Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то сумма налога и авансовых платежей уменьшается налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период на сумму:

ξстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;

ξрасходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исклю- чением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, оплачиваемые за счет средств работодателя;

ξплатежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии для осуществления вида деятельности в пользу работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных слу- чаев на производстве и профзаболеваний) за дни временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет работода-

òåëÿ.

Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей) по налогу, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев).

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму перечисленных выше расходов более чем на 50%.

П р и м е р 4. Доходы торговой организации за первый квартал соответствующего налогового периода составили 500 000 руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и профзаболеваний, расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности работника за счет средств организации за первый квартал составили 14 000 руб. Ставка налога — 6%.

Прежде всего, необходимо рассчитать сумму авансового платежа за первый квартал. Она составит 30 000 руб. (500 000 • 6/100). Затем вычитаются страховые взносы и выплаты по временной не-

191

трудоспособности, которые должны составить не более 15 000 руб. (30 000 • 50/100), фактически же они составили 14 000 руб. В результате авансовый платеж по единому налогу за первый квартал 16 000 руб. (30 000–14 000).

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

Авансовые платежи должны быть уплачены не позднее 25—10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее установленного срока для подачи налоговой декларации. Налоговая декларация должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, указанных ниже).

Если налогоплательщик прекращает предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, то налоговая декларация должна быть представлена не позднее 25—10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором, согласно представленному уведомлению в налоговой орган, прекращена предпринимательская деятельность.

При утрате права на применение упрощенной системы налогообложения налоговая декларация представляется не позднее 25—10-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение этой системы.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

5.2.sЙТУЖНБ ОБМПДППВМПЗЖОЙА Г ГЙЕЖ ЖЕЙОПДП ОБМПДБ ОБ ГНЖОЖООЬК ЕПЦПЕ

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) устанавливается Налоговым кодексом РФ, а вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

192

В Москве система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть введена в действие на период до двух лет со дня изменения границ Москвы в отдельных муниципальных образованиях, включенных в состав внутригородской территории города в результате изменения его границ, если на день их изменения эта система применялась в таких муниципальных образованиях на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов.

Система единого налога на вмененный доход применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Эта система налогообложения может применяться только в отношении определенных видов деятельности, предусмотренных в НК РФ.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и СанктПетербурга.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено 14 видов деятельности, на которые распространяется единый налог, два и которых — это розничная торговля и оказание услуг общественного питания.

Ïîä розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом не имеет значения, к какой категории относятся покупатели — к физиче- ским или юридическим лицам.

Êрозничной торговле в данном случае относится также реализация товаров и продукции общественного питания, изготовленной в торговых автоматах.

Êданному виду предпринимательской деятельности не относится реализация:

ξ подакцизных товаров (автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин);

193

ξпродуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;

ξневостребованных вещей в ломбардах;

ξãàçà;

ξгрузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов роспусков, автобусов любых типов;

ξтоваров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);

ξпередача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

ξпродукты собственного производства (изготовления). Розничная торговля осуществляется через:

ξстационарную торговую сеть;

ξнестационарную торговую сеть.

Остановимся на характеристике этих видов торговли. Стационарная торговая сеть — это торговая сеть, располо-

женная в зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям, предназначенных и(или) используемых для ведения торговли.

В свою очередь, стационарная торговая сеть подразделяется на:

ξстационарную торговую сеть, имеющую торговых залов;

ξстационарную торговую сеть, не имеющую торговые залы. Следует остановиться на характеристике стационарной тор-

говли с залами и без них и нестационарной торговой сети, для которых установлены различные физические показатели, учитываемые при определении единого налога на вмененный доход.

Стационарная торговая сеть с торговыми залами расположена в зданиях и строениях (их частях), предназначенных для ведения торговли. В них должны быть обособленные помещения, оснащенные специальным оборудованием, предназначенным для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

Магазином считается специально оборудованное здание (его часть) для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-быто- выми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

194

К павильону относится строение, которое имеет торговый зал и рассчитано но одно или несколько рабочих мест.

При осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны для целей применения единого налог на вмененный доход учитывается площадь торгового зала. Она должна быть не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Если площадь торгового зала превышает 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, то единый налог в отношении этого вида предпринимательской деятельности не применяется.

Стационарная торговая сеть без торговых залов расположена

âзданиях, строениях и сооружениях (их частях), которые:

ξне имеют обособленных и специально оснащенных помещений для ведения торговли;

ξиспользуются для заключения договоров розничной куп-

ли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Киоск — это строение, не имеющее торгового зала и рассчи- танное на одно рабочее место продавца.

