Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

а от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3)использовать налоговые льготы при наличии оснований и

âпорядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

5)на своевременный зачет или возврат сумм излишне упла- ченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

6)на осуществление совместной сверки с налоговыми органами расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

7)представлять свои интересы в отношении налогов и сборов лично либо через своего представителя;

8)представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

9)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

10)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

11)требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщика;

12)не выполнять неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам;

13)обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

14)на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

15)на возмещение в полном объеме убытков, причиненных налоговыми актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

16)на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

11

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

На налогоплательщиков возложены и обязанности. Так, налогоплательщики обязаны:

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

3)вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4)представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5)представлять в налоговые органы и их должностным лицам необходимые документы для исчисления и уплаты налогов

âслучаях и в порядке, предусмотренных НК РФ;

6)представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность (за исключением случаев, когда организации не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета);

7)выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах

èсборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8)в течении четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и налогового учета, других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов;

9)нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Торговые организации помимо перечисленных обязанностей должны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения:

ξ об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) в те- чение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов;

ξо возникновении или прекращении права использовать электронные средства платежа для перевода электронных денежных средств — в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) такого права;

12

ξобо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня на- чала такого участия;

ξобо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) и изменениях в сведениях о них. Сведения сообщаются в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения и в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения;

ξобо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации (закрывается организацией). Сообщение сведений — в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытие филиала или представительства) и прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

ξо реорганизации или ликвидации организации — в тече-

ние трех дней со дня принятия такого решения. Сообщения могут быть представлены в налоговый орган

лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в ином виде по телекоммуникационным каналам связи. Переданные сообщения в электронном виде должны быть заверены электронной подписью предоставившего их лица или электронной цифровой подписью его представителя.

Формы и форматы сообщений на бумажном носителе или в электронном виде, порядок заполнения форм сообщений, а также порядок представления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются ФНС России.

Торговые организации являются плательщиками сбора (госпошлины), если они обращаются за совершением юридически значимых действий в соответствии с гл. 25.3 Налогового кодекса РФ и выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, когда решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Торговые организации могут являться плательщиками налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу

13

Таможенного союза, а в связи с этим они несут обязанности в соответствии с законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

За невыполнение или ненадлежащее выполнения возложенных обязанностей на налогоплательщиков (плательщиков сбора) предусмотрена ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены обеспеченность и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сбора). Так, им гарантирована административная и судебная защита, определяемая НК РФ и иными федеральными законами, а обеспече- ние — соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) предусмотрена ответственность федеральными законами.

Торговые организации могут входить в консолидированную группу налогоплательщиков. Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) — это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль без создания юридического лица.

Консолидированные группы могут создаваться не менее чем на два календарных года. Срок, на который создается КГН, закрепляется в договоре о ее создании.

Цель создания консолидированной группы — исчисление и уплата налога на прибыль исходя из совокупного финансового результата деятельности участников этой группы.

К правоотношениям, основанным на договоре о создании КГН, применяется законодательство о налогах и сборах, а в части, не урегулированной налоговым законодательством, — гражданское законодательство РФ.

Создать КГН могут только российские организации, которые соответствуют следующим условиям:

ξдоля прямого и (или) косвенного участия одной организации в уставном капитале другой организации не менее 90%;

ξорганизация не находится в процессе реорганизации или ликвидации. Данное условие подтверждается выписками из ЕГРЮЛ;

ξв отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве). Это условие под-

14

тверждается справкой, составленной фирмой — стороной договора о создании КГН. В отдельных случаях такие справки должны быть составлены на определенную дату не позднее месяца, предшествующего дате их представления в налоговую инспекцию;

ξразмер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления документов для регистрации договора о создании консолидированной группы. Условие подтверждается расчетом, составленным

на основании бухгалтерской отчетности.

Для всех участников консолидированной группы, занимающихся торговой деятельностью, предусмотрены нормативы:

ξсовокупная сумма налога на прибыль, фактически пере- численная (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза), — не менее 10 млрд руб.;

ξсуммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от про- чих доходов по данным бухгалтерской отчетности — не менее 100 млрд руб.;

ξсовокупная стоимость активов по данным бухгалтерской

отчетности на 31 декабря — не менее 300 млрд руб. Торговые организации, применяющие упрощенную систему

налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не могут входить в консолидированные группы.

