Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

ξсумма процентов, подлежащая возврату в бюджет;

ξсумма процентов, начисленных на момент направления требования о возврате;

ξсрок исполнения требования о возврате;

ξмера по взысканию подлежащих уплате сумм в случае неисполнения требования налогоплательщиком требования о

возврате.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить указанные суммы в требовании о возврате в течение пяти дней с даты его получения.

Если налогоплательщик, представивший банковскую гарантию, не уплатил или не полностью уплатил указанные суммы в требовании о возврате в установленный срок, то налоговый орган не ранее дня, следующего за днем истечения срока, направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате гарантам в течение пяти дней с даты получения банком требования.

Банк обязан удовлетворить требование налогового органа об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Исключение составляют случаи, когда требование предъявлено банку после окончания срока, на который выдана банковская гарантия.

В течение десяти дней после исполнения обязанности банка по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику требование о возврате. В нем указываются суммы, подлежащие уплате в бюджет.

Если налогоплательщик применил заявительный порядок возмещения налога без предоставления банковской гарантии либо получил уточненные требования о возврате, но не уплатил или неполностью уплатил суммы, указанные в требовании о возврате, то обязанность по уплате данных сумм исполняется в принудительном порядке. Это положение распространяется на случаи невозможности направления в банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия.

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются главой 21 НК РФ с учетом положений таможенного законодательства РФ о таможенном деле.

Так, при получении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребителя налог уплачивается в пол-

91

ном объеме. Если товары помещены под таможенную процедуру беспошлинной торговли, то налог не уплачивается.

Налог уплачивается в валюте РФ. Уплата налога обеспечивается следующими способами:

ξденежными средствами (деньгами);

ξбанковской гарантией;

ξпоручительством;

ξзалогом имущества.

Законодательством государств — членов Таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты налога.

Налогоплательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения уплаты налога.

Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога должно быть обеспечено непрерывно в течение всего срока действия обязательства. Срок действия предоставляемого обеспечения уплаты налога должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнении обязательства, принятого перед таможенным органом. Налог уплачивается до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребителя.

3.2. bЛЧЙИЬ

Акцизы как вид косвенного налогообложения существуют много веков. Они применяются практически во всех странах с развитой рыночной экономикой, выполняя в основном свою фискальную роль. В России акцизы были введены с 1992 г. В отличие от НДС акцизы установлены на ограниченный круг товаров.

С развитием налоговой системы перечень подакцизных товаров постоянно пересматривался.

В настоящее время к подакцизным товарам относятся:

ξэтиловый спирт из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты: винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее — этиловый спирт);

ξспиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции);

92

ξалкогольная продукция (водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, игристое вино, пиво, напитки, приготовленные на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%);

ξтабачная продукция;

ξавтомобили легковые;

ξмотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

ξавтомобильный бензин;

ξдизельное топливо;

ξмоторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

ξпрямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и т.д);

ξтопливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных

фракций прямой перегонки, и т.д. (введено с 1 января 2013 г.).

Необходимо отметить, что не все виды спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9% являются подакцизными товарами. Так, не относится к подакцизным парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно.

Подакцизными не признаются и некоторые другие виды спиртосодержащей продукции (лекарственные препараты, препараты ветеринарного назначения и т.д. при определенных условиях).

Торговые организации, как правило, ввозят алкогольную, табачную продукции, легковые автомобили.

Они признаются плательщиками акцизов только при импорте товаров.

Ввозимая (импортируемая) алкогольная и табачная продукция маркируется акцизными марками. При этом обязательной маркировке подлежит алкогольная продукция, за исключением пива и пивных напитков.

93

Требования, предъявляемые к акцизным маркам на алкогольную продукцию, установлены постановлением Правительства РФ от 27 июля 2012 г. ¹ 775 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» (постановление вступило в силу 11 августа 2012 г.).

Акцизные марки являются документом государственной от- четности. Они удостоверяют законность (легальность) производства и оборота на территории РФ алкогольной продукции, выполняют контрольную функцию за уплатой налогов, являются носителями информации единой государственной автоматизированной интеграционной системы (ЕГАИС) и подтверждают занесение информации о реализуемой продукции в ЕГАИС.

Акцизные марки приобретаются организациями-импорте- рами в таможенных органах. Для этого необходимо представить

âтаможенный орган:

ξзаявление о выдаче марок с указанием вида алкогольной продукции, содержания этилового спирта в ней, объема маркируемой тары и количества необходимых марок;

ξсправку налоговой инспекции об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов или справку таможенного органа об отсутствии задолженности по уплате таможенных платежей;

ξотчет об использовании ранее выданных марок;

ξкопию лицензии на закупку алкогольной продукции;

ξкопию договора (контракта) поставки алкогольной продукции;

ξподтверждение правомерности использования на алкогольной продукции охраняемого в РФ товарного знака;

ξобязательство об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением, а также документ, подтвер-

ждающий обеспечение исполнения этого обязательства.

