Налогообложение прибыли цифровых компаний. Монография
.pdf
М.Р. Пинская, С.Д. Шаталов, К.А. Пономарева
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ЦИФРОВЫХ КОМПАНИЙ
Монография
под редакцией доктора экономических наук М.Р. Пинской
МОСКВА
2023
УДК 336.221 ББК 65.261.4 П 32
Рецензенты
Богачев С.В., д.э.н., профессор, профессор Департамента налогов и налогового администрирования Факультета аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (г. Москва);
Петухова Р.А., к.э.н., доцент, доцент кафедры финансов Санкт-Петербургского государственного экономического университета (г. Санкт-Петербург).
Пинская М.Р.
П 32 Налогообложение прибыли цифровых компаний: Монография / М.Р. Пинская, С.Д. Шаталов, К.А. Пономарева; под. ред. М.Р. Пинской. — М.: Прометей, 2023. — 172 с.
ISBN 978-5-00172-410-0
В монографии рассмотрены предложения международных организаций по вопросам реформирования правил налогообложения цифровых бизнес-моделей и методологии налогообложения прибыли цифровых компаний. Отмечено, что необходимость анализа и оценки реформирования правил налогообложения в условиях цифровизации актуальна для соблюдения фискальных интересов государства, что особенно важно в контексте фрагментации международного пространства. Предложены варианты развития концепции налогообложения цифровых компаний в отдельных государствах с учетом неопределенности регулирования на международном уровне.
Монография адресована экономистам, юристам, менеджерам, руководителям и специалистам финансовых и налоговых ведомств, а также преподавателям, аспирантам, магистрантам экономических и юридических вузов и факультетов, слушателям системы повышения квалификации.
Данная работа выполнена с использованием Справочной правовой системы «КонсультантПлюс».
ISBN 978-5-00172-410-0 |
© Пинская М.Р., Шаталов С.Д., |
|
Пономарева К.А., 2023 |
|
© Издательство «Прометей», |
|
2023 |
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Глава 1. Особенности функционирования бизнесмоделей крупнейших цифровых компаний . . . . . . . 11
1.1.Ключевые особенности цифровых компаний. . 11
1.2.Экономические и правовые особенности
ведения деятельности транснациональных цифровых компаний в России. . . . . . . . . . 22
Глава 2. Подходы налоговых органов и судов различных стран к налогообложению цифровых бизнес-моделей. . . . 26
2.1.Проблемы налогообложения постоянного представительства. . . . . . . . . . . . . . 26
2.2.Проблемы налогообложения услуг и роялти . . 30
2.3.Проблемы определения налогового статуса сотрудников цифровых платформ. . . . . . . . . . . . . . . 34
Глава 3. Программный подход ОЭСР к налогообложению прибыли международных групп компаний: анализ и перспективы использования в россии. . . . . . . . 38
3.1 Тренды международной налоговой политики в отношении бизнес-моделей с высоким уровнем цифровизации и существенным экономическим
присутствием в стране. . . . . . . . . . . . . 38
3.2.Проект новых правил распределения прибыли.. . 50
3.2.1.Общие положения регулирования
в рамках новых правил распределения прибыли. . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
3.2.2.Правила применения Суммы А. . . . . . . . . . . . . 54
3.2.3.Обзор исключений из новых правил распределения прибыли: добывающая промышленность и финансовые услуги. . . . . . . . . . 66
—3 —
Содержание
Глава 4. Налогообложение цифровых услуг в контексте международных налоговых соглашений. . . . . . . . . 79
4.1.Подход ООН к налогообложению автоматизированных цифровых услуг. . . . . . 79
4.2.Сравнение подходов ООН и ОЭСР
к налогообложению автоматизированных цифровых услуг. . . . . . . . . . . . . . . 87 4.3. Перспективы развития налогового регулирования в России в условиях нового
международного регулирования. . . . . . . . . 95
Глава 5. Опыт отдельных стран ОЭСР в части налогообложения прибыли бизнес-моделей с высоким уровнем цифровизации и существенным экономическим присутствием в стране . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
5.1.Практика введения односторонних налоговых мер в сфере налогообложения цифровых бизнесмоделей в отдельных странах ОЭСР. . . . . . . 97
5.1.1.Налоги на цифровые услуги. . . . . . . . . 97
5.1.2.НДС на электронные услуги. . . . . . . . 101
5.2.Опыт Франции в сфере налогообложения цифровой экономики. . . . . . . . . . . . . 108
