Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»
.pdfНалоговая база для исчисления акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства — члена Таможенного союза, определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее подачи статистической декларации на маркированные товары, если такая декларация предусмотрена таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ.
Сумма акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства — члена Таможенного союза, исчисляется налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным в НК РФ, и перечисляется им на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных подакцизных маркированных товаров.
Для целей уплаты акцизов налогоплательщик обязан представить в таможенный орган следующие документы:
ξзаявление на бумажном носителе и в электронном виде по форме, утвержденной ФТС России (количество экземпляров определяется ФТС);
ξтранспортные (товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение маркированных товаров с территории государства — члена Таможенного союза на территорию РФ;
ξдокументы, необходимые для подтверждения маркированных товаров статуса товаров Таможенного союза;
ξсчета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза при отгрузке маркированных товаров, если их выставление (выписка) предусмотрено (предусмотрена) законодательством государства — члена Таможенного союза;
ξдоговоры (контракты), на основании которых приобретены маркированные товары, ввезенные на территорию РФ с территории другого государства — члена Таможенного союза;
ξинформационное сообщение. Оно представляется налогоплательщику одного государства — члена Таможенного союза налогоплательщику другого государства — члена Таможенного союза либо налогоплательщиком государства — не члена Таможенного союза, реализующим товары,
111
ввезенные с территории другого государства — члена Таможенного союза.
Сообщение подписывается руководителем и заверяется печа- тью организации с указанием сведений. В них указываются:
ξномер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства — члена Таможенного союза;
ξполное наименование налогоплательщика государства — члена Таможенного союза;
ξместа нахождения налогоплательщика — члена Таможенного союза;
ξномера и даты договора (контракта) о приобретении импортируемых маркированных товаров;
ξномера и даты спецификации;
ξдоговоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) в случаях их заключения;
ξдоговоры (контракты), на основании которых приобрете-
ны товары, ввезенные на территорию РФ с территории другого государства — члена Таможенного союза.
Если налогоплательщик государства — члена Таможенного союза, у которого приобретаются товары, не является собственником реализуемых товаров (является комиссионером, поверенным, агентом), то сведения необходимы в отношении собственников реализуемых маркированных товаров.
Информационные сообщения не представляются, когда все указанные сведения содержатся в договоре (контракте), на основании которых приобретаются маркированные товары.
Взыскание таможенным органом акциза и пени в размерах, установленных законодательством РФ в случаях:
ξнеуплаты, неполной уплаты акцизов по маркированным ввозимых подакцизным товарам;
ξуплаты акцизов в более поздний срок (позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров);
ξнесоответствия данных, заявленных таможенным органом, тем данным, которые получены в рамках обмена информацией между налоговыми и таможенными органами го-
сударства — члена Таможенного союза.
В этих случаях таможенный орган применяет также способы обеспечения уплаты таможенных платежей, пеней, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
112
Суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого государства — члена Таможенного союза, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.
3.4. tБНПЗЖООБА РПЩМЙОБ
Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (до 1995 г. таможенная пошлина относилась к федеральным налогам.)
Таможенные пошлины бывают ввозные на импортные товары è вывозные на экспортные товары.
Организации торговли занимаются ввозом товаров на территорию России, в связи с этим остановимся на рассмотрении ввозной таможенной пошлины.
Порядок взимания и уплаты ввозной таможенной пошлины установлен:
ξТаможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС);
ξмеждународными соглашениями и решениями Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) — до 2012 г. Комиссия Таможенного союза;
ξзаконодательными актами, принятыми каждым государством — участником Союза;
К законодательным актам относится ФЗ ¹ 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г. «О таможенном регулировании в Российской Федерации», целями которого являются:
ξобеспечение выполнения РФ международных договоров, составляющих договорно-правовую базу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, решений органов Таможенного союза в сфере таможенного регулирования и таможенного дела;
ξобеспечение экономической безопасности РФ при осуществлении внешней торговли;
ξсовершенствование государственного управления в сфере таможенного дела;
ξобеспечение соблюдения прав и законных интересов государств — участников Таможенного союза, осуществляю-
113
щих деятельность, связанную с ввозом товаров в РФ и вывозом из нее, и т.д.;
ξсоздание условий для развития внешнеэкономической и внешнеторговой деятельности, инфраструктуры в сфере таможенного дела.
