Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

налогам. При этом решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований (за исключением отдельных случаев);

ξФТС России или уполномоченные ею таможенные органы — по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;

ξорганы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые уплачивается государственная пошлина.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления налога в бюджеты субъектов РФ, предоставляется органами, уполномо- ченными на это законодательством субъектов РФ.

Для получения отсрочки или рассрочки по решению министра финансов РФ организация обращается в Министерство финансов РФ с заявлением, к которому прилагаются документы (справка налогового органа о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам; предполагаемый график погашения задолженности; документы и сведения об угрозе неблагополучных социально-экономических последствий в случае единовременного погашения задолженности и т.д.).

Решение по заявлению организации принимается в течение одного месяца со дня его получения. В части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и (или) местные бюджеты, решения об отсрочке или рассрочке согласовываются с финансовыми органами субъектов РФ и (или) муниципального образования.

При отсрочке или рассрочке на сумму задолженности начисляются проценты по ставке, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Изменение срока уплаты налога по решению министра финансов РФ может предоставляться без способов ее обеспечения.

Порядок уплаты налогов и сборов. Сумма налога полностью уплачивается в виде разового платежа либо в ином порядке в соответствии с НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

В течение налогового периода могут предусматриваться авансовые платежи по налогу, при нарушении сроков уплаты кото-

31

рых начисляются пени. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Налог уплачивается в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налогов установлен примени-

тельно к каждому налогу. При этом порядок уплаты федеральных налогов предусмотрен НК РФ, а региональных и местных налогов — законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период в нем не указан.

Все эти правила порядка уплаты применяются к сборам, пеням, штрафам.

2.2.jТРПМОЖОЙЖ ПВАИБООПТУЙ РП ФРМБУЖ ОБМПДПГ

ÉТВПСПГ Й ТРПТПВЬ ЙЦ ПВЖТРЖШЖОЙА

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, участником консолидированной группы налогоплательщиков:

ξс момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа — в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

ξс момента отражения на лицевом счете организации, открытым ею для осуществления операций по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

ξсо дня вынесения налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

ξсо дня удержания сумм налога налоговым агентом.

32

Обязанность по уплате налога не считается исполненной, åñëè:

ξналогоплательщик отозвал или банк возвратил налогоплательщику неисполненное поручение на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

ξналогоплательщик, имеющий лицевой счет, отозвал неисполненное поручение или орган Федерального казначейства (иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) возвратил налогоплательщику неисполненное поручение на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

ξв поручении на перечисленные суммы налога неправильно указаны номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя, в результате чего не перечислена сумма налога в бюджетную систему на соответствующий счет Федерального казначейства;

ξналогоплательщик на день предъявления поручения в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых сче- тов) на перечисление денежных средств в счет уплаты налога имел иные неисполненные требования, предъявляемые к его счету (лицевому счету), и должны в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняться в первоочередном порядке и если на этих счетах нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ. Пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте в валюту РФ, осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога.

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами, установленными Минфином России по согласованию с ЦБ РФ.

Если налогоплательщик обнаружил ошибки в оформлении поручения на перечисление налога и это не повлекло непере- числения налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, то налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего жительства заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

33

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов.

Если такая совместная сверка расчетов проводилась, то налоговый орган принимает решения об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Налоговый орган уведомляет налогоплательщика об уточнении платежа в течение пяти дней после принятия соответствующего решения.

Все рассмотренные выше правила по исполнению обязанности налогоплательщика по уплате налога распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Если у налогоплательщика образовалась недоимка, то налоговый орган направляет ему требование об уплате налога. Требование направляется независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

При наличии недоимки по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков требование направляется ответственному участнику этой группы.

Требование об уплате налога — это извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В требовании указываются:

ξсведения о сумме задолженности по налогу;

ξразмер пеней, начисленных на момент направления требования;

ξсрок уплаты налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

ξсрок исполнения требования, мера по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога в случаях неисполнения требования налогоплательщиком.

34

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога и ссылку на положение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, то в требовании содержится предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты в полном объеме сумм недоимки, пеней и штрафов в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения требования, если более продолжительный период для уплаты налога в нем не указан.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается ФНС России.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются ФНС России.

Налоговый орган должен направить требование об уплате налога налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утвержденной ФНС России.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Рассмотренные правила в отношении требования об уплате налога распространяются на требования об уплате сборов, пеней, штрафов.

Если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась, то налоговый орган обязан направить уточненные требования.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные

35

средства на счетах налогоплательщика-организации (налогового агента) и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа. Для этого в банк, в котором открыты счета налогоплательщи- ка-организации (налогового агента), на бумажном носителе или в электронном виде направляется поручение налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств налогоплательщика-организации (налогового агента).