Ê обязательным сведениям, которые должны быть указаны на акцизных марках о маркируемой алкогольной продукции, относятся:

ξнаименование алкогольной продукции;

ξвид продукции;

ξсодержание этилового спирта;

ξобъем алкогольной продукции в потребительской таре;

ξнаименование производителя;

ξстрана происхождения;

94

ξподтверждение соответствия установленным требованиям качества и безопасности;

ξподтверждение правомерности использования алкогольной продукции охраняемого товарного знака;

ξиные сведения, определяемые Правительством РФ.

Цена акцизной марки для маркировки алкогольной продукции с 11 августа 2012 г. установлена в размере 1600 руб. за тыся- чу марок (прежняя цена — 1300 руб.).

Табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию РФ в целях ее реализации, подлежит обязательной маркировке в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табач- ной продукции» от 20 февраля 2010 г. ¹ 76 (с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 14 августа 2012 г. ¹ 823).

Изготовление акцизных марок на табачную продукцию иностранного производства осуществляется в соответствии с образцами, утвержденными ФТС России по согласованию с Минфином России.

Акцизные марки на табачную продукцию приобретаются импортерами по месту государственной регистрации. Для этого подается письменное заявление в уполномоченный таможенный орган и предварительно оплачиваются акцизные марки.

Акцизные марки выдаются таможенными органами при условии представления импортером в эти органы обязательства об использовании импортером акцизных марок в соответствии с их назначением. Этими обязательствами предусмотрены:

ξмаркировка табачной продукции акцизными марками;

ξввоз в установленном порядке на таможенную территорию РФ маркированной акцизными марками табачной продукции и ее доставка до места нахождения таможенного органа назначения;

ξпомещение маркированной акцизными марками табачной продукции под таможенный режим выпуска внутреннего потребления и уплата причитающихся таможенных пошлин, налогов либо помещение ее под таможенные режимы уничтожения или реэкспорта;

ξвозврат поврежденных и (или) неиспользованных акцизных марок в выдавший их уполномоченный таможенный орган (акцизные марки не возвращаются в случае поме-

95

щения маркированной табачной продукции под таможенные режимы уничтожения или реэкспорта при условии повреждения марок способом, исключающим их повторное использование);

ξпредставление отчета в уполномоченный таможенный орган, выдавший акцизные марки, об их использовании по

установленной форме.

Размер суммы обеспечения исполнения обязательства импортера определяется ФТС России исходя из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате при выпуске табачной продукции для свободного обращения, с учетом заявленного количества табачной продукции и ее наименований. Если импортером обязательства не исполнены, то средства, являющиеся суммой обеспечения, перечисляются в федеральный бюджет в части, кратной количеству акцизных марок, по которому обязательство не исполнено.

При возврате импортером поврежденных и (или) неиспользованных акцизных марок средства, уплаченные за акцизные марки, возврату (зачету) не подлежат.

Маркировка акцизными марками табачной продукции осуществляется до ее ввоза на таможенную территорию РФ.

Следует отметить, что отечественная алкогольная и табачная продукция маркируются федеральными специальными марками. Они приобретаются организациями, осуществляющими производство этой продукции на территории РФ.

Взимание акцизов при импорте товаров регламентируется Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом РФ (ТК РФ), Соглашением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе (далее — Порядок) от 25 января 2008 г. Ратифицирован ФЗ от 19 мая 2010 г. ¹ 98-ФЗ «О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе».

Объектом обложения акцизами является ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров и зависит от вида акцизных ставок. Ставки акцизов бывают:

96

ξтвердые (специфические) — в абсолютной сумме, рублях за единицу измерения;

ξадвалорные (в процентах);

ξкомбинированные, сочетающие в себе твердые и адвалор-

ные ставки.

В большинстве случаев применяются твердые (специфиче- ские) ставки налога.

Комбинированные ставки используются только при расчете суммы акциза на сигареты и папиросы.

Ставки акцизов предусмотрены в НК РФ в течение 2012— 2014 гг. Специфические ставки акцизов ежегодно индексируются на все подакцизные товары с учетом уровня инфляции. При этом опережающими темпами индексируются акцизы на табач- ную и алкогольную продукцию. В отличие от предыдущих лет в 2012 г. ставки акцизов индексировались два раза — с 1 января и 1 июля. Это должно было обеспечить более равномерный рост цен на соответствующую подакцизную продукцию.