Плательщиками ввозной таможенной пошлины являются декларанты и иные лица, на которые возложена обязанность по их уплате в соответствии с ТК ТС и международными договорами государств — участников Таможенного союза.
Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.
База для исчисления таможенных пошлин зависит от вида товаров и применяемых вида ставок. В связи с этим базой для определения таможенной пошлины могут быть таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).
Виды ставок таможенных пошлин определены Таможенным кодексом Таможенного союза. К ним относятся ставки:
ξадвалорные — установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
ξспецифические — установленные в зависимости от физи- ческих характеристик в натуральном выражении (количе- ства, массы, объема или иных характеристик);
ξкомбинированные — сочетающие адвалорные и специфи- ческие ставки.
Адвалорные ставки установлены на молоко сгущенное и мясо крупного рогатого скота — 15%, автомобили легковые — 5, дамские сумки из натуральной кожи — 20%, а также некоторые другие товары.
Специфические ставки таможенной пошлины установлены в евро. Так, для товарной подгруппы «Яблоки» ставка таможенной пошлины — 0,2 евро за 1 кг, коньяк — 2 евро за 1 л, а на «пиво солодовое» — 0,6 евро за 1 л.
Комбинированные ставки таможенной пошлины включают в себя адвалорную и специфическую ставки. Они применяются на некоторые сорта мяса, рыбы, молочной продукции, на отдельные виды овощей и фруктов, на табачные изделия, кожаные и меховые изделия, одежду, обувь и т.д. Так, таможенная пошлина
114
на одежду и принадлежности к ней — 10%, но не ниже 0,48 евро за 1 кг, обувь из натуральной кожи — 10%, но не менее 1,8 евро за одну пару.
ÂЕдином таможенном тарифе Таможенного союза (ЕТТ ТС) установлены базовые ставки ввозных таможенных пошлин, которые применяются к товарам, ввозимым на единую территорию из третьих стран. Они ежегодно корректируются в соответствии с решениями Совета Евразийской экономической комиссии.
Каждый вид товара в ЕТТ ТС классифицирован с присвоением ему кода Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС). При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товара только к одному лицу.
Ведение и контроль ТН ВЭД ТС осуществляется ФТС России.
Âцелом Единый таможенный тариф Таможенного союза включает 11 170 тарифных позиций, из которых 9208 облагаются адвалорными ставками, 216 — специфическими ставками, а к 1746 позициям применяются комбинированные ставки.
Âцелях оперативного регулирования ввоза товаров на единую таможенную территорию государств — участников Таможенного союза Евразийская экономическая комиссия вправе вводить сезонные таможенные пошлины, срок действия которых не более шести месяцев. При применении этих пошлин ввозные таможенные пошлины не применяются.
Государства — участники Таможенного союза вправе устанавливать более высокие или более низкие ставки ввозных таможенных пошлин (на основании протокола от 12 декабря 2008 г. «Об условиях и порядке применения в исключительных случа- ях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок ЕТТ ТС»).
Применение более высокой ставки таможенной пошлины может быть предложено страной, если такая мера является необходимым условием для развития отрасли ее экономики. Использование более низкой ставки может быть предложено в случае острого дефицита товара, если такая мера является необходимым условием для удовлетворения социально значимых потребностей населения или потребностей развития производства, которое зависит в значительной степени от традиционного импорта из третьих стран и не может быть осуществлено за счет производства этого или аналогичного товара в Таможенном союзе.
115
Предложение о применении более высоких или более низких ставок пошлин с обоснованием необходимости их применения рассматриваются ЕЭК ТС. Решение о применении одной из стран — членов Таможенного союза более высокой или более низкой ставки принимается на основе консенсуса.
Установленный срок применения более высокой или более низкой ставки не может превышать шесть месяцев. В некоторых случаях срок может быть продлен на следующие шесть месяцев.
