Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Практикум

ние принято, и исполнено банком. Может ли налоговый орган привлечь организацию к ответственности в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов? Ответ обоснуйте.

Практикующее упражнение 2.9

Приведите срок, в который банк обязан исполнить поручение налогоплательщика о перечислении налога в бюджет и меры ответственности банка за нарушение этого срока.

Практикующее упражнение 2.10

Влечет ли нарушение филиалом банка срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога в бюджет наложение административного штрафа на должностных лиц банка или ответственность возлагается на должностных лиц филиала? Ответ обоснуйте.

Тема 3.

Особенности налогообложения операций банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов,

профессиональных участников рынка ценных бумаг налогом на добавленную стоимость

Цель – получить практические навыки исчисления налога на добавленную стоимость у организаций финансового сектора экономики и научиться разрешать различные спорные ситуации при его исчислении.

3.1. Налог на добавленную стоимость: кредитные организации

Практикующее упражнение 3.1.1

Банк исчисляет НДС на основании п. 5 ст. 170 НК РФ. Обязательно ли наличие счетов-фактур по приобретаемым банком товарам (работам, услугам) для включения сумм налога в расходы при исчислении налога на прибыль, учитывая то, что банк суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимает? Может ли банк счета-фактуры, полученные от продавцов товаров (работ, услуг), хранить в журнале полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок?

11

Практикующее упражнение 3.1.2

В ходе выездной проверки налоговый орган сделал вывод, что налогоплательщик занизил налоговую базу по НДС, поскольку не исчислял НДС с суммы вознаграждения, полученного по договорам, по которым он выступал агентом международных систем «Вестерн Юнион» и «Анелик РУ». По мнению налогового органа, налогоплательщик в нарушение п. 7 ст. 149 НК РФ не исчислял НДС с агентского вознаграждения, полученного от операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по указанным системам.

Налогоплательщик посчитал решение налогового органа незаконным и поэтому обратился с заявлением в арбитражный суд об обжаловании этого решения.

Определите суть спора и возможные решения суда.

Практикующее упражнение 3.1.3

Согласно материалам налоговой проверки налогоплательщиком заключен с иностранной организацией контракт о предоставлении налогоплательщику неэксклюзивного и непередаваемого права на использование программного обеспечения для передачи сообщений в системе всемирной межбанковской дальней связи и опционов для лицензированной полосы в соответствии с приложением (приложениями) к договору, а также на доступ к совместным адресатам и одновременно действующим операторам при условии своевременного внесения лицензионного платежа SWIFT.

Дополнительно начисляя налогоплательщику НДС по результатам налоговой проверки, налоговый орган исходил из того, что в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ при оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Российская организация, приобретающая услуги по разработке программного обеспечения у иностранного партнера, не имеющего представительства на территории РФ, по мнению налогового органа, обязана исчислить, удержать из дохода иностранной организации сумму НДС и уплатить ее в бюджет вне зависимости от того, исполняет ли она обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога.

12

Спорные платежи, по мнению налогового органа, произведены за оказанные банку услуги по работе программного обеспечения и являются неотъемлемой частью программного продукта.

Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным указанного решения налогового органа.

Определите суть спора и возможные решения суда.

Практикующее упражнение 3.1.4

Между банками и унитарными предприятиями (например, муниципальными унитарными предприятиями (далее - МУП)) часто заключаются договоры, по условиям которых банк осуществляет безналичные расчеты между МУП и пользователями его услуг путем зачисления на расчетный счет предприятия платежей от юридических лиц за оказанные услуги.

Налоговые органы квалифицируют такие договоры как агентские и указывают, что операции по ним в силу п. 7 ст. 149 НК РФ не подлежат освобождению от обложения НДС.

Определите суть спора и возможные решения суда.

Практикующее упражнение 3.1.5

Банк предоставляет краткосрочные займы физическим лицам на процентной основе. При этом заемщик вправе досрочно погасить заем с уплатой штрафа в связи с не дополучением банком ожидаемых доходов от предоставленных средств. Подлежат ли налогообложению НДС проценты, полученные банком? Учитываются ли в целях налогообложения НДС суммы штрафов, полученные от физического лица за досрочное погашение займа?

