Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»
.pdfНалоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для организаций является первый квартал, второй квартал, третий квартал.
При введении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
Ставки налога (базовые) установлены в Налоговом кодексе РФ. Они различаются по видам транспортных средств. По транспортным средствам, имеющим двигатель, ставка налога определена на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. При этом ставка дифференцирована в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.
Ставки налога могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз по сравнению с базовыми. Ограничение в отношении уменьшения налоговых ставок не применяется к автомобилям легковым с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. Кроме того, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.
Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.
Организации исчисляют сумму налога самостоятельно за налоговый период в отношении каждого транспортного средства. Она равна произведению налоговой базы и налоговой ставки.
По итогам отчетного периода для организации могут быть предусмотрены авансовые платежи законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. При этом им предоставлено право не вводить авансовые платежи по налогу для отдельных категорий налогоплательщиков в течение налогового периода.
Сумма авансового платежа равна 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки по каждому транспортному средству.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода организациями, для которых предусмотрены авансовые платежи, определяется как разница между исчислен-
141
ной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Ïð è ì å ð 1. Организация имеет в собственности легковой автомобиль мощностью 105 л.с. Базовая ставка налога — 3,5 руб. 1 л.с. мощности двигателя, а ставка налога, установленная законом субъекта РФ, — 10,5 руб. Законом субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей.
Расчет суммы авансовых платежей за отчетный период: первый квартал — 1,4• (10,5•105)=275,6 руб.; второй квартал — 1,4• (10,5•105)=275,6 руб.; третий квартал — 1,4•(10,5•105)=275,6 руб.
Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 275,6 руб. [(10,5•105) – (275,6 + 275,6 + 275,6)].
Âслучае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета) в течение налогового (отчетного) периода расчет суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента (К). Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с учета принимается за полный месяц. Если транспортное средство было зарегистрировано и снято с учета в течение одного календарного месяца, то указанный месяц принимается как один полный месяц.
Ïр и м е р 2. Организация приобрела легковой автомобиль с мощностью двигателя 170 л.с., который был зарегистрирован 10 января 2012 г. и снят с регистрации 15 мая 2012 г.
Базовая ставка налога — 5 руб. за 1 л.с. мощности двигателя в год, а ставка налога, установленная законом субъекта РФ, — 20 руб. Для всех налогоплательщиков предусмотрены авансовые платежи.
Âданном случае при расчете авансовых платежей в первом квартале K=2/3, а за год — K=5/12.
Авансовые платежи по транспортному налогу: за первый квартал 1,4• (20•170•1)=850 руб.; за второй квартал 1,4• (20•170•2/3)=566,67 руб.
Сумма налога за налоговый период составит 1416,67 руб. (20•170•5/12), а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, — 0 руб. (1416,67–850–566,67).
142
Налог и авансовые платежи уплачиваются организацией по месту нахождения транспортных средств. Местом нахождения транспортных средств считается место государственной регистрации. Организации могут регистрировать транспортные средства и по месту нахождения филиала. Если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения регистрации, а по месту нахождения филиала осуществлена временная регистрация транспортных средств, то налог и авансовые платежи уплачиваются по месту нахождения организации. В случае государственной регистрации транспортного средства только по месту нахождения организации уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения филиала.
Порядок и сроки уплаты налога установлены законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока представления налоговой декларации.
Налоговая декларация по налогу представляется организациями в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Торговые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или систему в виде единого налога на вмененный доход, налоговые расчеты по авансовым платежам не представляют.
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
4.3. oБМПД ОБ РСЙВЬМЭ ПСДБОЙИБЧЙК
Налог на прибыль организаций в Российской Федерации относится к общему режиму налогообложения и является налогом федеральным, прямым и общим.
Налог на прибыль действует на всей территории РФ и формирует значительную часть доходов бюджета. Однако роль налога на прибыль не сводится только к его фискальной функции. Налог на прибыль является одним из экономических инструментов регулирования экономики.
143
Освобождение от налогообложения отдельных видов доходов, дифференциация налоговых ставок позволяют регулировать структурные изменения в экономике, инвестиции, накопления и т.д.
Плательщиками налога на прибыль являются:
ξроссийские организации;
ξиностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
В качестве объекта налогообложения признается прибыль. Для российских организаций — не участников консолидированной группы налогоплательщиков и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для иных иностранных организаций прибылью являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Объект налогообложения для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — это величи- на совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.
Доходы подразделяются íà:
ξдоходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);
ξвнереализационные доходы;
ξдоходы, не учитываемые при определении налоговой базы. При определении доходов из них вычитываются суммы на-
логов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав. К ним относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.
