Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Практикум

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ – МСХА имени К.А. Тимирязева

Учетно-финансовый факультет Кафедра налогообложения и финансового права

Н.Н. Шелемех

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАНСОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ

Практикум

Москва 2014

3

Тема 7. Исполнение банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами обязанностей налогового

7.3. Негосударственные пенсионные фонды как налоговые агенты по налогу

Тема 8. Особенности налогообложения банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников

Тема 9. Особенности налогообложения операций банков с драгоценными

4

Введение

Практикум по дисциплине «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» разработан в соответствии с требованиями ФГОС ВПО 3-го поколения для подготовки бакалавров направления 080100.62 «Экономика» по профилю «Налоги и налогообложение» и рабочей программой курса «Налогообложение организаций финансового сектора экономики».

Целью освоения дисциплины «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» является освоение студентами теоретических и практических знаний, приобретение умений и навыков в области расчетно-экономической деятельности при налогообложении организаций финансового сектора экономики. Усвоение материалов практикума позволит студентам приобрести практические навыки исчисления налогов в организациях финансового сектора экономики и принимать правильные решения в конкретных ситуациях, возникающих в процессе налоговых отношений в финансовом секторе.

Практикум содержит актуальные практикующие упражнения по исчислению налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, госпошлины у банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, инвестиционных фондов, управляющих компаний и других участников финансового сектора экономики.

Отдельные разделы содержат практикующие упражнения:

-выполнения кредитными организациями функций посредников по перечислению налогов в бюджет (тема 2);

-исчисления дивидендов (раздел 5.2);

-исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость при совершении операций с ценными бумагами, операций РЕПО, факторинговых операций, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, лизинговых операций (раздел 6.1-6.4);

-выполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами (раздел 7.1-7.3);

-налогообложения операций банков с драгоценными металлами (те-

ма 9).

Для выполнения заданий следует использовать приведенную в практикуме литературу, в обязательном порядке нормативные правовые акты.

Практикующие упражнения, включенные в практикум, основываются на практических ситуациях, возникающих при налогообложении организаций финансового сектора экономики.

5

Вприложении приведен «Словарь терминов и определений (глоссарий)», включающий в себя понятийный аппарат финансового сектора экономики, использование которого поможет при выполнении практикующих упражнений. Практикум предназначен для практических занятий на семинарах, а также самостоятельной работы студентов по дисциплине «Налогообложение организаций финансового сектора экономики».

Впроцессе изучения дисциплины и выполнения практикующих упражнений у студента должны сформироваться следующие компетенции, предусмотренные ФГОС ВПО 3-го поколения и учебным планом по направлению подготовки.

ОК-5 – умение использовать нормативные правовые документы в своей деятельности по налогообложению организаций финансового сектора экономики.

ПК-1 - способность собрать, и проанализировать исходные данные, необходимые для расчета экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность организаций финансового сектора экономики, необходимых для целей налогообложения.

ПК-3 - способность выполнять необходимые для составления экономических разделов планов расчеты, обосновывать их и представлять результаты работы в соответствии с принятыми в организации стандартами для обоснования соответствующего налогообложения организаций финансового сектора экономики.

Для более удобного пользования практикумом использовались некоторые сокращения, которые приводятся ниже.

Список сокращений:

АИФ - Акционерный инвестиционный фонд ГК РФ – Гражданский Кодекс Российской Федерации НДФЛ – Налог на доходы физических лиц НДС – налог на добавленную стоимость

НКРФ – Налоговый Кодекс Российской Федерации НПФ – Негосударственный пенсионный фонд ПИФ - Паевой инвестиционный фонд ЗПИФ – закрытый инвестиционный фонд

ОРЦБ – организованный рынок ценных бумаг РЦБ – внебиржевой рынок ценных бумаг ФИСС - финансовые инструменты срочных сделок

6

Тема 1.

Налоговое регулирование банковской, страховой

иинвестиционной деятельности: необходимость, возможности

играницы

Цель – изучить терминологию организаций финансового сектора экономики и сущность основных финансовых операций.

Практикующее упражнение 1.1

Дайте определения следующим понятиям: эмиссионная ценная бумага, российская депозитарная расписка, финансовая организация, дериватив.

Практикующее упражнение 1.2

Укажите, что означают следующие определения:

1.Ценные бумаги иностранного (российского), эмитента удостоверяющие права в отношении ценных бумаг российского и (или) иностранного эмитента – это…

2.Сделки по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки – это….