ЕЭК ТС ведет перечень товаров, в отношении которых применяются более высокие или более низкие ставки.
Âрамках Таможенного союза действует система тарифных преференций, основной целью которых является экономическое содействие развитию развивающихся и наименее развитых стран мировой торговли. В настоящее время тарифные преференции действуют по 70 товарным группам ЕТТ ТС.
Преференциальный режим предоставляется при ввозе на таможенную территорию Таможенного союза товаров, происходящих из третьих стран:
ξ развивающихся (103 страны, в том числе Хорватия, Чили, Турция, Малайзия и т.д.). При ввозе товаров из этих стран ставка ввозной таможенной пошлины составляет 75% базовой ставки ЕТТ ТС;
ξ менее развитых стран (43 страны, в том числе Мальдивы, Эфиопия, Гвинея и т.д.). Для ввозимых товаров из этих стран применяются нулевые ставки ввозных пошлин).
Преференциальный режим распространяется также на отдельные виды наиболее чувствительных товаров (например, товары, относящиеся к группе мясной и молочной продукции, пищевой продукции и т.д.). Перечень чувствительных товаров принимается коллегиально участниками Таможенного союза.
При ввозе товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза возможно применение тарифных льгот, которые не могут носить индивидуальный характер. Порядок их представления установлен решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС ¹ 18 от 27 ноября 2009 г. Это относится к ввозимым товарам в качестве безвозмездной помощи, для благотворительных целей, в виде гуманитарной помощи или ликвидации последствий аварий, катастроф, стихийных бедствий и т.д.
Âотношении ввозимых товаров на таможенную территорию Таможенного союза могут действовать тарифные квоты, решение о которых ежегодно принимает Евразийская экономическая
116
комиссия. Тарифная квота направлена на регулирование ввоза товаров на единую таможенную территорию ТС, происходящих из третьих стран.
Каждый из участников внутреннего рынка вправе защищать свои экономические интересы путем установления защитных мер — особых пошлин, к которым относятся специальная пошлина,
антидемпинговая пошлина и компенсационная пошлина.
Эти пошлины взимаются таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.
Специальная пошлина применяется при введении специальной защитной меры, антидемпинговая — при введении антидемпинговых мер, компенсационная — при введении компенсационной меры. Все эти пошлины применяются в целях ограни- чения импорта товаров.
Таможенные пошлины, взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, рассчитываются торговыми организациями — плательщиками таможенных пошлин.
Общий порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин установлен Таможенным кодексом Таможенного союза.
Порядок расчета таможенной пошлины рассмотрим на конкретных примерах.
Расчет суммы таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам, можно произвести по формуле
П = Cт • C, где П — сумма таможенной пошлины;
Cт — таможенная стоимость товара (в рублях);
Ñ— ставка таможенной пошлины, установленная в процентах;
Ïр и м е р 1. Организация оптовой торговли ввезла 300 дамских сумок из натуральной кожи, таможенная стоимость которых — 1 440 000 руб., адвалорная ставка — 20%.
Отсюда П = Cт • C : 100;
Ï= 288 000 ðóá. (1 440 000 • 20 : 100 ).
В отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам, для расчета таможенной пошлины можно воспользоваться формулой
Ï = Bò • C • Êå,
где П — сумма таможенной пошлины;
Bт — количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении;
117
C — ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара;
Ке — курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.
П р и м е р 2. Оптовая организация заключила внешнеторговый контракт на приобретение партии пива солодового емкостью 0,5 л в количестве 15 000 бутылок. Контрактная стоимость — 37 500 евро. Специфическая ставка таможенной пошлины — 0,6 евро за 1 л. Курс рубля по отношению к евро, установленный ЦБ РФ на дату регистрации таможенной декларации, — 41,20 руб. На основании приведенной выше формулы рассчитаем сначала количественную характеристику товара. Она составит 7500 руб. (0,5 • 15 000). Далее определим таможенную пошлину:
Ï= 7500•0,6•41,20=185 400 ðóá.
Таким образом, таможенная пошлина равна 185 400 руб.
