Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

e.b. eСУМРЕ

oЕОС ССЖОСКЙРМЙ ХСУ СЗЮШ СУ ЕРМЛЕЩМН

dУПСПЖ ЙИЕБОЙЖ, РЖСЖСБВПУБООПЖ Й ЕПРПМОЖООПЖ

rЖЛПНЖОЕПГБОП uШЖВОП-НЖУПЕЙШЖТЛЙН ПВЫЖЕЙОЖОЙЖН РП ПВСБИПГБОЙЯ Г ПВМБТУЙ ЛПННЖСЧЙЙ Й НБСЛЖУЙОДБ Г ЛБШЖТУГЖ ФШЖВОПДП РПТПВЙА

ЕМА ТУФЕЖОУПГ ГЬТЩЙЦ ФШЖВОЬЦ ИБГЖЕЖОЙК, ПВФШБЯЪЙЦТА РП ТРЖЧЙБМЭОПТУАН 080301 «lПННЖСЧЙА (УПСДПГПЖ ЕЖМП)» Й 080111 «nБСЛЖУЙОД»

rЖЛПНЖОЕПГБОП uШЖВОП-НЖУПЕЙШЖТЛЙН ЧЖОУСПН «qСПХЖТТЙПОБМЭОЬК ФШЖВОЙЛ» Г ЛБШЖТУГЖ ФШЖВОПДП РПТПВЙА

ЕМА ТУФЕЖОУПГ ГЬТЩЙЦ ФШЖВОЬЦ ИБГЖЕЖОЙК, ПВФШБЯЪЙЦТА РП ТРЖЧЙБМЭОПТУАН 080301 «lПННЖСЧЙА (УПСДПГПЖ ЕЖМП)» Й 080111 «nБСЛЖУЙОД»

————————

sППУГЖУТУГФЖУ vЖЕЖСБМЭОЬН ДПТФЕБСТУГЖООЬН ПВСБИПГБУЖМЭОЬН ТУБОЕБСУБН УСЖУЭЖДП РПЛПМЖОЙА

nПТЛГБ z 2017

1pТОПГЬ ОБМПДППВМПЗЖОЙА Й ОБМПДПГБА ТЙТУЖНБ

1.1.ЛПОПНЙШЖТЛБА ТФЪОПТУЭ ОБМПДПГ, ЙЦ ХФОЛЧЙЙ Й РСЙОЧЙРЬ ОБМПДППВМПЗЖОЙА

Одним из важнейших инструментов экономической политики являются налоги. Появление налогов связано с возникновением первых государств. Вначале это были бессистемные, обязательные сборы в виде податей, рентных платежей, которые уплачивались в основном в натуральной форме. С развитием цивилизации, становлением финансовой системы совершенствовалось и налогообложение. Постепенно налоги превратились в постоянный источник обеспечения государства средствами для выполнения возложенных на него общественных обязанностей. В настоящее время в странах с развитой рыночной экономикой посредством налогов формируется до 80—90% всех доходов государства.

В Налоговом кодексе РФ (НК РФ) используются следующие понятия.

Налог — это обязательный индивидуально безвозмездный платеж. Взимается он с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Ñáîð — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий, в том числе предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами.

Экономическая и социальная роль налогов многообразна, проявляется она через их функции: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую и контрольную.

Посредством фискальной функции налогов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной

4

системе в целях удовлетворения общественных потребностей. С этой функцией тесно связана распределительная функция, так как налоги, являясь финансовой категорией, дают возможность создать единый финансовый фонд для его дальнейшего распределения и безэквивалентном порядке.

Ðîëü регулирующей функции налогов проявляется в воздействии налогов на поведение хозяйствующих субъектов на рынке и на социально-экономические процессы в обществе. С этой функцией налогов переплетается стимулирующая функция, которая реализуется через систему различных льгот, преференций в целях создания благоприятных условий для развития отдельных отраслей и экономики страны в целом.

Благодаря контрольной функции налогов оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений не только в налоговую систему, но и в бюджетную политику. Осуществление этой функции налогов во многом зависит от налоговой дисциплины.

Для налогообложения характерны свои принципы. Впервые они были сформулированы шотландским экономистом и философом Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776). В ней он выделил четыре основных принципа налогообложения (принцип справедливости, определенности, удобства и экономии), которые и были заложены в основу налоговых систем стран мира.

В основе российской налоговой системы лежат следующие

принципы налогообложения:

ξвсеобщность и равенство в отношении участников налоговых обязательств. При этом учитывается фактическая платежеспособность налогоплательщика к уплате налога;

ξнедопустимость дискриминационного характера налогов и сборов в зависимости от таких признаков, как расовые, социальные, национальные, религиозные и т.д. Ставки налогов и сборов не могут различаться в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

ξнедопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство в РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающих

5

или препятствующих законной экономической деятельности организаций и физических лиц;

ξналоги и сборы должны иметь экономические основания, они не могут препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав;

ξникто не обязан уплачивать налоги и сборы, иные взносы и платежи, обладающие установленными признаками налогов или сборов, но не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено в НК РФ;

ξопределенность и понятность законодательных актов о налогах и сборах. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;

ξвсе неустранимые сомнения, противоречия и неясности таких актов трактуются в пользу налогоплательщика;

ξприменение в области налогообложения правил и норм международных договоров РФ, если они не соответствуют предусмотренным Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативным правовым актом о налогах и сборах.

