Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»
.pdfна достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров рассмотрим в соответствии с соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (вступило в силу с 6 июля 2010 г.; далее — Соглашение), которое применяется с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 г. (ГАТТ 1994).
Соглашением предусмотрены следующие методы определения таможенной стоимости:
1)метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2)метод по стоимости сделки с идентичными товарами;
3)метод по стоимости сделки с однородными товарами;
4)метод вычитания стоимости;
5)метод сложения стоимости;
6)«резервный» метод.
Вопросы определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами рассматриваются в ст. 4—5 Соглашения.
Основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном ст. 4 Соглашения.
Под стоимостью сделки понимается цена, фактически упла- ченная или подлежащая уплате за товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию с учетом определенных дополнений. При этом цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, — это общая сумма всех платежей (осуществленных или подлежащих осуществлению) за товары покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца.
Платежи могут быть осуществлены в прямой или косвенной форме, не запрещенной законодательством государства соответствующей стороны.
Рассмотрим каждый метод определения таможенной стоимости подробнее.
121
Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Этот метод применим при любом из следующих условий:
ξотсутствуют ограничения в отношении прав покупателя за пользование и распоряжение товарами. Это не относится к ограничениям: установленным совместным решением органов Таможенного союза; определяющим географиче- ский регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияющим на стоимость товаров.
ξпродажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров может быть количественно определено;
ξникакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения или иного использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда могут быть дополнительные на- числения;
ξпокупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или покупатель и продавец являются взаимосвя-
занными лицами, но стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей.
Взаимосвязанные лица — это лица, отвечающие хотя бы одному из следующих условий:
ξявляются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;
ξявляются юридически признанными деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки при осуществлении совместной деятельности;
ξявляются работодателем и работником, служащим;
ξявляются родственниками или членами одной семьи. Если лица соответствуют хотя бы одному из перечисленных
условий и являются партнерами совместной предпринимательской или иной деятельности и одно из них является исключи- тельным (единственным агентом), исключительным дистрибьютором или исключительным концессионером другого, то они будут считаться взаимосвязанными.
Факт взаимосвязи продавца и покупателя сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости, это требует анализа обстоятельств сопутствующих продаж. Если указанная взаимосвязь не повлияет на фактически уплаченную или
122
подлежащую оплате цену, то стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости товаров.
Если на основе информации, представленной лицом, декларирующим товары, или полученной таможенным органом иным способом, обнаружатся признаки влияния взаимосвязи лиц на фактически уплаченную или подлежащей оплате цену, то таможенный орган сообщает лицу, декларирующему товары, об этих признаках.
Лицо, декларирующее товары, должно доказать отсутствие влияния взаимосвязи продавца и покупателя на фактически уплаченную или подлежащую оплате цену.
Если это будет доказано, то стоимость сделки учитывается при определении таможенной стоимости. Однако лицо, декларирующее товары, должно доказать, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из проверочных величин в тот же или иной соответствующий ему период, в который ввозимые товары пересекли таможенную границу Таможенного союза.
Êтаким величинам относятся:
ξстоимость сделки с идентичными или однородными товарами при продаже их покупателям, не взаимосвязанным с продавцом, для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;
ξтаможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная в соответствии со ст. 8—9 Соглашения.
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к фактически уплаченной или подлежащей к оплате цене прибавляются:
1)расходы, осуществленные или подлежащие осуществлению покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену на ввозимые товары:
ξ вознаграждения посредникам (агентам) и брокерам. В данном случае не учитываются вознаграждения, уплачиваемые покупателем своему агенту (посреднику) за закупку, оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;
ξ расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;
ξ расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
2)распределенная соответствующим образом стоимость товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупате-
123
лем продавцу бесплатно или по сниженной цене. При этом данные товары и услуги проданы для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и предназначены для использования в производстве, их величина не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. К таким товарам и услугам отнесены:
ξсырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;
ξинструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;
ξпроектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Таможенного союза и необходимые для производства ввозимых товаров;
ξчасть полученного дохода (выручки) в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, прямо или косвенно при- читающегося продавцу;
ξрасходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места пребывания товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;
ξрасходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места пребывания товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;
ξлицензионные или иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной стоимости (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно осуществлены или должны быть осуществлены покупателем в качестве условия продажи оце-
ниваемых товаров. Данные платежи учитываются в размере, не включенном в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену за эти товары.
Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой
124
информации метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, не прибавляются:
ξплатежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории Таможенного союза;
ξплатежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если они не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза.
В таможенную стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не включаются расходы, выделенные из цены, фактически упла- ченной или подлежащей уплате. В данном случае речь идет о расходах, заявленных лицом, декларирующим товары, и подтвержденных документально. К ним отнесены:
ξрасходы, осуществленные после прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, в частности на строительство, возведение, сборку, монтаж. Это могут быть также расходы на оказание технического содействия в отношении оцениваемых (ввозимых) товаров, таких как промышленные установки, машины, оборудование;
ξрасходы по перевозке (транспортировке) товаров после их прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза;
ξпошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории Таможенного союза при ввозе и
продаже оцениваемых (ввозимых) товаров.
Метод по стоимости сделки с идентичными товарами. Если таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию единого Таможенного союза, не может быть определена на основании метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, то таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с идентичными товарами (ст. 6 Соглашения).
Идентичные товары — это товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные различия во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными, если в остальном они соответствуют требованиям понятия идентичных товаров.
125
Товары не будут считаться идентичными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые (ввозимые) товары, или если в отношении этих товаров проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежы и иные аналогичные работы были выполнены на единой таможенной территории Таможенного союза.
Идентичные товары, произведенные иным лицом, чем производитель, принимаются во внимание в случаях, когда не выявлены идентичные товары того же производителя либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования.
Стоимость сделки с идентичными товарами может быть использована для определения таможенной стоимости, если идентичные товары проданы для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и ввезены на эту территорию:
ξв тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые (ввозимые) товары;
ξне ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.
При этом должна использоваться стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары.
Если такие продажи не выявлены, то используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. При отсутствии данных продаж учитывается стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах. В этих случаях необходимо провести соответствующую корректировку стоимости, учитывающую различия в коммерче- ском уровне продажи и (или) в количестве товаров.
Корректировка проводится на основе сведений, документально подтверждающих ее обоснованность и точность, независимо от того, приводит ли она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости не применяется.
Корректировка стоимости сделки с идентичными товарами проводится и в целях учета разницы в расходах по перевозке товаров, разгрузке, на страхование, что обусловлено различиями в расстояниях, на которые перевозятся (транспортируются) товары, и видах транспорта.
126
Если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами (с учетом корректировки), то для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров применяется самая низкая из них.
Метод по стоимости сделки с однородными товарами. Этот метод применяется в тех случаях, когда для расчета таможенной стоимости не могут быть использованы методы по стоимости сделки с ввозимыми товарами и идентичными товарами (ст. 7 Соглашения).
Однородными признаются товары, которые не являются идентичными во всех отношениях, но имеют сходные характеристики, состоят из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять функции оцениваемых (ввозимых) товаров и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товара учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарных знаков.
Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые (ввозимые) товары, или же в отношении этих товаров проектирование, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, иные аналогичные работы были выполнены на единой таможенной территории Таможенного союза.
Однородные товары, произведенные другим лицом (не производителем оцениваемых (ввозимых) товаров), рассматриваются лишь в случаях, когда не выявлены однородные товары того же производителя либо имеющаяся информация не считается приемлемой для использования.
Стоимость сделки с однородными товарами может использоваться для определения таможенной стоимости, если товары проданы для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и ввезены на эту территорию в тот же или соответствующий ему период, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.
Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров должна использоваться стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары.
127
Если таких продаж не выявлено, то используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммер- ческом уровне и в иных количествах. При этом данная информация применяется с учетом соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров.
Корректировка производится на основе сведений, документально подтверждающих ее обоснованность и точность, независимо от того, приводит ли она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с однородными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с однородными товарами для определения таможенной стоимости не используется.
В случае значительной разницы в расходах по перевозке (транспортировке) товаров, погрузке, разгрузке, на страхование, вызванных различиями в расстояниях перевозки, видах транспортировки, необходимо скорректировать стоимость сделки с однородными товарами.
При выявлении более одной стоимости сделки с однородными товарами с учетом соответствующих корректировок применяется самая низкая из них.
