Налогообложение прибыли цифровых компаний. Монография

Глава 1 ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ БИЗНЕС-МОДЕЛЕЙ КРУПНЕЙШИХ ЦИФРОВЫХ КОМПАНИЙ

1.1.Ключевые особенности цифровых компаний

Центральным вопросом в сфере налогообложения цифровой экономики является распределение налоговых прав между государствами в отношении цифровых биз- нес-моделей. В настоящем исследовании будут освещены такие вопросы, как сложность установления связи цифрового предприятия с конкретной налоговой юрисдикцией и проблема распределения прибыли после того, как эта связь была установлена.

Кроме того, в интернет-экономике резко возросло количество прямых сделок (снижение роли посредников). С точки зрения налогообложения это приводит к значительным потерям налоговых поступлений в странах, являющихся чистыми импортерами цифровых услуг, поскольку эти услуги обычно не облагаются налогом в стране назначения, если там нет физического постоянного представительства.

Однако цифровизация позволила предприятиям во многих секторах получить доступ к большому числу клиентов по всему миру, не имея никакого физического

— 11 —

Глава1.Особенностифункционированиябизнес-моделейкрупнейшихцифровыхкомпаний

информации онлайн (облачные услуги) компания не действует в качестве посредника, являясь непосредственно поставщиком услуг.

Особенности указанных бизнес-моделей состоят

вследующем.

1.Несоответствие уровня физического и экономического присутствия в государстве.

Ключевые виды деятельности группы осуществляются материнской компанией (или инновационными центрами). В случае цифровой трансформации традиционных бизнес-моделей это означает, что фискальная связь с государством создается только в стране материнской компании. Что касается трансграничных компаний в секторах B2C и B2B, цифровые бизнес-модели функционируют, задействуя небольшое количество видов деятельности и активов, таких как поддержка административного персонала или использование IT-инфраструктуры и центров обработки данных в странах-рынках. Таким образом, лишь небольшая часть прибыли распределяется между местными компаниями, а налоговая привязка возникает по месту нахождения материнской компании в соответствии с действующими правилами налогообложения5.

В случае цифровой модели B2C материнская компания получает высокую прибыль от прямых продаж товаров и услуг, так что налогообложение прибыли в стране происхождения, включая налоговый режим ключевых инвестиций и расходов, имеет решающее значение для эффективной налоговой ставки. Из-за ограниченности

объема инвестиций и деятельности, осуществляемой в стране-рынке, лишь небольшая часть прибыли распределяется местным дочерним компаниям. Следовательно,

5 Olbert M., Spengel C., Werner A-C. Measuring and Interpreting Countries’ Tax Attractiveness for Investments in Digital Business Models, Intertax. 2019. Vol. 47. Iss. 2. Р. 150.

— 13 —

Глава1.Особенностифункционированиябизнес-моделейкрупнейшихцифровыхкомпаний

положения налогового законодательства на зарубежных рынках имеют второстепенное значение. В случае цифровой модели B2B функция продаж и деятельности по оказанию услуг в странах-рынках более сложна и требует более высокой степени индивидуализации, что приводит к более существенной фискальной связи в стране-рынке (в частности, за счет местных продаж). Тем не менее, если основные инвестиции и развитие цифровой бизнес-моде- ли осуществляются по месту нахождения материнской компании, то основная часть прибыли облагается налогом по месту нахождения материнской компании. В зависимости от лицензионных соглашений часть прибыли облагается налогом в стране-рынке.

2. Зависимость от нематериальных активов, в первую очередь, интеллектуальной собственности.

НМА легко перемещаемы, а их локализация в удобной юрисдикции может дать огромную экономию на налогах. Кроме того, прибыль цифровых бизнес-моделей во многом зависит от затрат, связанных с высококвалифицированным человеческим капиталом. Следовательно, привлекательность юрисдикции зависит от национального налогового режима как для компаний, так и для доходов физических лиц — сотрудников.

Основные виды деятельности цифровых компаний включают исследования и разработки (R&D), например, разработку программного обеспечения. В результате инвестиции в цифровые бизнес-модели являются более выгодными с точки зрения определения налоговой базы из-за немедленного увеличения затрат на разработку. Более того, во многих странах предусмотрены существенные амортизационные отчисления на приобретенное (и капитализированное) программное обеспечение6.

6 Исключения из общего правила существуют в Норвегии, Португалии и Словении, которые капитализируют затраты на разработку

— 14 —

Глава1.Особенностифункционированиябизнес-моделейкрупнейшихцифровыхкомпаний

Более десятка стран предлагают для таких компаний налоговый вычет (налоговый кредит) со ставками в диапазоне от 4,6% в Бельгии до 32,5% в Португалии. Кроме того, в 14 из 27 стран Европейского Союза (далее — ЕС), а также в ряде других стран для доходов от лицензирования и использования нематериальных активов действуют льготные режимы патентных боксов7. Предприятия используют нематериальные активы либо внутри страны, чтобы получать более высокую прибыль, либо лицензируют их местным дочерним компаниям, чтобы материнская компания получала лицензионные сборы (особенно в случае моделей B2B).