Практикующее упражнение 3.1.6

Между банком и организацией заключен кредитный договор, в рамках реализации которого стороны пришли к соглашению об отступном. В качестве отступного организация передает права требования своим дебиторам. Каков порядок налогообложения НДС указанной сделки, учитывая, что операции по кредитному договору не подлежат налогообложению НДС в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Практикующее упражнение 3.1.7

Коммерческий банк для выработки и хранения секретного ключа клиента использует USB-токены. При этом он покупает USB-токены по

13

одной цене, а при заключении договора на обслуживание продает клиентам по другой. Подлежат ли налогообложению НДС операции по реализации клиентам USB-токенов?

Практикующее упражнение 3.1.8

Подлежат ли налогообложению НДС услуги банка по оформлению карточек с образцами подписей и оттиска печати на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Практикующее упражнение 3.1.9

Банк распространяет брошюры в рекламных целях. Облагаются ли эти операции НДС?

Практикующее упражнение 3.1.10

Банк приобретает имущество у Федерального агентства по управлению государственным имуществом, а затем реализует его.

Определите порядок уплаты НДС по указанным операциям.

Практикующее упражнение 3.1.11

Облагаются ли НДС услуги банка по приему денежных средств от физических лиц в пользу юридических лиц - клиентов другого банка (коммунальные платежи, за обучение и т.д.), проводимые банком без открытия счета?

Практикующее упражнение 3.1.12

Признаются ли объектом налогообложения по НДС операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли в случае их осуществления банками, некредитными организациями или индивидуальными предпринимателями?

Практикующее упражнение 3.1.13

Организацией, являющейся банковским платежным агентом, с кредитной организацией заключен договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц. При исполнении указанного договора банковский платежный агент при приеме платежей физических лиц

14

взимает с физических лиц вознаграждение за оказание услуги по приему платежей. Освобождается ли от НДС указанное вознаграждение?

Практикующее упражнение 3.1.14

ОАО занимается кредитованием физических лиц на вторичном рынке жилья. ОАО выдает займы для приобретения квартир, домов (первоначальный держатель закладных) или приобретает закладные по уже выданным кредитам у других кредитных организаций (вторичный держатель закладных). Затем обязательства заемщиков, обеспеченные ипотекой, продаются финансовым компаниям. Финансовый результат от купли-продажи может быть как положительным, так и отрицательным. Подлежит ли налогообложению НДС положительная разница между продажной и первоначальной стоимостью закладной при ее выбытии?

Практикующее упражнение 3.1.15

Банк получил от клиента в сентябре в качестве предоплаты за аренду сейфов за IV квартал текущего года 426 000 руб. Исчислите НДС и сделайте соответствующие бухгалтерские проводки.

Практикующее упражнение 3.1.16

Банком было приобретено имущество общей стоимостью 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.). Указанное имущество было учтено банком на балансе с учетом «входного» НДС (т.е. без отдельного выделения НДС). Затем банк реализовал данное имущество по цене 150 руб. с учетом НДС

Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Практикующее упражнение 3.1.17

Банком было приобретено имущество общей стоимостью 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.). Указанное имущество было учтено банком на балансе без учета «входного» НДС. Затем банк реализовала данное имущество по рыночной цене 150 руб. с учетом НДС.

Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Практикующее упражнение 3.1.18

Коммерческий банк в отчетном периоде получил следующие доходы (без НДС):

- проценты по кредитам - 60 тыс. руб.;

15

-комиссии за выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, - 11 тыс. руб.;

-плата за инкассацию денежных средств - 6 тыс. руб.;

-комиссии за перевод средств через международную платежную систему SWIFT - 12 тыс. руб.;

-плата за оформление паспорта сделки экспортера - 7 тыс. руб.;

-доходы от оказания услуг инвестиционного консультанта -3 тыс.

руб.;

-дисконтный доход по векселям - 5 тыс. руб.;

-плату за авалирование векселей - 10тыс. руб.;

-доходы от сдачи имущества в аренду - 14 тыс. руб.

Определите: налоговую базу по НДС и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, делая необходимые комментарии.

