Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют в выездных налоговых проверках, проводимых налоговыми органами. В 10-дневный срок со дня выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел и следственные органы направляют материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Органы внутренних дел, следственные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам (плательщикам сборов, налоговым агентам) вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при выполнении ими служебных обязанностей. Причиненные убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

1.4.oБМПДПГЬЖ СЖЗЙНЬ Г rПТТЙКТЛПК vЖЕЖСБЧЙЙ

ÉЛМБТТЙХЙЛБЧЙА ОБМПДПГ

В Российской Федерации применяются общий режим налогообложения (общеустановленная система налогообложения) и специальные налоговые режимы.

Ê общему режиму налогообложения относятся: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и местные налоги.

Федеральные налоги и сборы установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. В Российской Федерации действуют восемь федеральных налогов и сборов, из которых четыре, как правило, уплачивают торговые организации:

ξналог на добавленную стоимость (НДС);

ξакцизы (при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

ξналог на прибыль организаций;

ξгосударственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов (если они не уста-

21

новлены НК РФ). Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законами субъектов РФ о налогах могут устанавливаться налоговые льготы в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, а также основания и порядок их применения.

Торговые организации в большинстве случаев уплачивают два из трех региональных налогов, а именно:

ξналог на имущество организаций;

ξтранспортный налог.

Местные налоги — это налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ.

Представительные органы муниципальных образований, законодательные (представительные) органы городов Москвы и Санкт-Петербурга определяют в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Им дано право также предусматривать налоговые льготы в соответствии с Налоговым кодексом РФ, основания и порядок их применения.

Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики установлены Налоговым кодексом РФ.

Из двух местных налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, торговые организации уплачивают земельный налог.

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в Минфин России и ФНС России, а также финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы.

В зависимости от метода установления налогов (способа изъятия, признака переложимости) налоги подразделяются на косвенные и прямые.

22

Êкосвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Эти налоги, как правило, являются структурными элементами цены товара. Иногда они относятся на расходы при определении налога на прибыль организаций.

Êпрямым налогам, уплачиваемым торговыми организациями, относятся налог на прибыль, госпошлина, налог на имущество организаций, транспортный налог и земельный налог.

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и применяются в случаях и порядке, предусмотренными НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Êспециальным налоговым режимам, которые распространяются на торговые организации, относятся:

ξ упрощенная система налогообложения (УСН); ξ система налогообложения в виде единого налога на вме-

ненный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

23

2oБМПДПГЬК РСПЧЖТТ Й ОБМПДПГЬК ЛПОУСПМЭ

2.1.МЖНЖОУЬ ОБМПДППВМПЗЖОЙА

Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Ê элементам налогообложения относятся:

ξобъект налогообложения;

ξналоговая база;

ξналоговый период;

ξналоговая ставка;

ξпорядок исчисления налога;

ξпорядок и сроки уплаты налогов и сборов.

В необходимых случаях при установлении налога в законодательном акте о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы налогообложения применительно к конкретным сборам.

Объектами налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с которым законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Ïîä реализацией товаров, работ и услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и на безвозмездной основе.

24

Передача товаров, работ, услуг в рамках одной организации не считается реализацией для целей налогообложения, так как в данном случае нет перехода прав собственности другому лицу.

Реализацией не являются операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, передача основных средств, нематериальных активов, иного имущества правопреемнику при реорганизации; передача основных средств, нематериальных активов, иного имущества, если она носит инвестиционный характер; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из них и т.д.

В Налоговом кодексе РФ для целей налогообложения дается определение товара, работы, услуги и имущества.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При регулировании отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации.

Услугой признается деятельность, результаты которой, не имея материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Для целей налогообложения следует различать идентичные товары (работы, услуги) и однородные товары (работы, услуги).

Идентичные товары имеют одинаковые, характерные для них основные признаки. При определении идентичности учитывается:

ξфизические характеристики товаров;

ξкачество, функциональное назначение товара;

ξстрана происхождения товара;

ξпроизводитель товара, его деловая репутация на рынке;

ξтоварный знак.

Незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться.

При использовании идентичных работ (услуг) учитываются характеристики подрядчика (исполнителя), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

25

Однородные товары, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учи- тываются:

ξкачество товара;

ξрепутация на рынке;

ξналичие товарного знака;

ξстрана происхождения товара.

Однородные работы (услуги) — это работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им коммерчески и (или) функционально быть взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.

Налоговая база представляет собой стоимостную физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок еe определения по федеральным налогам и сборам, а также региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ.

Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Если обнаружены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы прошлых налоговых (отчетных) периодов, то в текущем налоговом (отчетном) периоде производится перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены ошибки.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Перерасчет налоговой базы и суммы налога возможен и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки бывают: ξ адвалорные (процентные);

26

ξтвердые (специфические);

ξкомбинированные, сочетающие в себе адвалорную и твердую (специфическую) ставки.

Предусмотрена шкала ставок:

ξпропорциональная — ставка едина и не зависит от вели- чины налоговой базы;

ξпрогрессивная — ставки повышаются по мере увеличения налоговой базы;

ξрегрессивная — ставки уменьшаются с увеличением нало-

говой базы.

Налоговые ставки и размеры сборов по федеральным налогам и сборам устанавливаются НК РФ, а по региональным и местным налогам — соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.

Налоговый период — календарный год или иной период времени (квартал, месяц) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Если налоговый период определен календарным годом, то при уплате налогов учитывается день создания организации (государственной регистрации), ликвидации, реорганизации.

При создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее будет период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Для организации, созданной после начала календарного года, ликвидированной (реорганизованной) до конца этого года, налоговым периодом является период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

В случае создания организации в день, попадающий в период календарного года, и ликвидированной (реорганизованной) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее будет являться период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

27

Если налоговый период определен как квартал или месяц, то в случаях создания, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговыми органами по месту учета налогоплательщика.

Налоговые льготы — это преимущества, предусмотренные в соответствии с законодательством о налогах и сборах отдельным категориям плательщиков налогов и сборов по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать их либо уплачивать в меньшем размере.

К налоговым льготам относятся:

ξнеоблагаемый минимум объекта налогообложения;

ξизъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения;

ξосвобождение от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков;

ξвычет налогового платежа;

ξцелевые налоговые льготы.

Налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер, они устанавливаются и отменяются:

ξпо федеральным налогам и сборам — Налоговым кодексом РФ;

ξпо региональным налогам — Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов РФ;

ξпо местным налогам — Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга

о налогах).

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях сумма налога определяется налоговым органом или налоговым агентом.

Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления платежа он направляет налогоплательщику уведомление. В нем указываются сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. При этом могут быть указаны данные по нескольким налогам, подлежащим уплате.

28

Сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков исчисляется ответственным участником этой группы.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Они определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому действию.

Срок уплаты налога может быть перенесен на более поздний срок. При этом изменение срока уплаты налога производится под залог имущества либо при наличии поручительства (за исключением отдельных случаев).

Формы изменения срока уплаты налога — отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит. Для торговых организаций это, как правило, отсрочка или рассрочка по уплате налога.

Отсрочка или рассрочка предоставляются по одному или нескольким налогам на срок, не превышающий одного года с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. При этом они могут быть предоставлены по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий трех лет по решению Правительства России.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена на срок, не превышающий пяти лет, по решению министра финансов РФ при условии, если размер задолженности на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки превышает 10 млрд руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономи- ческих последствий.

Основания для предоставления отсрочки или рассрочки для торговых организаций — это причинение ущерба в результате стихийного бедствия, иных обстоятельств непреодолимой силы, угрозы банкротства в случае единовременной уплаты налога, сезонного характера реализации товаров.

Основания для представления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установлены

29

таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Âслучаях стихийного бедствия, катастрофы, иных обстоятельств непреодолимой силы, угрозы возникновения банкротства, сезонного характера реализации товаров, а также при наличии оснований в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимости ее чистых активов.

Если отсрочка или рассрочка представлена при условии угрозы банкротства, сезонного характера реализации товаров, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Это положение Налогового кодекса РФ действует, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза

èзаконодательством РФ о таможенном деле в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Âслучае причинения организации ущерба в результате стихийного бедствия или иных обстоятельств непреодолимой силы на сумму задолженности проценты не начисляются.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается организацией в соответствующий уполномоченный орган, а копия заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту учета. К заявлению прилагается ряд документов (например, справка налогового органа о состоянии расчетов организации по налогам, сборам, пеням, штрафам; справка налогового органа о перечне всех открытых счетов в банке; справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче заявления шести месяцев по счетам в банках, о наличии расчетных документов; документы, подтверждающие наличие изменения срока уплаты налога, и т.д.).

К органам, уполномоченным принимать решение об изменении срока уплаты налогов и сборов, относятся:

ξ ФНС России (за исключением отдельных случаев) — по федеральным налогам и сборам;

ξ налоговые органы по месту нахождения организации (за некоторым исключением) — по региональным и местным

30