Обязанность по расчету и уплате налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков возложена на ответственного участника. Ответственный участник КГН является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков. Он осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные для плательщиков налога на прибыль.

Ответственный участник может делегировать свои полномо- чия третьим лицам на основании доверенности.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрены права и обязанности не только КГН, но и ответственного участника (ст. 25 НК РФ). Кроме того, определены обязанности ответственного участника и участников группы при выходе из состава КГН.

15

Торговые организации являются и налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Обязанности налоговых агентов:

1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и пере- числять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2)письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3)вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4)представлять в налоговый орган по месту своего учета необходимые документы для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5)в течение четырех лет обеспечивать сохранность необходимых документов для исчисления, удержания и перечисления налогов;

6)другие обязанности, предусмотренные НК РФ.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налоговые агенты несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Как было отмечено ранее, к субъектам налоговых отношений относятся налоговые органы, которые составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в некоторых случаях в соответствии с законодательством РФ — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей.

16

В эту систему налоговых органов включены Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы.

При осуществлении своих функций, налоговые органы взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.

Налоговые органы наделены определенными правами и обязанностями. Так, налоговые органы вправе:

ξтребовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) документы по формам и (или) форматам в электронном виде для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

ξпроводить налоговые проверки в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

ξпроизводить выемку документов у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) при проведении налоговых проверок, если есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

ξвызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

ξприостанавливать операции по счетам налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов) и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;

ξосматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые для извле- чения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения, проводить инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщикам;

ξопределять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ расчетным путем на

17

основе имеющейся информации о налогоплательщиках, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Это относится к случаям, когда налогоплательщики отказываются допускать должностных лиц налогового органа к осмотру помещений, территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых документов для расчета налогов и т.д.;

ξтребовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать указанные требования;

ξвзыскивать недоимки, пени, проценты и штрафы в случа- ях и порядке, предусмотренных НК РФ;

ξнекоторые другие права (предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимок, пеней, штрафов, о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите и т.д.).

Налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Формы и форматы документов, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий, а также порядок заполнения форм документов и порядок представления их в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются ФНС России, если иной порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ.

Обязанности налоговых органов:

ξсоблюдать законодательство о налогах и сборах;

ξосуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

ξвести учет организаций в установленном порядке;

ξпредоставлять бесплатную информацию, в том числе и в письменной форме, налогоплательщикам (плательщикам сборов и налоговым агентам) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков (плательщиков сборов и

18

налоговых агентов), представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

ξруководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

ξсообщать налогоплательщикам (плательщикам сборов, налоговым агентам) при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также доводить до них сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней, штрафов в бюджетную систему РФ;

ξпринимать решение о возврате налогоплательщику (плательщик сборов, налоговому агенту) сумм излишне упла- ченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения, осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней, штрафов;

ξнаправлять налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомления и (или) требование об уплате налога и сбора;

ξосуществлять по заявлению налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) совместную сверку расче- тов по налогам, сборам, пеням, штрафам, результаты которой оформляются актом;

ξнекоторые другие обязанности (представлять справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам на-

логоплательщику, плательщику сборов, налоговому агенту и т.д.).

В Налоговом кодексе РФ предусмотрены обязанности должностных лиц налоговых органов. Так, должностные лица налоговых органов обязаны:

ξдействовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

ξреализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

19

ξкорректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не

унижать их честь и достоинство.

Таможенные органы — это Федеральная таможенная служба РФ и подчиненные ей таможенные органы, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле, Налоговым кодексом РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Для должностных лиц таможенных органов предусмотрены те же обязанности, что и для должностных лиц налоговых органов.

На налоговые и таможенные органы возложена ответственность за принесенные убытки налогоплательщикам (плательщикам сборов, налоговым агентам), которые могут возникнуть вследствие их неправомерных действий (решений) или бездействия, а также неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников данных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные убытки возвращаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренным НК РФ и иными федеральными законами.

К субъектам налоговых отношений не относятся финансовые органы, органы внутренних дел и следственные органы. Вместе с тем они наделены определенными полномочиями в области налогов и сборов.

Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, налоговым агентам) по вопросам законодательства РФ о налогах и сборах.

Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Письменные разъяснения должны даваться в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего

20