3.Хозяйствующий субъект, оказывающий финансовые услуги, - кредитная организация, кредитный потребительский кооператив, страховщик, страховой брокер, общество взаимного страхования, фондовая биржа, валютная биржа, ломбард, лизинговая компания, негосударственный пенсионный фонд, управляющая компания инвестиционного фонда, управляющая компания паевого инвестиционного фонда, управляющая компания негосударственного пенсионного фонда, специализированный депозитарий инвестиционного фонда, специализированный депозитарий паевого инвестиционного фонда, специализированный депозитарий негосударственного пенсионного фонда, профессиональный участник рынка ценных бумаг – это…

4.Предмет срочной сделки, в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок – это…

7

Практикующее упражнение 1.3

Составьте схему: лизинговой операции; возвратной лизинговой операции.

Практикующее упражнение 1.4

Дайте определения следующим понятиям: тантьемы, суброгация, сюрвейер, инвестиционный пай.

Практикующее упражнение 1.5

Что означают следующие определения:

Страхование одного и того же объекта страхования несколькими страховщиками по одному договору страхования – это…

Деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательством по страховой выплате – это…

Часть премии, причитающаяся перестраховщику и удерживаемая перестрахователем в качестве гарантии выполнения обязательств, предусмотренных по договору перестрахования – это…

Акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в соответствии с законодательством и имеющие лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами – это…

Тема 2.

Обязанности банков, связанные с обеспечением своевременности

иполноты поступления налоговых платежей организаций

вбюджет; виды нарушений и ответственность банков

за их совершение

Цель – изучить обязанности банков, связанные с обеспечением своевременности и полноты поступления налоговых платежей организаций в бюджет и приобрести навыки применения ответственности к банкам за их нарушение.

8

Практикующее упражнение 2.1

По результатам проверки соблюдения банком положений ст. ст. 46, 60, 76 НК РФ налоговым органом вынесено решение о привлечении банка к ответственности за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - клиента банка, предусмотренной ст. 134 НК РФ.

В заключительной части решения о привлечении банка к ответственности указано, что «...настоящее решение в соответствии со ст. 139 НК РФ может быть обжаловано в течение трех месяцев со дня, когда лицо, в отношении которого оно принято, узнало или должно было узнать о нарушении его прав, в УФНС России».

Имеет ли право банк обратиться в суд с иском о признании недействительным решения о привлечении банка к ответственности, предусмотренной ст. 134 НК РФ, не подавая жалобу в вышестоящий налоговый орган?

Практикующее упражнение 2.2

В рамках проведения выездной налоговой проверки в отношении банка налоговый орган направил требование о представлении выписки по операциям на счетах организации, являющейся клиентом указанного банка. Вправе ли налоговый орган вынести решение о привлечении банка к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НК РФ, за неправомерное несообщение им таких сведений?

Практикующее упражнение 2.3

Налоговый орган 22 сентября 20…г. принял решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в связи с поступлением документов, подтверждающих исполнение обязанности по уплате сумм налога. В банк указанное решение в электронном виде направлено 29 сентября 20…. г.

Может ли в данном случае быть применена ответственность к банку в отношении сумм денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления? Ответ обоснуйте.

Практикующее упражнение 2.4

Банком в установленный срок не исполнено требование налогового органа, предъявленное в соответствии с п. 21 ст. 176.1 НК РФ (требование

9

предъявлено банку до окончания срока, на который выдана банковская гарантия) об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

Какая налоговая ответственность в данной ситуации может быть наложена на банк?

Практикующее упражнение 2.5

Установлена ли Кодексом РФ об административных правонарушениях какая-либо ответственность за не уведомление налогового органа об изменении реквизитов счета в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации? Ответ обоснуйте.

Практикующее упражнение 2.6

Налоговый орган направил банку в июне 20…г. решение о приостановлении операций по счетам организации на бумажном носителе в связи с неисполнением последней требования об уплате налога на добавленную стоимость. Вправе ли налоговый орган привлечь банк к ответственности, если справка об остатках денежных средств на указанных счетах была представлена с нарушением срока?

Практикующее упражнение 2.7

У организации имеется задолженность перед бюджетом по уплате налогов, а также перед банком по кредиту. Налоговый орган выставил инкассовые поручения к расчетному счету организации. Контрагенту организации, имеющему перед ней задолженность по договору поставки, в том же банке открыта кредитная линия. В день открытия кредитной линии, полученные контрагентом средства в силу договоренности между ним и организацией, были направлены в счет погашения задолженности организации перед банком по кредиту напрямую на ссудный счет организации, минуя ее расчетный счет. Налоговый орган привлек банк к ответственности по п. 2 ст. 135 НК РФ за зачисление денежных средств по кредитным договорам на ссудный счет, минуя расчетный счет клиентаналогоплательщика. Правомерно ли привлечение банка к налоговой ответственности? Ответ обоснуйте.

Практикующее упражнение 2.8

При уплате налога через банк организация в платежных поручениях неверно указала наименование налогового органа (например, номер налоговой инспекции) и код причины постановки на учет. Платежное поруче-

10