3. Основным фактором создания стоимости является степень участия пользователей и их взаимодействия с объектами интеллектуальной собственности.

Пользователи играют более активную роль там, где они предоставляют цифровой контент. Например, когда они загружают фотографии или видео в социальные сети или когда они влияют на результаты производства, изменяя или улучшая конструктивные особенности продукта, созданного с помощью 3D-печати. Таким образом, пользователи создают стоимость, которая впоследствии материализуется в прибыли цифровой бизнес-модели, и поэтому, возможно, должна быть

самостоятельно разработанных нематериальных активов (включая программное обеспечение) и амортизируют их в последующие периоды аналогично приобретенным нематериальным активам.

7 Бельгия, Кипр, Франция, Венгрия, Ирландия, Италия, Литва, Люксембург, Мальта, Нидерланды, Польша, Португалия, Словакия и Испания. Андорра, Сан-Марино, Швейцария, Турция и Великобритания также используют режимы патентных боксов. Patent Box Regimes in Europe, 2021 [Электронный ресурс]. URL: https://taxfoundation.org/patent-box-regimes-europe-2021/ (дата обращения: 21.02.2022).

— 15 —

Глава1.Особенностифункционированиябизнес-моделейкрупнейшихцифровыхкомпаний

сети в различных юрисдикциях с помощью веб-сайтов, онлайн-платформ и мобильных приложений. Кроме того, цифровые платформы часто выступают в качестве посредников, связывающих различные группы пользователей, которые не смогли бы напрямую взаимодействовать в нецифровой среде. Способность создавать такие сети и обеспечивать обмен между различными группами конечных пользователей обладает огромным потенциалом для создания стоимости.

Многосторонние рынки обладают такой важной характеристикой, как косвенные сетевые эффекты: они возникают, когда увеличение числа конечных пользователей на одной стороне рынка увеличивает полезность конечных пользователей на другой стороне рынка. Например, на онлайн-платформе, которая помогает частным лицам арендовать жилье, оба типа конечных пользователей,

ихозяева и гости, выигрывают, если на другой стороне рынка больше конечных пользователей: гости — от того, что у них на выбор больше объектов размещения, а хозяева — от того, что у них больше гостей10.

Как видно из этого примера, онлайн-платформа играет решающую роль в содействии обмену информацией

ивзаимодействию двух сторон рынка (например, хозяев

игостей); без нее большинство транзакций не состоялось бы, и гости, вероятно, забронировали бы жилье традиционным способом через объект размещения.

Стоит отметить, что ряд российских компаний успешно конкурирует с продуктами мировых IT-гиган- тов. В первую очередь, это поисковые системы, социальные сети и онлайн-ритейл. Кроме того, компании нередко

10 OECD, Tax Challenges Arising from Digitalisation — Interim Report 2018 [Электронный ресурс]. URL: https://dx.doi. org/10.1787/9789264293083-en (дата обращения: 04.02.2022).

— 17 —

Глава1.Особенностифункционированиябизнес-моделейкрупнейшихцифровыхкомпаний

вступают в успешные коллаборации на отечественном рынке для повышения качества сервисов и стабилизации ценовой политики (например, соглашение Mail.ru Group, Alibaba, «МегаФона» и Российского фонда прямых инвестиций по созданию партнерства в сфере онлайн-ритейла; маркетплейс «Беру» от «Яндекса» и Сбербанка; стратегическое партнерство Mail.ru Group и Сбербанка для развития онлайн-такси «Ситимобил» и сервиса доставки Delivery Club. Российские онлайн-кинотеатры IVI, Кинопоиск HD, OKKO и др. эффективно конкурируют за зрителя с зарубежными компаниями.

Однако представляется, что налоговая нагрузка на российские цифровые компании существенно выше по сравнению с иностранными конкурентами. Вместе с тем проблемы регулирования деятельности цифровых бизнес-моделей лежат не только в налоговой плоскости, но и охватывают широкий круг смежных вопросов, в числе которых использование персональных данных; маркировка контента; распространение рекламы; невключение цифрового сегмента в сферу действия ограничений, распространяемых на телеканалы (например, на рекламу)11.

Большинство изложенных проблем не являются уникальными для России. За рубежом предпринимаются попытки по регулированию деятельности цифровых компаний. В рамках работы, проводимой странами ОЭСР, обсуждается проблематика определения субъектов, у которых должна возникать налоговая связь с государством нахождения пользователей. Возникновение прав

11 Заключение Комиссии по правовому обеспечению цифровой экономики Московского отделения Ассоциации юристов России по теме «Аудиовизуальные сервисы: вопросы и проблемы законодательного регулирования [Электронный ресурс]. URL: https:// alrf.msk.ru/files/05332995bfc442a60da71b0322b6eb33a.pdf (дата обращения: 21.02.2022).

— 18 —