Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

ξиспользуемые льготы;

ξисчисленные суммы платежа;

ξдругие данные, служащие основанием для исчисления и

уплаты авансового платежа.

По сбору также предусмотрено заявление налогоплательщика в письменной форме или в электронном виде, переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи. В них указываются объект обложения, облагаемая база, используемые льготы, исчисленная сумма сбора и (или) другие данные, служащие основанием для исчисления и уплаты сбора.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты в установленном порядке применительно к конкретному налогу.

Налоговые декларации (расчеты) не представляются в налоговые органы, если они не предусмотрены для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Если организация признается налогоплательщиком по одному или нескольким налогам и в ней не осуществляются операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации), а также если организация не имеет по этим налогам объектов обложения, то по таким налогам представляется единая упрощенная налоговая декларация.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются ФНС России.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, календарным годом.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с необходимыми документами. Документы, прилагаемые к декларации (расчету), могут быть в электронном виде.

Если у налогоплательщика среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, то необходимо представить налоговую декларацию (расчет) в электронном виде (за исключением случаев, когда предусмотрен иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне). Это относится и к вновь созданным (в том числе реорганизованным) организациям.

41

В электронном виде должны быть представлены все налоговые декларации (расчеты) налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России.

Если налогоплательщик обнаружит в данной декларации факт неотражения или неполноту отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом срок подачи такой декларации после установленного срока не считается нарушением.

Уточненная налоговая декларация считается поданной в день ее подачи, даже если она представлена в налоговый орган до истечения срока подачи декларации.

Налогоплательщик освобождается от ответственности при представлении в налоговый орган уточненной декларации после истечения срока ее подачи, но до истечения срока ее уплаты и до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговый орган обнаружил неотражение (неполное отражение) сведений в налоговой декларации, ошибки, приводящие к занижению суммы налога, либо назначил выездную налоговую проверку.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

ξесли декларация подана до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также об ошибках, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей к уплате, либо о назначе- нии выездной налоговой проверки по налогу за данный период. При этом до представления уточненной налоговой декларации налогоплательщик должен уплатить недостающую сумму налога и пеней;

ξесли декларация подана после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не было выявлено неотражения или

42

неполного отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению налоговой базы.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

В налоговый орган налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) лично или через представителя, направлена

âвиде почтового отправления с описью вложения или передана

âэлектронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

2.4.oБМПДПГЬК ЛПОУСПМЭ Й ТБОЛЧЙЙ

ИБ ОБСФЩЖОЙЖ ОБМПДПГПДП ИБЛПОПЕБУЖМЭТУГБ

Налоговый контроль — это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. Существуют следующие формы налогового контроля:

ξполучение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

ξпроверка данных учета и отчетности;

ξосмотр помещения и территорий, используемых для полу- чения дохода (прибыли);

ξдругие формы, предусмотренные НК РФ.

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки.

Налоговые проверки бывают камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налогового органа, о деятельности налогоплательщика.

Налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие право на налоговые льготы и налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая проверка осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их слу-

43

жебными обязанностями в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). При этом не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Камеральной налоговой проверкой могут быть охвачены любые периоды деятельности налогоплательщика.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках в налоговой декларации (расчете), противоречиях между сведениями, содержащимися в документах налогоплательщика, а также о несоответствиях сведений, представленных налогоплательщиками, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля. Об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в указанный срок.

Документы и пояснения должны быть обязательно рассмотрены налоговым органом.

Если до окончания налоговой проверки налогоплательщик представит уточненную налоговую декларацию (расчет), то камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации рас- чета прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе новой уточненной декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Все рассмотренные правила в отношении камеральной налоговой проверки распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Камеральная налоговая проверка по консолидированной группе налогоплательщиков проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных ответственным участником группы, а также других документов о деятельности этой группы, имеющихся у налогового органа.

Налоговый орган вправе истребовать у ответственного уча- стника этой группы копии документов, представляемых с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, в том числе относящихся к деятельности иных участников проверяемой группы.

44

Необходимые пояснения и документы по консолидированной группе налогоплательщиков налоговому органу представляет ответственный участник этой группы.

Выездная налоговая проверка проводится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в помещении налогоплательщика (налогового органа). Если у налогоплательщика нет возможности представить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налога.

Выездной налоговой проверкой в отличие от камеральной налоговой проверки могут быть охвачены не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Если налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию в рамках соответствующей выездной налоговой проверки, то проверяется период, за который представлена это налоговая декларация.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Âтечение календарного года предусмотрено не более двух выездных налоговых проверок (за исключением случаев проведения проверки сверх указанного ограничения в соответствии с решением, принятым руководителем ФНС России).

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных проверок его филиалов и представительств.

Установлены три срока проведения выездной налоговой проверки:

ξ основной — не более двух месяцев; ξ продленный — до четырех месяцев;

ξ исключительный — до шести месяцев.

Основание и порядок продления срока выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России.

Âрамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Самостоятельная выездная проверка филиалов и представительств может проводиться по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных

45

налогов. При этом налоговый орган не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Срок проведения самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика не может превышать один месяц.

Исчисление срока проведения налоговой проверки — со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Проверка может быть приостановлена по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в целях истребования документов (информации), проведения экспертизы, перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке, и т.д.

Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. Если в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, то срок приостановления проверки может быть увеличен на три месяца.

