Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

Базовая доходность корректируется ( умножается ) на коэффициенты, которые показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Это коэффициенты K1 è K2.

Коэффициент K1 — коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на следующий календарный год. Рассчитывается как произведение коэффициента-дефлятора в предшествующем календарном году и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Коэффициенты-дефляторы устанавливаются (если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах) федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития в соответствии с данными государственной статистической отчетности.

Коэффициент-дефлятор подлежит официальному опубликованию в «Российской газете» не позднее 20 ноября года, в котором устанавливается коэффициент. На 2013 г. этот коэффициент установлен в размере 1,569.

Корректирующий коэффициент K2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности. При этом следует отметить, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских органов, законодательные (представительные) органы государственной власти федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на этот коэффициент.

Коэффициент K2 определяется как произведение значений факторов, влияющих на результат предпринимательской деятельности, установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Значение корректирующего коэффициента К2 определяется для всех категорий налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значе-

201

ния Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Если на местах не принято решение о внесении изменений в действующие значения коэффициента К2 до начала следующего календарного года и (или) они не вступили в силу с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения K2, которые были в предыдущем календарном году.

Значение корректирующего коэффициента K2 округляется до третьего знака после запятой.

Остановимся на физических показателях при осуществлении розничной торговли и оказании услуг общественного питания.

Для розничной торговли такими показателями являются:

ξплощадь торгового зала в квадратных метрах, если торговля осуществляется в объектах стационарной торговой сети с торговыми залами;

ξколичество торговых мест — при осуществлении торговли через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров;

ξплощадь торгового места (в квадратных метрах), если торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров;

ξчисленность работников — при осуществлении развозной и разносной розничной торговли;

ξколичество торговых автоматов — при условии реализации

товаров с использованием торговых автоматов.

Площадь торгового зала — это часть магазина, павильона (открытой площадки), которая используется для:

ξвыкладки и демонстрации товаров;

ξпроведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;

ξконтрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;

ξрабочих мест обслуживающего персонала;

ξпроходов для покупателей.

К площади торгового зала не относится площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для

202

приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых покупатели не обслуживаются.

Площадь торгового зала, в том числе арендуемого, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым относятся любые имеющиеся у организации документы на объект стационарной торговой сети. Они должны содержать:

ξнеобходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта;

ξинформацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор арены или субаренды нежилого помещения или его части (частей); разрешение на

право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Если для осуществления торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретение (арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров и в каждом зале установлен контрольно-кассовый аппарат, то такие помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли.

В случае оформления одного правоустанавливающего документа на все помещения, площадь которых превышает 150 квадратных метров, данные помещения рассматриваются как один объект организации торговли. При определенной площади торгового зала суммируются площади всех помещений.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся:

ξздания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;

ξобъекты, организации розничной торговли и общественного питания, не имеющих торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и т.д.);

ξземельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

203

К физическим показателям в общественном питании относятся:

ξплощадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) при оказании услуг через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей;

ξчисленность работников, если услуги общественного питания оказываются через объект организации обществен-

ного питания без зала обслуживания посетителей. Площадь зала обслуживания посетителей — это площадь

специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также проведения досуга. Площадь зала обслуживания посетителей, как и в розничной торговле, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Физический показатель — численность работников в розничной торговле и общественном питании определяется как средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Если в течение налогового периода изменилась величина физического показателя, то это изменение необходимо учесть при расчете единого налога с начала того месяца, в котором оно произошло.

Значения физических показателей учитываются в целых единицах.

Налоговым периодом по единому налогу является квартал. Налоговая ставка установлена в размер 15% величины вмененного дохода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации на учет в налоговом органе

âкачестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная в даты постановки на учет данной организации в налоговом органе.

Если в течение квартала налогоплательщик снимается с учета

âсвязи с прекращением деятельности, облагаемой единым налогом, то размер вмененного дохода за этот квартал рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

204

Если постановка организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или снятие ее с учета произведены не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за этот месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности. Расчет производится по формуле

ÊÄ1 — количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

П р и м е р 1. Организация осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала 145 м2. Она встала на учет в качестве налогоплательщика единого налога 10 апреля 2013 г. Физический показатель — 1800 руб. за 1 м2, Ê1–1,569, Ê2–0,8.

Прежде всего, определяем базовую доходность с учетом корректирующих коэффициентов. Она составит 2259 руб. (1800 • 1,569 • 0,8).

Далее необходимо рассчитать сумму вмененного дохода за апрель. Она равна: 229 289 руб. (2259 • 145 : 30 • 21).

Сумма вмененного дохода за май-июнь составит 655 110 руб. (2259 • 145 • 2).

В целом за налоговый период сумма вмененного дохода — 884 399 руб. (229 289 + 655 110).

Сумма единого налога на вмененный доход за налоговый период составит 132 650 руб. (884 399 • 15 • 100).

Налогоплательщик при уплате налога из суммы налога за налоговый период вычитает:

ξстраховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это суммы, уплаченные в пределах, исчисленных в данном налоговом периоде;

ξпособия по временной нетрудоспособности (за исключе- нием несчастных случаев на производстве и профессио-

205

нальных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника. В данном случае учитывается только та часть пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачена работодателем за первые три дня болезни за счет собственных средств;

ξплатежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии на случай временной нетрудоспособности работников (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются работодателем (первые три дня болезни). При этом сумма налога может быть уменьшена на эти платежи при условии, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии с ФЗ от 29 декабря 2006 г. ¹ 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной

нетрудоспособности и в связи с материнством». Страховые платежи (взносы) и пособия уменьшаются на

сумму единого налога за налоговый период в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Сумма единого налога уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход отменяется с 1 января 2018 г.

206

pДМБГМЖОЙЖ

207