Практикующее упражнение 3.1.19

В отчетном периоде банк получил доходы в размере 200 тыс. руб. (без НДС), в том числе:

-проценты по кредитам - 60 тыс. руб.;

-комиссии за выдачу справок по счетам клиентов - 1 тыс. руб.;

-плата за розыск средств по запросу клиентов - 2 тыс. руб.;

-положительные нереализованные курсовые разницы30 тыс. руб.;

-плата за доверительное управление денежными средствами -15 тыс.

руб.;

-плата за депозитарные услуги - 6 тыс. руб.;

-комиссия за обязательную продажу части валютной выручки экспортера – 3 тыс. руб.;

-плата за выдачу банковских гарантий – 7 тыс. руб.;

-прочие доходы – 37 тыс. руб. (НДС не облагаются).

Определите: налоговую базу по НДС и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, делая необходимые комментарии.

Практикующее упражнение 3.1.20

Вналоговом периоде доходы банка, облагаемые НДС, составили 8 млн. руб. Доходы банка, не облагаемые НДС, составили 17 млн. руб.

Вданном налоговом периоде банком приобретены (цены включают НДС, где это необходимо):

-здание общей стоимостью 1180 тыс. руб.; -писчая бумага на сумму 30 тыс. руб.; -компьютеры на сумму 95 тыс. руб.; -легковой автомобиль стоимостью 360 тыс. руб.;

16

-калькуляторы в магазине розничной торговли 5 шт. по цене 20 руб.; -картина в художественном салоне стоимостью 105 тыс. руб. карти-

на приобретена для украшения комнаты для деловых переговоров; -оружие для инкассаторов стоимостью 680 тыс. руб.

Кроме того, в этом же налоговом периоде оплачены сбор за регистрацию ипотеки в размере 1200 руб. и нотариальное удостоверение договора ипотеки в размере 2400 руб. (государственный тариф составляет 1800 руб.).

Определите учетную политику банка для целей обложения НДС, исходя из нее рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, делая необходимые комментарии.

3.2. Налог на добавленную стоимость: страховые организации

Практикующее упражнение 3.2.1

Облагается ли НДС плата за выдачу страховой организацией банковской гарантии?

Практикующее упражнение 3.2.2

Страховой организацией в счет предварительной оплаты услуг страхования получены денежные средства. Определите, учитываются ли указанные денежные средства при исчислении НДС?

Практикующее упражнение 3.2.3

Страховая медицинская организация осуществляет выдачу за дополнительную плату дубликатов страховых медицинских полисов застрахованным лицам в случае их утраты. Являются ли данные операции объектом обложения НДС?

Практикующее упражнение 3.2.4

Правомерно ли включение транспортной организацией в налоговые вычеты НДС, уплаченного при приобретении оборудования, необходимого для осуществления предупредительных мероприятий по обеспечению безопасности пассажиров, за счет средств, полученных от страховщика в соответствии с заключенным между ними договором обязательного страхования пассажиров?

17

Практикующее упражнение 3.2.5

Подлежит ли налогообложению налогом на добавленную стоимость часть суброгации, полученной перестраховщиком от перестрахователя по условиям договора перестрахования?

Практикующее упражнение 3.2.6

По договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховая компания, застраховавшая гражданскую ответственность потерпевшего в результате дорожнотранспортного происшествия лица, получила средства от другой страховой компании, которая застраховала гражданскую ответственность лица, причинившего вред. Признаются ли указанные средства объектом обложения НДС?

Практикующее упражнение 3.2.7

Страховая организация проводит рекламную акцию по безвозмездной передаче рекламных материалов и страховых полисов при проведении рекламной акции. Укажите порядок налогообложения НДС данных операций.

Практикующее упражнение 3.2.8

Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость средства, полученные страховой медицинской организацией в соответствии с договорами обязательного медицинского страхования и используемые на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию?

Практикующее упражнение 3.2.9

Российская страховая организация получает денежные средства:

-за урегулирование претензий, возникших на территории иностранного государства;

-от российских страховых организаций в обеспечение обязательств перед международной системой «Зеленая карта»;

-в виде вознаграждений от российских (иностранных) организаций за услуги по урегулированию претензий.