Возможно проведение повторной выездной налоговой проверки независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. В этом случае проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующий году, в котором вынесено решение о проведении повторной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка может проводиться вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, а также налоговым органом, ранее проводившим проверку, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой сумма налога меньше, чем ранее заявленная. В рамках этой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, невыявленного в свое время при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, то к налогоплательщику не применяются налоговые санкции. Исключение составляют случаи, когда невыявление факта налогового право-

46

нарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В последний день выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Справка вручается налогоплательщику или его представителю. Если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, то она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Правила выездной налоговой проверки распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Имеются особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков.

Предметом выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков являются правильность ис- числения и своевременность уплаты налога на прибыль организации. Она не может продолжаться более двух месяцев. Этот срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников консолидированной группы налогоплательщиков (помимо ответственного участника этой группы), но не более чем на один год.

Справка о проведении налоговой проверки вручается представителю ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Выездная налоговая проверка — наиболее эффективная форма налогового контроля, поскольку она позволяет не только выявить и пресечь нарушения налогового законодательства, но и их предотвратить. В связи с этим следует остановиться на Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2005 г. ¹ ММ-3—06/33, в который впоследствии вносились изменения и дополнения (далее — Концепция).

В Концепции планирование выездных налоговых проверок является открытым процессом, построенным на отборе налогоплательщиков для проведения контроля по критериям риска совершения налогового правонарушения.

47

Этот контроль основан на всестороннем анализе информации, которой располагают налоговые органы (в том числе и из внешних источников), и определении зон риска совершения налогового правонарушения. В Концепции приведены двенадцать общедоступных критериев, одиннадцать из которых применимы к организациям, в том числе и торговым. На основании этих критериев любая организация может оценить самостоятельно риск назначения выездной налоговой проверки.

К таким критериям относятся:

ξналоговая нагрузка ниже среднестатистических данных по хозяйствующим субъектам конкретной отрасли (ввиду экономической деятельности). Для оценки риска включе- ния в план проверки используются данные за последний предшествующий год. Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата;

ξубытки, отраженные в бухгалтерской или налоговой от- четности налогоплательщика на протяжении нескольких налоговых периодов (финансово-хозяйственная деятельность ведется в течение двух и более календарных лет);

ξзначительная сумма налоговых вычетов, указанная в налоговой отчетности за определенный период (доля выче- тов по налогу на добавленную стоимость от суммы на- численного с налоговой базы равна либо превышает 89% за 12 месяцев);

ξопережение темпов роста расходов над темпами роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

ξвыплачиваемая среднемесячная заработная плата на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. При этом учитывается информация о выплате компанией неучтенной заработной платы (в конвертах), нарушениях при оформлении трудовых отношений и иные аналогичные сведения;

ξнеоднократное приближение к предельному значению (установленному НК РФ) величин показателя, позволяющих налогоплательщику применять специальные налоговые режимы;

ξпостроение финансово-хозяйственной деятельности на основе договоров по цепочке контрагентов (в том числе с

48

перекупщиками, посредниками) при отсутствии разумных экономических или иных причин (деловой цели);

ξнепредставление пояснения от налогоплательщика в ответ на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия между показателями деятельности, а также запрашиваемых документов или наличии информации об их унич- тожении, порче и т.д.;

ξнеоднократное снятие и постановка на учет в налоговых органах в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми инспекциями);

ξотклонение уровня рентабельности организации (по данным бухгалтерского учета) от уровня рентабельности для конкретной сферы деятельности по данным статистики;

ξведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Организация может быть внесена в план проверки по одному или нескольким критериям. Как правило, это недостаточный уровень налоговой нагрузки, убыточная деятельность, превышение вычетов по НДС, выплаты средней заработной платы ниже среднеотраслевого уровня, выплаты неучтенной заработной платы, ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

При оценке налоговых рисков налогоплательщику рекомендуется выявить отсутствие:

ξличных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компаний поставщика и руководства компании покупателя (уполномоченных лиц) при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

ξдокументального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копии документа, удостоверяющего личность;

ξдокументального подтверждения полномочий представителя контрагента, копии документа, удостоверяющего его личность;

ξинформации о фактическом местонахождении контрагента, а также о месте нахождения площадей (производственных, складских, торговых);

ξинформации о способе получения сведений о контрагенте (отсутствуют реклама в СМИ, рекомендации партнеров, других лиц, сайт контрагента и т.д.);

49

ξинформации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России).

Данные риски повышаются, если контрагент выступает в роли посредника, значительная доля расходов по сделке с «проблемными» контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при отсутствии экономического обоснования целесообразности такой сделки, при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.д.

Налогоплательщикам рекомендуется снизить или полностью исключить указанные риски, уведомить налоговые органы о принятых мерах путем подачи уточненных налоговых деклараций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском.

ФНС России постоянно проводит анализ значений определенных критериев, учитываемых при проведении выездной налоговой проверки, в результате чего они могут уточняться и дифференцироваться по отраслям экономики.

С 1 января 2012 г. введен новый вид налоговых проверок по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимые лица для целей налогообложения — это лица, которые могут оказывать влияние на условия или результаты сделок, совершаемые этими лицами, и (или) экономические результаты этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. К взаимозависимым лицам для целей налогообложения относятся:

1) организации, если:

ξодна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%;

ξв организациях прямо или косвенно участвует одно и то же лицо и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;

ξв организациях единоличные исполнительные органы либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного состава) этих организаций назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами);

ξболее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного состава) этих организаций составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами;

50