1.2.iБЛПОПЕБУЖМЭТУГП П ОБМПДБЦ Й ТВПСБЦ

ÃrПТТЙКТЛПК vЖЕЖСБЧЙЙ

Взимание налогов и сборов на территории Российской Федерации осуществляется на основе законодательства о налогах и сборах, которое регулирует:

ξвластные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

ξотношения, возникающие в процессе осуществления планового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлече- ния к ответственности за совершение налогового правона-

рушения.

Федеративное устройство государства повлияло на систему законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации, которая включает в себя:

ξзаконодательство РФ (Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах);

ξзаконодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

6

ξнормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с

Налоговым кодексом РФ.

Указанные законы и другие нормативные правовые акты именуются в Налоговом кодексе РФ «законодательство о налогах и сборах».

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

ξвиды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

ξоснования возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

ξпринципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

ξправа и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством РФ о налогах и сборах;

ξформы и методы налогового контроля;

ξответственность за совершение налоговых правонарушений;

ξпорядок обложения актов налоговых органов и действий

(бездействия) их должностных лиц.

Законодательство о налогах и сборах не применяется (если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ) к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к возникающим отношениям в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц.

Нормативные правовые акты, связанные с налогообложением и со сборами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах, издают:

ξПравительство РФ;

ξМинистерство финансов РФ;

ξорганы исполнительной власти субъектов РФ;

ξисполнительные органы местного самоуправления.

7

Однако эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы, а также Федеральная таможенная служба (ФТС России) и ее территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Особого внимания заслуживает вопрос о вступлении в действие актов законодательства о налогах и сборах во времени.

Акты законодательства вступают в силу:

ξо налогах — не ранее чем по истечении одного месяца после их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;

ξо сборах — не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Однако имеются исключения из этих правил. Так, акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования, если:

ξфедеральными законами вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов или сборов;

ξактами законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований вводятся налоги.

Акты законодательства о налогах и сборах:

ξне имеют обратной силы, если ухудшают положение плательщиков налогов и сборов, иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (введение новых налогов и сборов, повышение размера их ставок, установление или отягчение ответственности за нарушение налогового законодательства, установление новых обязанностей и т.д.);

ξимеют обратную силу, если улучшают положение плательщиков налогов и сборов (установление или смягчение ответственности за нарушение налогового законодательства либо установление дополнительных гарантий защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов);

ξмогут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (отменяются налоги и сборы, снижаются размеры ставок, устраняется обязанность по уплате налогов и сборов и т.д.).

8

При этом акты законодательства, устраняющие или смяг- чающие ответственность за нарушение налогового законодательства, улучшающие положение налогоплательщика и т.д., могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.

Необходимо отметить, что нормативные правовые акты о налогах и сборах не соответствуют НК РФ, если они:

ξиздаются органом, который не имеет права в соответствии с НК РФ издавать подобного рода акты либо издаются с нарушением установленного порядка издания таких актов;

ξотменяют или ограничивают права налогоплательщиков, плетельщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, установленных НК РФ;

ξвводят обязанности, не предусмотренные НК РФ, или изменяют определенное содержание обязанностей участников отношений. регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

ξзапрещают действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;

ξзапрещают действия налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

ξизменяют установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК;

ξизменяют содержание понятий и терминов, определенных НК РФ, либо используют эти понятия и термины в ином значении;

ξпротиворечат иным образом законодательству о налогах и (или) конкретным положениям НК РФ.

Все перечисленные выше нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими НК РФ при наличии хотя бы одного из обстоятельств.

Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке (если иное не предусмотрено НК РФ).

Правительство РФ, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие

9

такие акты, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

Регулирование порядка взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС (далее — Таможенный союз), осуществляется на основании таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

1.3. sФВЫЖЛУЬ ОБМПДПГЬЦ ПУОПЩЖОЙК

Налоговым законодательством определены субъекты налоговых отношений. К ним относятся:

ξорганизации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

ξорганизации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговыми агентами;

ξналоговые органы;

ξтаможенные органы.

Торговые организации относятся к числу налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, права и обязанности которых представлены ниже.

К налогоплательщикам не относятся обособленные подразделения организации. Обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Права налогоплательщиков означают, что они могут:

1)получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах

èпринятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке начисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов

èих должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснений о порядке их заполнения;

2)получать письменные разъяснения от Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах,

10