Определите порядок налогообложения НДС указанных операций.

18

Практикующее упражнение 3.2.10

Организация в налоговом периоде получила от страховой организации страховые выплаты в связи с наступлением страховых случаев:

-по договору страхования имущества;

-по договору страхования предпринимательского риска. Определите порядок налогообложения НДС указанных операций и

отражения в налоговой декларации по НДС.

Практикующее упражнение 3.2.11

Страховая организация «Альфа» получила в налоговом периоде по договорам личного страхования имущества 250 тыс. руб. в порядке уплаты страховых премий. По договорам перестрахования она получила тантьемы на сумму 160 тыс. руб. При наступлении страхового случая по одному из договоров страховая организация выплатила в пользу клиента 80 тыс. руб. За услуги мобильной связи страховая организация перечислила 20 тыс. руб. Страховая организация приобрела офисную мебель стоимостью 60 тыс. руб., канцелярские товары на сумму 25 тыс. руб. Расходы страховой организации на ремонт служебного автомобиля составили 40 тыс. руб. Страховая организация предоставила ОАО «Квант» заем на сумму 100 тыс. руб. Организация «Рубин» перечислила 50 тыс. руб. в виде взноса в уставный капитал страховой организации «Альфа». Все суммы, облагаемые НДС, указаны с учетом налога. Счета-фактуры по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам правильно оформленные имеются. Приобретенные товарно-материальные ценности и услуги оприходованы в бухгалтерском учете.

Исходя из приведенных операций определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период страховой организацией «Альфа», организацией «Рубин» и ОАО «Квант».

Практикующее упражнение 3.2.12

Согласно учетной политике для целей налогообложения страховая организация «А» применяет п. 5 ст. 170 НК РФ.

Страховая организация «А» передала основные средства в уставный капитал другой организации. Первоначальная стоимость этих основных средств составила 1000 000 руб., в т.ч. НДС (18%), остаточная стоимость –

800000 руб.

Приведите действия страховой организации «А» и принимающей стороны по исчислению НДС по данной операции:

19

-по какой стоимости страховая организация «А» будет передавать имущество (с учетом НДС или по остаточной стоимости);

-будет ли страховая организация «А» восстанавливать НДС;

-будет ли принимающая сторона принимать к вычету НДС.

Практикующее упражнение 3.2.13

Страховая компания в отчетном периоде получила следующие доходы (включая НДС по облагаемым операциям):

-доходы от реализации акций на ОРЦБ - 12 тыс. руб.;

-страховые платежи по договорам страхования — 70 тыс. руб.;

-сумма возврата страховых резервов - 2 тыс. руб.;

-комиссии по договорам сострахования - 9 тыс. руб.;

-плата за консультационные услуги - 10 тыс. руб.;

-доходы от оказания услуг страхового агента - 6 тыс. руб.;

-дивиденды по акциям - 11 тыс. руб.;

-доходы от реализации дисконтных векселей - 3 тыс. руб.;

-проценты по векселям - 5 тыс. руб.;

-проценты по ОГСЗ - 7 тыс. руб.;

-штрафы по договорам на оказание страховых услуг - 1 тыс. руб. Определите: налоговую базу по НДС и сумму НДС, подлежащую

уплате в бюджет, делая необходимые комментарии.

Практикующее упражнение 3.2.14

В отчетном периоде страховая компания получила следующие доходы (без НДС):

-поступления страховых взносов по договорам страхования - 280 тыс. руб.;

-комиссионные вознаграждения по договорам, переданным в перестрахование, - 17 тыс. руб.;

-комиссионные вознаграждения, полученные за оказание услуг страхового агента, - 8 тыс. руб., страхового брокера -12 тыс. руб.;

-доходы, полученные от размещения страховых резервов, - 125 тыс.

руб.;

-дивиденды по принадлежащим компании акциям - 38 тыс. руб., в том числе от иностранного эмитента - 21 тыс. руб.;

-доходы от сдачи имущества в аренду - 43 тыс. руб.;

-авалирование векселя клиента— 9 тыс. руб.;

-штрафы по хозяйственным договорам - 25 тыс. руб.;

-купонный доход по ОФЗ - 50 тыс. руб.;

20