5.3.Опыт Израиля в сфере налогообложения цифровой экономики. . . . . . . . . . . . . 111
5.4.Опыт Турции в сфере налогообложения цифровой экономики. . . . . . . . . . . . . 113
Глава 6. Опыт отдельных стран брикс в части налогообложения основных бизнес-моделей с высоким уровнем цифровизации в СТРАНах БРИКС и ОЭСР . . .124
6.1.Общие тренды налоговых реформ в части налогообложения цифровых бизнес-моделей в странах БРИКС. . . . . . . . . . . . . . 124
6.2.Опыт Бразилии в сфере налогообложения цифровой экономики. . . . . . . . . . . . . 126
6.2.1.Косвенное налогообложение в сфере
цифровой экономики в Бразилии . . . . . . . . |
126 |
— 4 —
Содержание
6.2.2. Проекты законов о налогообложении цифровых услуг в Бразилии. . . . . . . . . . . 130
6.3. Опыт Китая в сфере налогообложения цифровой экономики. . . . . . . . . . . . . 139
6.3.1.Текущая ситуация. . . . . . . . . . . . . 139
6.3.2.Место поставки для трансграничных поставок нематериальных активов местным потребителям (B2C). . . . . . . . . . . . . . 144
6.3.3.Место поставки для трансграничных поставок нематериальных активов бизнесклиентам (B2B).. . . . . . . . . . . . . . . . 146
6.4.Опыт Индии в сфере налогообложения цифровой экономики. . . . . . . . . . . . . 146
6.5.Опыт ЮАР в сфере налогообложения
цифровой экономики. . . . . . . . . . . . . 157
Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
— 5 —
ВВЕДЕНИЕ
Развитие цифровой экономики существенно меняет налоговое регулирование во всем мире. Рассматриваемая проблематика весьма актуальна для Российской Федерации. Необходимость обеспечить соблюдение фискальных интересов государства в условиях формирующегося цифрового уклада экономики требует трансформации сущностных подходов к нормативно-правовому регулированию налоговых отношений как в контексте определения надлежащих правовых форм для регламентации налоговой базы, облагаемой в России, так и для воздействия на международную налоговую политику с целью использования преимуществ, предоставляемых международной налоговой кооперацией, и нейтрализации угроз, вызываемых международной налоговой конкуренцией. Эти задачи сохраняют свою актуальность и в современных условиях санкционных ограничений. Необходимой задачей становится совершенствование и развитие научно-методических основ налоговой политики в условиях фрагментации системы международной экономической кооперации, в том числе в части международного налогообложения.
Поскольку предприятия во всех секторах экономики все больше вовлечены в процессы цифровизации, ключевым становится вопрос о том, как предприятия должны облагаться налогом и как этот налог распределяется между юрисдикциями. На этот вопрос государства, несомненно, должны искать общий ответ: любые фундаментальные изменения в глобальных международных налоговых правилахдолжныосновыватьсянаконсенсусе,чтобыуменьшить налоговые разногласия и конфликты и устранить двойное
— 6 —
Введение
налогообложение или, наоборот, так называемое «двойное неналогообложение». Однако другой стороной этой медали является необходимость обеспечить соблюдение фискальных интересов государств с различными особенностями их экономик. Это потребует трансформации подходов
кнормативно-правовому регулированию системы налогов и сборов, принципов налогообложения, элементов налогообложения, налогового администрирования.
Актуальность исследования обусловлена тем, что цифровизация позволила компаниям получать доступ
кбольшому числу клиентов по всему миру, не имея физического присутствия в странах, где находятся эти клиенты. Таким образом, возникает несоответствие уровня физического и экономического присутствия в стране-рынке.
На основании сравнительного анализа деятельности транснациональных групп цифровых компаний в различных государствах выявлены особенности цифровых бизнес-моделей, которые обусловливают необходимость применения к ним особых правил налогообложения:
−несоответствие уровня физического и экономического присутствия в государстве;
−зависимость от нематериальных активов, в первую очередь, интеллектуальной собственности;
−основным фактором создания стоимости является степень участия пользователей и их взаимодействия друг с другом (сетевые эффекты) за счет цифровых алгоритмов (интеллектуальной собственности).
