Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

продаже товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, производимые в стране экспортера для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;

ξрасходы на перевозку (транспортировку товаров до аэропорта, морского порта и т.д.), по погрузке, перегрузке то-

варов, расходы на страхование, связанные с перевозкой, погрузкой, и т.д.

Расходы по изготовлению или приобретению материалов и расходы на производство, иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров, определяются на основе сведений, предоставленных производителем или от его имени. Они должны быть подтверждены коммерческими документами производителя при условии их соответствия общепринятым принципам бухгалтерского учета, применяемым в стране производителя товаров.

Сумма прибыли, коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе сведений, предоставленных производителем или от его имени.

Если сведения не соответствуют тем, которые имеются у таможенного органа об обычных прибылях, коммерческих и управленческих расходах при продаже товара того класса или вида для вывоза на единую таможенную территорию единого Таможенного союза, то таможенный орган может определить сумму обычной прибыли и обычных расходов на основе имеющихся у него сведений.

«Резервный» метод. В тех случаях, когда таможенная стоимость не может быть определена на основе рассмотренных выше методов, она определяется на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории Таможенного союза, путем использования методов, совместимых с принципами и положениями Соглашения.

В данном случае речь идет о тех пяти методах, которые уже рассмотрены. Вместе с тем допускается гибкость их применения. В частности, для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу могут быть приняты:

ξметод по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые (ввозимы) товары;

131

ξметод по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами при условии разумного отклонения от требований, в соответствии с которыми идентичные или однородные товары проданы для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и ввезены на эту территорию в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров;

ξметод по стоимости идентичных или однородных им товаров (ст. 8—9 Соглашения);

ξметод вычитания стоимости, при котором допускается от-

клонение от установленного срока в 90 дней.

Необходимо отметить, что рассматриваемая стоимость оценки (ввозимых товаров) в максимально возможной степени должна основываться на ранее определенных таможенных стоимостях.

При этом она не может рассчитываться на основе:

ξцены товара на внутреннем рынке Таможенного союза, произведенного на единой таможенной территории Таможенного союза;

ξсистемы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

ξцены на товары на рынке страны вывоза;

ξиных расходов, чем те, которые были учтены для расчета

стоимости идентичных или однородных товаров.

Если решение в отношении определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров откладывается, то лицо, декларирующее товары, должно иметь право получить оцениваемые (ввозимые) товары, предоставив при необходимости достаточные гарантии по обеспечению уплаты таможенных платежей, которыми облагаются данные товары.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля.

Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров устанавливается решением Комиссии Таможенного союза.

На основании проведенного контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган принимает решение о принятии заявленной таможенной стоимости либо о ее корректировке.

132

Решение о корректировке таможенной стоимости может быть принято таможенным органом как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявленные сведения о таможенной стоимости не достоверны, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости и (или) она рассчитана неправильно. При этом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснования и срок его применения.

Если решение о корректировке таможенной стоимости товаров принято до их выпуска, то декларант обязать произвести корректировку недостоверных сведений и уплатить таможенные пошлины, налоги с учетом скорректированных сведений в установленный срок (ст. 196 Таможенного кодекса Таможенного союза).

В выпуске товаров будет отказано, если декларант в установленный срок не произведет корректировок недостоверных сведений и не уплатит доначисленных таможенных пошлин и налогов.

Если декларант не согласен с таким решением, то корректировка заявленной таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов осуществляются таможенным органом.

133

4.1. oБМПД ОБ ЙНФЪЖТУГП ПСДБОЙИБЧЙК

Налог на имущество организации устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате с момента его введения на территории соответствующего субъекта РФ.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, устанавливая налог, определяют налоговую ставку в пределах, предусмотренных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. Законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Это относится не только к российским торговым организациям, но и к иностранным торговым организациям, осуществляющим свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Деятельность иностранных организаций признается приводящей к образованию постоянных представительств в Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Так, под постоянным представительством иностранной организации понимается отделение (филиал, представительство, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или место деятельности), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации. В отношении торговой деятельности сюда следует отнести продажу товаров со складов, принадлежащих иностранной организации (арендуемых) на территории РФ, ведение иной деятельности, за исключением подготовительного и вспомогательного характера (использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки товаров, содержание постоянного места деятельности исключительно для закупки товаров и т.д.).

134

Объектами налогообложения признаются:

ξдля российских организаций — движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (в данном случае имеется в виду имущество, переданное в доверительное управление, и т.д.);

ξдля иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящиеся к объектам основных средств, а также полученное имущество по концессионному соглашению. Иностранные организации должны вести учет объектов на-

логообложения по правилам бухгалтерского учета в РФ.

Объектами налогообложения не признаются земельные участки, принадлежащие торговым организациям.

Налоговая база определяется налогоплательщиком как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета согласно учетной политике организации.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость таких объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, начисляемой по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается за налоговый период, которым является календарный год, следующим образом:

CPã = (ÎÑ1 + ÎÑ2): (Ê + 1),

где CPг — среднегодовая стоимости имущества;

ÎÑ1 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода;

ÎÑ2 — остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода;

Ê— число месяцев в налоговом периоде.

135

Средняя стоимость имущества определяется за отчетные периоды (один квартал, полугодие, девять месяцев). Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Расчет средней стоимости имущества можно представить в виде следующей формулы:

Ê— количество месяцев отчетного периода.