Нестационарная торговая сеть функционирует на принципах развозной и разносной торговли. В эту торговую сеть входят также и объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Развозная торговля осуществляется вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К этому виду торговли относится торговли с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Разносная розничная торговля — это торговля вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К ней относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Единый налог на вмененный доход распространяется и на услуги общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениям образования, здравоохранения и социального обеспечения). Общественное питание яв-

195

ляется одной из подотраслей торговли. Под услугами общественного питания для целей применения ЕНВД понимаются услуги по:

ξизготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий;

ξсозданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров;

ξпо проведению досуга.

Êуслугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации алкогольной продукции (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготовленные на основе пива, фруктовое вино, игристое вино (шампанское), иные напитки с объемной долей спирта более 0,5%).

Применение единого налога на вмененный доход при осуществлении услуг общественного питания возможно, если они оказываются через:

ξ объекты организации, имеющие залы обслуживания посетителей;

ξ объекты организации без залов обслуживания посетителей.

Êобъектам организации общественного питания с залом обслуживания посетителей относятся: здания (его часть) или строение, предназначенные для оказания услуг общественного питания. Они должны иметь специальные оборудованные помещения (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К этой категории объектов относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Следует отметить, что применение единого налога на вмененный доход возможно в тех случаях, когда площадь зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Если услуги общественного питания оказываются через объекты с площадью свыше 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, то такие услуги признаются видом предпринимательской деятельности, в отношении которой не применяется единый налог на вмененный доход.

Объектом организации общественного питания без зала обслуживания посетителей считается объект, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для

196

потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. Сюда относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

Если организация осуществляет не только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, но и другие виды деятельности, подпадающие под иные режимы налогообложения (например, общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения), то необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, связанных с этими видами деятельности.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности (например, розничная торговля и общественное питание), подлежащих обложению единым налогам, учет необходимых показателей для начисления налога ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Единый налог на вменяемый доход не применяется в отношении услуг, оказываемых розничной торговлей и общественным питанием, если они осуществляются:

ξв рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), доверительного управления имуществом;

ξорганизациями, относящихся к категориям крупнейших налогоплательщиков.

Единый налог не распространяется на тех налогоплательщиков, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими в результате переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства. На уплату единого налога на вмененный доход не вправе переходить организации:

ξсредняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Численность работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики;

ξв которых доля участия других организаций составляет более 25%.

197

Это ограничение не распространяется на:

а) организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если средняя численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

б) организации потребительских коопераций, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ ¹ 3081—1 от 19 июня 1992 г. «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».

Применять единый налог не могут учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если они являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и услуги оказываются непосредственно ими.

Право на применение единого налога на вмененный доход теряется налогоплательщиком в случаях превышения средней численности работников 100 человек и (или) 25%-ной доли уча- стия в организации других организаций.

В этом случае налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были превышены установленные нормативы.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций.

Следует отметить, что с 1 января 2013 г. переход организаций на уплату единого налога добровольный. Перейти на иной режим налогообложения они вправе со следующего календарного года, если иное не установлено НК РФ.

Организации, решившие перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика единого налога в налоговом органе:

ξпо месту осуществления предпринимательской деятельности (за некоторым исключением);

ξпо месту нахождения организации.

Если предпринимательская деятельность осуществляется на территории нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях Москвы и Санкт-Петербурга, на которых действует несколько налоговых органов, то постановка на учет в качестве налогоплательщика единого налога осуществляется в налоговом органе, на подве-

198

домственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное в первом заявлении о постановке на учет.

Заявление о постановке на учет подается организацией в налоговый орган в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения этого заявления выдает уведомление о постановке на учет. Датой постановки на учет является дата начала применения системы единого налога на вмененный доход, указанная в заявлении о постановке на учет.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога осуществляется на основании заявления в случае прекращения им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе когда не соблюдались соответствующие условия по применению единого налога.

Заявление представляется в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором было допущено нарушение требований по применению единого налога.

Датой снятия с учета считается дата, указанная в заявлении о прекращении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Если налогоплательщик нарушил срок представления заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, то снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии с учета в качестве налогоплательщика осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление.

199

Датой снятия с учета в этом случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Форма заявления о постановке на учет организации в каче- стве налогоплательщика и форма заявления о снятии с учета устанавливаются ФНС России.

Организации, применяющие систему единого налога на вмененный доход, не платят:

ξналог на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

ξналог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

ξналог на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрис-

дикцией.

Уплата иных налогов и сборов осуществляется в соответствии с другими режимами налогообложения.

Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговая база по единому налогу представляет собой вели- чину вмененного дохода, рассчитанного как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Базовая доходность установлена Налоговым кодексом РФ и едина на всей территории РФ. Она используется для расчета величины вмененного дохода.

200