Для российской налоговой системы вопрос налогообложения цифровых компаний является актуальным, поскольку Россия одновременно является рынком — потребителем цифровых услуг и поставщиком таких услуг, располагая конкурентоспособными на международном
уровне IT-компаниями. Кроме того, актуальной задачей является создание единого цифрового рынка услуг и электронной торговли на пространстве ЕАЭС.
— 7 —
Введение
Один из наиболее важных вопросов современной международной системы корпоративного налогообложения заключается в том, подходит ли эта система для цифровых бизнес-моделей. В настоящее время международная налоговая координация уже не может отождествляться лишь
страдиционными соглашениями об избежании двойного налогообложения. В отсутствие консенсуса многие юрисдикции начали формулировать односторонние правила налогообложения цифровой экономики. Несогласованность этих правил, вероятно, увеличит налоговое бремя ряда транснациональных корпораций с учетом того, что каждое государство стремится защитить свои интересы.
Международные группы компаний получают прибыль, предоставляя цифровые услуги по всему миру. Согласно существующим налоговым соглашениям, эти компании не обязаны платить корпоративный подоходный налог в данной стране, если они не указали там свое физическое присутствие.
Создавая региональные штаб-квартиры в странах
снизконалоговыми юрисдикциями, крупнейшие мировые поставщики цифровых услуг, в основном американские компании, такие как Google, Apple, Amazon, обходят налоги в странах-потребителях, не уплачивая налогов в стране происхождения. Это вызвало опасения международных организаций и государств в связи с тенденциями размывания налоговой базы и вывода прибыли в современном цифровом мире.
В2018 году Европейская комиссия инициировала предложение о введении налога на цифровые услуги1. Хотя позже это предложение было отклонено на уровне
1 European Commission, Proposal for a Council Directive on the Common System of a Digital Services Tax on Revenues Resulting from the Provision of Certain Digital Services, COM (2018) 148 final (21 Mar. 2018).
— 8 —
Введение
ЕС, некоторые страны предпочли принять односторонние меры по введению налогов на цифровые услуги.
В 2019 году Франция стала первой страной, в которой был введен налог на цифровые услуги. Вскоре этому примеру последовали и другие государства, опыт которых будет подробно рассмотрен в настоящей аналитической записке. На сегодняшний день более чем в двадцати странах Европы, Азии, Океании и Африки введены налоги на цифровые услуги. Главный аргумент этих стран заключается в том, что устаревшие международные правила налогообложения не применимы к трансформировавшейся экономике.
Однако, поскольку большинство ИT-гигантов являются американскими компаниями, правительство США назвало налог на цифровые услуги дискриминационным
ипредложило ввести санкции для Австрии, Индии, Италии, Испании, Турции и Великобритании. Введение этих ответных мер было приостановлено, поскольку страны стремятся достичь консенсуса по поводу изменений в правилах международного налогообложения в свете ожидания финальных версий документов отчете Организации экономического сотрудничества и развития (далее — ОЭСР) в рамках двухкомпонентного плана по налогообложению цифровой экономики2
Национальные цифровые налоги, введенные в разных государствах, можно разделить на три группы: налоги на доход, на потребление (НДС для электронных услуг)
игибридные. Эти национальные цифровые налоги будут
2 Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy. OECD, 8 October 2021 [Электронный ресурс]. URL: https://www.oecd.org/tax/beps/ statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges- arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.pdf (дата обращения: 26.07.2022).
— 9 —
Введение
рассмотрены подробно на примерах отдельных стран БРИКС и ОЭСР.
Монография подготовлена в рамках выполнения научно-исследовательской работы по теме: «Разработка механизма налогообложения глобальной прибыли иностранных компаний с высоким уровнем цифровизации и существенным экономическим присутствием», в соответствии с Тематическим планом научно-исследователь- ских работ, проводимых федеральным государственным бюджетным учреждением «Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов Российской Федерации» в связи с исполнением государственного задания на 2022 год.
— 10 —