Если таможенная стоимость не может быть определена на основе рассмотренных выше трех методов, то применяется метод вычитания или метод сложения стоимости.
Последовательность выбора того или иного метода указывается в заявлении лица, декларирующего товары.
Метод вычитания стоимости. Метод вычитания стоимости (ст. 8 Соглашения) применяется, если оцениваемые (ввозимые) товары либо идентичные или однородные им товары продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на эту территорию.
Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров применяется цена единицы товара, по которой продается наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров лицам, не взаимосвязанным с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории Таможенного союза, в тот же или иной соответствующий ему период, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекли таможенную границу Таможенного союза.
Однако для определения таможенной стоимости из данной цены вычитаются:
128
ξвознаграждения посреднику (агенту), обычно выплачиваемые или подлежащие выплате, либо надбавки в цене, производимые в целях получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов, как правило, понесенных в связи с продажей товаров того же класса и вида на единой территории Таможенного союза;
ξобычные расходы на перевозку (транспортировку), страхование, иные расходы, связанные с такими операциями, осуществленные на единой таможенной территории Таможенного союза;
ξтаможенные пошлины, налоги, сборы, иные налоги, применяемые в соответствии с законодательством государства соответствующей стороны, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории государства этой стороны, включая налоги и сборы субъектов государства этой стороны, а также местные налоги и сборы.
Если ни оцениваемые (ввозимые), ни идентичные, ни однородные товары не продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в тот же или соответствующий ему период времени пересечения ввозимых товаров таможенной границы Таможенного союза, то таможенная стоимость таких товаров определяется следующим образом. За основу берется цена товара, по которой оцениваемые (ввозимые), или идентичные с оцениваемыми (ввозимыми), или однородные с оцениваемыми (ввозимыми) товары продаются на единой таможенной территории Таможенного союза:
ξв количестве, достаточном для установления цены единицы такого товара;
ξв том же состоянии, в котором они были ввезены на самую раннюю дату по отношению к дате принятия товаров на единую территорию Таможенного союза, но не позднее
чем по истечении 90 дней после этой даты.
Если ни оцениваемые (ввозимые), ни идентичные, ни однородные товары не продаются на единой таможенной территории Таможенного союза в том же состоянии, в каком они были ввезены на эту территорию, то по заявлению лица, декларирующего товары, порядок расчета таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров сводится к методу вычитания стоимости.
В этом случае за основу берется цена единицы таких товаров, по которой их наибольшее совокупное количество продается после переработки (обработки) лицами, не взаимосвязанны-
129
ми с лицами, у которых они покупают эти товары на единой таможенной территории. При этом необходимо вычесть:
ξдобавленную стоимость в результате переработки (обработки);
ξсуммы в виде вознаграждения посреднику (агенту), надбавок к цене, а также суммы обычных расходов, осуществленных на единой таможенной территории Таможенного союза по перевозке (транспортировке), страхованию и т.д.;
ξтаможенные пошлины, налоги, сборы и т.д.
Вычеты добавленной стоимости в результате переработки (обработки) производятся на основе достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, относящейся к стоимости переработки (обработки).
Необходимо отметить, что сумма прибыли, коммерческих и управленческих расходов (прямые и косвенные расходы по реализации товаров) рассматривается как надбавка к цене товара. Она покрывает эти расходы, а также обеспечивает получение прибыли в связи с продажей оцениваемых (ввозимых) товаров того же класса и вида.
Сумма прибыли, коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе информации лица, декларирующего товары, если предоставленные им данные сопоставимы с данными по продаже товаров того же класса или вида в соответствующем государстве. Если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа сведениям об обычных величинах прибыли, коммерческих и управленческих расходов при продаже товаров того же класса или вида для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза, то таможенный орган может определять эти данные на основе имеющихся у него сведений. При этом таможенный орган обязан в письменном виде указать источник таких данных, а также производимые на их основе расчеты.
Метод сложения стоимости. В случае использования для определения таможенной стоимости метода сложения стоимости в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров.
Âнее включены:
ξрасходы по изготовлению или приобретению материалов, а также расходы на производство и иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;
ξсуммы прибыли, коммерческих и управленческих расходов, эквивалентные величине, обычно учитываемой при
130