Ïð è ì å ð 1. В организации розничной торговли, расположенной на территории субъекта РФ, остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составила: на 1 января налогового периода — 200 000 руб., на 1 февраля — 190 000 руб., на 1 марта — 180 000 руб., на 1 апреля — 170 000 руб., на 1 мая — 160 000 руб., на 1 июня — 150 000 руб., на 1 июля — 140 000 руб., на 1 августа — 130 000 руб., на 1 сентября — 120 000 руб., на 1 октября — 110 000 руб., на 1 ноября — 100 000 руб., на 1 декабря — 90 000 руб., на 31 декабря — 80 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первый квартал составила 185 000 руб. [(200 000+190 000+180 000+170 000):(3+1)], первое полугодие 170 000 руб. [(200 000+190 000+180 000+170 000+160 000+ +150 000+140 000):(6+1)], за девять месяцев 155 000 руб. [(200 000+ +190 000+180 000+170 000+160 000+150 000+140 000+130 000+ +120 000+110 000): (9+1)].

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период составила 140 000 руб. [(200 000+190 000+180 000+170 000+160 000+ +150 000+140 000+130 000+120 000+110 000+100 000+90 000+ +80 000) : (12 + 1)].

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

ξимущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

ξимущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

ξкаждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подраз-

136

деления организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

ξ имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Имеются особенности определения налоговой базы в рамках

договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Они заключаются в том, что налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества:

ξвнесенного налогоплательщиком по соответствующему договору;

ξприобретенного и (или) созданного в процессе совместной

деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемое на отдельном балансе простого товарищества.

Каждый участник договора простого товарищества исчисляет

èуплачивает налог в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, налог исчисляется и уплачивается участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для цели налогообложения сообщать каждому налогоплательщику — участнику простого товарищества (договора о совместной деятельности) об остаточной стоимости имущества товарищей и о доле каждого участника товарищества в общем имуществе. Эти сведения учитываются по состоянию на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и сообщаются не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Если имущество передано концессионеру и (или) создано им в соответствии с концессионным соглашением, то оно подлежит налогообложению у концессионера.

Ставка налога на имущество устанавливается субъектами РФ

èне может превышать в соответствии с Налоговым кодексом РФ 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

137

По итогам каждого отчетного периода организации исчисляют авансовые платежи в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период. Как было отмечено ранее, отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

П р и м е р 2. Средняя стоимость имущества организации дана в примере 1. Она составила за первый квартал налогового периода 185 000 руб., за первое полугодие — 170 000 руб., за девять месяцев — 155 000 руб.

Ставка налога равна 2,2%.

Тогда сумма авансового платежа составит:

за первый квартал 1017,5 руб, [1,4•(185 000•2,2 :100)]; за первое полугодие 935 руб, [1,4•(170 000•2,2 :100)]; за девять месяцев 775 руб, [1,4•(155 000•2,2 :100)].

Сумма налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Ï ð è ì å ð 3. Среднегодовая стоимость имущества 144 000 руб. (пример 1), ставка налога 2,2%. Сумма налога за налоговый период составит 3168 руб. (144 000•2,2 : 100).

По итогам налогового периода в бюджет уплачивается разница между суммой налога за налоговый период и суммами авансовых платежей по налогу за отчетные периоды.

П р и м е р 4. Сумма налога за налоговый период — 3168 руб. (пример 3), сумма авансовых платежей за 1-й квартал — 1017,5 руб., первое полугодие — 935 руб., 9 месяцев — 775 руб., сумма налога, подлежащего к уплате по итогам налогового периода, — 442,5 руб. (3168–1017,5–935–775).

Сумма налога и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные законами субъектов РФ.

Налог и авансовые платежи по имуществу, находящемуся на балансе российских организаций, уплачиваются по месту нахождения организации. Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то уплата налога (авансовых платежей) производится в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений.

138

Организации, учитывающие на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации и ее обособленного подразделения с отдельным балансом, уплачи- вают налог (авансовый платеж) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки на учет постоянных представительств в налоговых органах.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются по налогу в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

Налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация по налогу должны представляться налогоплательщиком

âналоговые органы:

ξпо своему местонахождению;

ξпо местонахождению каждого своего обособленного подразделения с отдельным балансом;

ξпо местонахождению каждого объекта недвижимого имущества вне местонахождения организации или ее обособ-

ленного подразделения с отдельным балансом. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших,

представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговые расчеты по авансовым платежам должны быть представлены не позднее 30 календарных дней с даты оконча- ния соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В целях устранения двойного налогообложения сумма налога на имущество, принадлежащее российской организации за пределами территории РФ, уплачиваемая в соответствии с законодательством другого государства, засчитывается при уплате налога в РФ. При этом размер засчитываемой суммы налога не может превышать сумму налога, подлежащего уплате по этому имуществу в РФ.

Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы заявление на зачет налога и документ об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом иностранного государства. Они подаются в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией.

139

Сумма налога на имущество, принадлежащее российской организации за пределами территории РФ, уплачиваемая в соответствии с законодательством другого государства, засчитывается при уплате налога в РФ по данному имуществу.

4.2. tСБОТРПСУОЬК ОБМПД

Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге. Налог вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Торговые организации являются плательщиками транспортного налога, если на них зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектами налогообложения являются определенные виды транспортных средств (автомобили, автобусы и т.д.), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о зарегистрированных или снятых с регистрации транспортных средствах, об организациях, на которых они зарегистрированы, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации (по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года), а также обо всех связанных с ними изменениями за предыдущий календарный год.

Транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектом налогообложения при условии подтверждения их угона (кражи).

Налоговая база зависит от вида транспортных средств. Так, для транспортных средств с двигателем (автомобили, автобусы и т.д.) налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах.

140