плательщиками налога на имущество признаются организации,
имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Определение плательщиков введено с 1 января 2010 г. Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. ¹ 283-ФЗ. Такая формулировка
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
позволяет организациям, которые не имеют основных средств или
основные средства которых не облагаются данным налогом, не сдавать «нулевые» декларации (п. 1 ст. 373 НК РФ).
К организациям-налогоплательщикам могут относиться как
российские, так и иностранные организации.
Иностранная организация признается плательщиком налога на
имущество с учетом положений международных договоров Российской Федерации в случаях, если:
x осуществляет деятельность в Российской Федерации, приво-
дящую к образованию постоянного представительства;
x имеет в Российской Федерации на праве собственности объек-
ты недвижимого имущества и при этом не осуществляет дея-
тельности в Российской Федерации или объект недвижимого
имущества, которым она владеет, не относится к деятельности,
осуществляемой через постоянное представительство ино-
странной организации в Российской Федерации.
Российские и иностранные организации, имеющие представи-
тельства, признаются плательщиками налога на имущество после их
государственной регистрации в качестве юридических лиц и постановки на налоговый учет в налоговых органах РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения и каждого объекта
недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения
головной организации, обособленных подразделений, представительства иностранной организации.
Льготы по налогу на имущество можно условно разделить на
2 группы:
x федеральные льготы, которые установлены положениями
НК РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен на-
лог на имущество организаций (ст. 381 НК РФ);
x региональные льготы, которые предусмотрены соответствую-
щим законом субъекта РФ и действуют только на территории
этого субъекта (п. 2 ст. 372 НК РФ).
Полный перечень федеральных льгот установлен в ст. 381 НК РФ.
Так, налог на имущество не уплачивают организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД, СРП),
общественные организации инвалидов, религиозные организации,
организации уголовно-исполнительной системы, специализированные протезно-ортопедические предприятия, коллегии адвокатов,
государственные научные центры и другие в отношении имущества,
используемого для осуществления их основной деятельности. В соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. ¹ 243-ФЗ
339
340
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
в этот перечень вошли также организации, получившие статус участника проекта «Сколково».
Кроме того, не облагаются ядерные установки, ледоколы, кос-
мические объекты, железнодорожные пути, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы,
линии энергопередач и др.
Объектом налогообложения по налогу на имущество для россий-
ских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
России через постоянные представительства, в соответствии с п. 2
ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество,
учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам ведения бухгалтерского учета на счетах
01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные
ценности»
1
.
Если основные средства учтены на забалансовых счетах, они объ-
ектом налогообложения не являются. Например, если организация
арендует имущество или получает его в безвозмездное пользование и
отражает его на счете 001 «Арендованные основные средства».
Для иностранных организаций, не имеющих постоянных
представительств и не осуществляющих предпринимательской
деятельности на территории РФ, объектом налогообложения
признается недвижимое имущество, принадлежащее им на праве
собственности.
В соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса недвижимое
имущество разделено на два основных вида:
x недвижимое имущество по природе, т.е. объекты, переме-
щение которых без ущерба их назначению невозможно (зе-
мельные участки, здания и сооружения, жилые помещения
è ò.ä.);
x недвижимое имущество, названное таковым силу закона.
К вещам, считающимся недвижимыми в силу закона, отно-
сятся воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания,
космические объекты (летательные аппараты, сделанные и запущенные в космическое пространство человеком). Перечень, приведенный в п. 2 ст. 130 ГК РФ, не является исчерпывающим.
К числу такого рода недвижимых вещей законом могут быть отнесены и иные объекты.
1
Включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность,
учтенное на счете 03.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]