Порядок направления в банк поручения налогового органа устанавливается ЦБ РФ по согласованию ФНС России.

Решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога с налогоплательщика. Заявление в суд может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании налога доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в течение шести дней после вынесения соответствующего решения.

Если невозможно вручить решение о взыскании налога налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или переда- чи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, то решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Поручение налогового органа направляется в банк, которому открыты счета налогоплательщика-организации (налогового агента), и подлежит обязательному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством.

Налоговый орган в поручении указывает те счета налогоплательщика (налогового агента), с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога производится с рублевых (текущих) сче- тов, а при недостаточности средств на рублевых счетах — с ва-

36

лютных счетов налогоплательщика (налогового агента). В этом случае руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением на перечисление налога направляет поручение банку на продажу валюты налогоплательщика (налогового агента) не позднее следующего дня. При этом расходы при продаже валюты несет налогоплательщик (налоговый агент).

Взыскание налога с валютных счетов производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи валюты.

Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения поручения при условии взыскания налога с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если налог взыскивается с валютных счетов. При этом не должен нарушаться порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) в день поручения банком оно исполняется по мере поступления денежных средств на счета соответственно не позднее одного операционного дня и не позднее двух операционных дней, если это не нарушает порядка очередности платежей.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. Налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление денежных средств по истечении срока действия депозитного договора на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента) с депозитного сче- та, если к этому времени не будет исполнено направленное в банк поручение налогового органа на перечисление налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств. В банк, в котором находятся электронные денежные средства, направляется поручение от налогового органа на перевод электронных денежных средств на счет налогоплательщика (налогового агента). В этом случае в поручении указываются:

ξреквизиты корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика (налогового агента), с использованием

37

которого должен осуществляться перевод электронных денежных средств;

ξсумма, подлежащая переводу;

ξреквизиты счета налогоплательщика (налогового агента). Взыскание налога может производиться за счет остатков

электронных денежных средств в рублях, а при их недостаточ- ности — за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте.

Налоговый орган одновременно с поручением налогового органа на перевод электронных денежных средств направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня иностранной валюты налогоплательщика (налогового агента). Расходы, связанные с продажей валюты, в этих случаях осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента). Перевод электронных денежных средств на рублевый счет налогоплательщика (налогового агента) банком осуществляется в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перевода электронных денежных средств.

Налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика, åñëè:

ξнедостаточно денежных средств (электронных денежных средств) либо они отсутствуют;

ξотсутствует информация о счетах налогоплательщика (налогового агента) либо информация о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемо-

го для перевода электронных денежных средств.

В отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества одного или нескольких участников этой группы при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников консолидированной группы или при отсутствии информации об их счетах.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставуисполнителю.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) принимается в течение одного года

38

после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Принятое решение после истечения указанного срока считается недействительным и исполнению не подлежит. В этих случаях налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающихся к уплате сумм налога. Заявление может быть передано в суд в те- чение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом.

Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Исполнительные действия должны быть совершены, а требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему данного постановления.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) производится последовательно в отношении:

ξналичных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было ранее обращено взыскание;

ξимущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров). Сюда относятся ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой транспорт, предметы дизайна служебных помещений;

ξготовой продукции (товаров), иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

ξсырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

ξимущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействитель-

ными в установленном порядке.

В случае взыскания налога за счет имущества — не денежных средств налогоплательщика (налогового агента) обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) и погашения

39

его задолженности за счет вырученных сумм. Это имущество не вправе приобретать должностные лица налоговых органов (таможенных органов).

Все рассмотренные положения в отношении взыскания налога за счет имущества распространяются на взыскания сборов, пеней, штрафов. Они применяются также при взыскании налогов таможенными органами с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

При взыскании налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, а также соответствующих пеней и штрафов за счет имущества участников этой группы предусмотрены некоторые особенности.

2.3.oБМПДПГБА ЕЖЛМБСБЧЙА

ЛБЛ ХПСНБ ОБМПДПГПК ПУШЖУОПТУЙ

Все сведения, связанные с исчислением и уплатой налога, отражаются налогоплательщиком в налоговой декларации.

Налоговая декларация — это заявление налогоплательщика в письменной форме или в электронном виде, переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи. В декларации указываются:

ξобъект налогообложения;

ξполученные доходы и произведенные расходы;

ξисточники доходов;

ξналоговая база;

ξналоговые льготы;

ξисчисленная сумма налога;

ξдругие данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае уплаты авансового платежа представляется расчет, который представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи налогоплательщика. В расчете отражены:

ξ база исчисления платежа;

40