Доходы, выраженные в иностранной валюте и условных единицах, пересчитываются в рубли в соответствии с выбранным методом признания доходов для целей налогообложения.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходами от реализации являются:
ξвыручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;
ξвыручка от реализации имущественных прав.
144
В выручку от реализации включаются все поступления в денежной и натуральной форме, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права.
Перечень внереализационных доходов обширен. Наиболее распространенными доходами являются:
ξдоходы от долевого участия в других организациях;
ξдоходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
ξштрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу;
ξположительные (отрицательные) курсовые разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
ξпроценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, вклада и т.д.;
ξдоходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
ξдоходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
ξсуммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности;
ξстоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;
ξдоходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика. Эти доходы возникают, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашению сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
ξнекоторые другие виды расходов.
При определении налогооблагаемой прибыли не учитываются доходы в виде:
ξимущества (имущественных прав), полученного в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
145
ξимущества (имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку), полученного в виде взносов (вкладов) в уставной (складочный) капитал организации;
ξимущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту, поверенному в связи с исполнением соответствующих договоров;
ξсредств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам;
ξнекоторых других средств (сумм, имущества и т.д.).
Как было отмечено ранее, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходы должны отвечать следующим требованиям, а именно быть:
ξобоснованными, т.е. экономически оправданными, и оценены в денежной форме;
ξдокументально подтвержденными.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные:
ξдокументами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
ξдокументами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
ξдокументами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе, в соответствии с договором).
Необходимо отметить, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:
ξрасходы, связанные с производством и реализацией;
ξвнереализационные расходы;
ξрасходы, не учитываемые в целях налогообложения.
146
В оптовой, мелкооптовой и розничной торговле расходы по производству и реализации включают в себя:
ξстоимость приобретенных товаров (покупных товаров), предназначенных для продажи;
ξрасходы на реализацию (издержки обращения).
1.Стоимость приобретенных товаров учитывается по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право скорректировать эту стоимость на величину расходов, связанных с приобретением товаров (комиссионное вознаграждение посредническим организациям, расходы на транспортировку и т.д.).
Стоимость возвратной тары, включенная в цену приобретенных товаров, вычитается по цене ее возможного использования. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в издержки обращения. При этом отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта).
Стоимость покупных товаров относится на расходы без учета налога на добавленную стоимость, за исключением тех случаев, когда налогоплательщики — торговые организации освобождены от уплаты этого налога.
Стоимость покупных товаров при их реализации определяется по одному из следующих методов:
ξ по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); ξ по стоимости последних по времени приобретения
(ËÈÔÎ); ξ по средней стоимости;
ξ по стоимости единицы товара.
Стоимость приобретенных отгруженных товаров, но не реализованных на конец месяца не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Порядок формирования стоимости приобретенных товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения прибыли и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
2.Издержки обращения включают:
ξматериальные расходы;
ξрасходы на оплату труда;
ξсуммы начисленной амортизации;
ξпрочие расходы.
147
Ê материальным расходам относятся затраты:
ξна приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
ξна приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
ξна приобретение работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (техническое
обслуживание основных средств и т.д.).
Êматериальным расходам относятся также потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материаль- но-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
В расходы на оплату труда включены любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, с содержанием работников, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Êрасходам на оплату труда, в частности, относятся:
ξсуммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
ξначисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.);
ξначисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, совмещение профессий, работу в выходные и праздничные дни и т.д.;
ξденежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;
ξначисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;
148
ξрасходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников в данной организации.
В расходы на оплату труда включены и другие расходы, среди которых следует выделить суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения). Речь идет о договорах, заключенных в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими соответствующие лицензии на ведение соответствующих видов деятельности.
Платежи (взносы) включаются в расходы по:
ξдоговорам страхования жизни, заключенным с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности на срок не менее пяти лет. В течение этих пяти лет договором не предусмотрены выплаты в пользу застрахованного лица (за исключением выплаты в случае смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица);
ξдоговорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований. Пенсионная схема предусматривает учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, а пенсионные основания — установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии и в течение периода
действия пенсионных оснований.
При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплаты пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно:
ξдоговоры добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
149
ξдоговоры добровольного личного страхования, заключенные исключительно на случай наступления смерти застра-
хованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом ¹ 56-ФЗ от 30 апреля 2008 г. «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного обеспечения работников учитывается в целях налогообложения в размере не более 12% суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования в целях оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходов работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями при наличии соответствующих лицензий, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год. Эта сумма рассчитывается как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
В расходы на оплату труда включаются также расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и и(или) строительство жилого помещения в размере не более 3% расходов на оплату труда и некоторые другие расходы.
Налогоплательщик, принявший решение о формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.
150