При применении комбинированной ставки таможенной пошлины сначала рассчитывается таможенная пошлина по адвалорной ставке, а затем по специфической. Уплате подлежит наибольшая из величин.
П р и м е р 3. Организация оптовой торговли ввезла 800 пар обуви из натуральной кожи, таможенная стоимость которой 1600 000 руб., адвалорная ставка — 10%, специфическая — не менее 1,8 евро за одну пару. Курс рубля по отношению к евро, установленный на дату регистрации таможенной декларации, — 40,5 руб.
Размер таможенной пошлины, исчисленной по адвалорной ставке, составит 160 000 руб. (1 600 000•10•100), а по специфической ставке — 58 320 руб. (1,8•800•40,5).
Поскольку 160 000 руб. больше 58 320 руб., то необходимо уплатить таможенную пошлину в размере 160 000 руб.
Таможенные пошлины рассчитываются на основании ставок, действующих на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (если иное не предусмотрено Таможенным кодексом Таможенного союза и (или) международными договорами государств — членов Таможенного союза).
Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенной декларации таможенными органами.
Для отдельных категорий товаров предусмотрено помещение товара под таможенную процедуру в первоочередном порядке (например, товары, подвергающие быстрой порче). Это означает,
118
что выпуск товара возможен до подачи таможенной декларации при выполнении декларантом определенных условий. Для этого декларант должен предоставить:
ξкоммерческие или иные документы, содержащие сведения об отправителе или получателе товаров, стране отправления и назначения товаров, наименование, описание, классификационный код товаров по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне не менее первых четырех знаков, количество, вес брутто и стоимость товаров;
ξобязательство в письменной форме о подаче им таможенной декларации и представления необходимых документов и сведений не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров, содержащее сведения о целях использования товаров в таможенной процедуре, под которую помещены товары;
ξдокументы и сведения, подтверждающие соблюдение запрета и ограничений, за исключением случаев, когда такие документы и сведения могут быть представлены на дату
подачи таможенной декларации.
Случаи, когда обязанность по уплате таможенной пошлины прекращается, предусмотрены в ст. 80 ТК ТС. Так, обязанность по уплате таможенной пошлины прекращается, если она уже уплачена или взыскана, иностранные товары уничтожены (безвозмездная утрата) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения, размер неограниченной суммы таможенных пошлин не превышает сумму, эквивалентную 5 евро по курсу, установленному ЦБ РФ, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, и т.д.
Сроки уплаты таможенных пошлин могут быть изменены в форме отсрочки или рассрочки.
Основания, условия и порядок применения срока уплаты таможенных пошлин определяются международным договором государств — членов Таможенного союза.
3.5.tБНПЗЖООБА ТУПЙНПТУЭ
ÉНЖУПЕЬ ЖЖ ПРСЖЕЖМЖОЙА
Вопрос об определении таможенной стоимости очень важен для участников внешнеэкономической деятельности, поскольку без нее невозможно исчисление таможенных платежей за товары,
119
перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза, и установление цен на импортные товары. Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза при их ввозе в Российскую Федерацию, определяется в соответствии с международными договорами государств — членов Таможенного союза. При этом учитываются особенности их применения в случаях, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза. Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из России, определяется Правительством РФ.
Остановимся на вопросах определения таможенной стоимости при ввозе товаров в Россию.
Таможенная стоимость ввозимых на территорию Таможенного союза товаров определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру (за исключением таможенной процедуры таможенного транзита).
Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, который действует от имени и по поручению декларанта (в некоторых случаях — таможенным органом).
Если при таможенном декларировании товаров точная вели- чина их таможенной стоимости не может быть определена из-за отсутствия документов, подтверждающих сведения, необходимые для расчета, то допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости. В этом случае таможенная стоимость заявляется на основании документов и сведений, имеющихся у декларанта.
Декларирование таможенной стоимости осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров. При этом декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, о ее величине, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.
Порядок декларирования таможенной стоимости товаров и формы декларации таможенной стоимости, правила их заполнения устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.
Заявляемая таможенная стоимость товаров и предоставляемые сведения, необходимые для ее определения, должны основываться
120