По ряду товаров ставки дифференцированы внутри товарных групп. Так, установлены различные налоговые ставки на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских) и т.д.) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением пива, изготовленных напитков на основе пива, вин, фруктовых вин и т.д.).

По первой группе алкогольной продукции они установлены с 1 января 2012 г. по 30 июня 2012 г. 254 руб. за 1 л безводного спирта, содержащегося в подакцизном товаре, с 1 июля по 31 декабря 2012 г. — соответственно 300 руб., с 1 января по 31 декабря 2013 г. — 400 руб., с 1 января по 31 декабря 2014 г. — 500 руб.

По второй группе алкогольной продукции ставки соответственно составляют 230, 270, 320 и 400 руб.

При установлении акцизов на пиво учитывается в нем нормативное (стандартизированное) содержание объемной доли этилового спирта.

Ставки акцизов на автомобильный бензин установлены в зависимости от его класса. Чем выше класс автомобиля, тем ставка ниже. Так, на автомобильный бензин, не соответствующий классам 3, 4 или 5, с 1 января по 31 декабря 2013 г. включи- тельно она составляет 10 100 руб. за 1 т, а с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно — 11 100 руб., на бензин 3-го класса —

97

соответственно 9750 и 10 725 руб., на бензин 4-го класса — 560 и 9414 руб., а на бензин 5-го класса — 5143 и 5667 руб.

Акцизы на автомобили легковые дифференцированы в зависимости от мощности двигателя.

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется следующим образом.

По подакцизным товарам, в отношении которых установленные твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. При этом в качестве налоговой базы используется масса товара без учета его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи. Документальное подтверждение расчета веса товара без упаковки представляется в таможенный орган при декларировании товара.

Если к подакцизным товарам применимы адвалорные налоговые ставки, то налоговая база определяется как сумма:

ξтаможенной стоимости;

ξтаможенной пошлины, подлежащей уплате;

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, налоговая база определяется как:

ξобъем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой (специфической) налоговой ставки;

ξрасчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, ис-

численная исходя из максимальных розничных цен при применении адвалорной налоговой ставки.

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачки) табачных изделий, и количества единиц потребительских упаковок (пачек) табачных изделий, ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачки) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг и т.д.

Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упа-

98

ковки (пачки) табачных изделий по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Под маркой (наименованием) в данном случае понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается от других марок (наименований) одним или несколькими признаками. К ним относятся индивидуализированное обозначение (название), присвоенное производителем или лицензиаром, рецептура, размер, наличие или отсутствие фильтра, упаковка.

Налогоплательщик обязан подать в таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наноситься максимальные розничные цены. Форма уведомления устанавливается Минфином России.

Максимальная розничная цена, поступающая в таможенные органы, публикуется в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования ФТС России. Она должна находиться в открытом доступе до начала календарного месяца, с которого будут применяться максимальные розничные цены, но не ранее дня, следующего за последней датой подачи уведомления.

Максимальные розничные цены наносятся на каждую единицу потребительской упаковки (пачки) табачных изделий на- чиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца. Налогоплательщик может изменить максимальную розничную цену на все марки (наименования) или несколько марок (наименований) табачных изделий путем подачи следующего уведомления. В этом случае максимальные розничные цены наносятся на каждую единицу потребительской упаковки (пачки) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.

Если в течение одного налогового периода налогоплательщик осуществляет реализацию (передачу) табачных изделий одной марки (одного наименования) с разными максимальными розничными ценами, то расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачки) табачных

99

изделий, и количества реализованных единиц потребительских упаковок (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

При декларировании налогоплательщиком табачных изделий одной марки (одного наименования), ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с разными максимальными розничными ценами на единице потребительской упаковки (пачки) табачных изделий расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачки) табачных изделий, и количества ввозимых единиц потребительских упаковок (пачек) с указанием соответствующей максимальной розничной цены.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, то налоговая база определяется по каждой группе товаров. В аналогичном порядке определяется налоговая база, если в составе ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

Сумма акциза исчисляется налогоплательщиком за налоговый период (календарный месяц) в валюте Российской Федерации. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по курсу валют, установленному ЦБ РФ на день регистрации таможенной декларации.

В случае взыскания акцизов их расчет производится таможенным органом.

Алгоритм расчета суммы акциза зависит от вида налоговых ставок, вида подакцизного товара, единицы измерения и т.д. Он представлен ниже.

1. Расчет суммы акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, можно представить в виде следующей формулы:

Ñà = (Òñ • Ñï) • Àà,

где Са — сумма акциза; Тс — таможенная стоимость ввозимого подакцизного товара;

Сп — сумма ввозной таможенной пошлины, подлежащей уплате; Аа — налоговая ставка, в %.

100