Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного убытка в предыдущем налоговом периоде.

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налогом периоде, то перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Обязанность налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока уменьшения налоговой базы.

Если налогоплательщик прекращает деятельность по причи- не реорганизации, то налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, ранее рассмотренных, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Уменьшение налоговой базы на сумму убытка (часть этой суммы) предусмотрен и для ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 6 ст. 283 НК РФ).

Налоговая база рассчитывается по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первич- ных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

171

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в случае изменения применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Если налогоплательщик стал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать:

ξпорядок формирования доходов и расходов;

ξпорядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

ξсумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

ξпорядок формирования сумм создаваемых резервов;

ξсумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Данные налогового учета подтверждаются:

ξпервичными учетными документами (включая справку бухгалтера);

ξаналитическими регистрами налогового учета;

ξрасчетом налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского учета учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Аналитические регистры налогового учета необходимы для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

172

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами являются:

ξпервый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

ξмесяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (если налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

Налоговые ставки. По налогу на прибыль применяются различные налоговые ставки. Основная ставка налога — 20%. При этом сумма, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% за- числяется в федеральный бюджет; в размере 18% зачисляется в бюджет субъектов РФ. Эта налоговая ставка может быть снижена законами субъектов РФ для отдельный категорий налогоплательщиков, но она не может быть ниже 13,5%.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены ставки налога для отдельных видов доходов.

Так, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций, применяется ставка налога 9%, а по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, — 15%.

Предусмотрена и ставка налога в размере 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, но только при определенных условиях.

При осуществлении операций с отдельными видами долговых обязательств ставки налога 15, 9 и 0% применяются к доходам в зависимости от вида ценных бумаг.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам 9 и 15%, зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком как соответствующая процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода рассчитывается сумма авансового платежа. При этом прибыль, подлежащая обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Ежемесячные авансовые платежи в текущем налоговом периоде уплачиваются:

ξâ 1-м квартале текущего налогового периода в размере ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;

173

ξâî 2-м квартале текущего налогового периода в размере 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

ξâ 3-м квартале текущего налогового периода в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа по итогам первого квартала;

ξâ 4-м квартале текущего налогового периода в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа по итогам первого полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщик имеет право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае авансовые платежи рассчитываются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее исчисленных авансовых платежей. Налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган о переходе на ис- числение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактиче- ской прибыли не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Квартальные налоговые платежи по итогам отчетного периода предусмотрены только для тех торговых организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Уплата налога по истечении налогового периода должна быть не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

174

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в те- чение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные исходя из фактически полученной прибыли, должны быть уплачены не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог.

Уплаченные ежемесячные авансовые платежи в течение от- четного (налогового) периода засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Российские торговые организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают суммы авансовых платежей и сумму налога в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Суммы авансовых платежей и суммы налога, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, уплачиваются по месту нахождения организации и каждого из ее обособленных подразделений. При этом прибыль обособленного подразделения рассчитывается с учетом среднеарифметической величины следующих удельных весов:

ξудельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в общей среднесписочной численности работников (в общей сумме расходов на оплату труда) в целом по налогоплательщику;

ξудельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости имущества в целом по налогоплательщику.

Организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

Расчет авансового платежа при условии, когда организация имеет обособленное подразделение, рассмотрим на следующем примере.

175

П р и м е р 8. Организация, находящаяся в Москве, имеет обособленное подразделение в другом городе. В первом квартале 2013 г. прибыль организации составила 900 000 руб., средняя численность работников организации — 150 человек, в том числе в обособленном подразделении — 30 человек. Средняя остаточная стоимость имущества в организации — 30 375 руб., в том числе в обособленном подразделении — 85 000 руб. Ставка налога на прибыль в федеральный бюджет — 2%, в бюджет Москвы — 18 и в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения — 18%.

Алгоритм расчета суммы прибыли, приходящейся на обособленное подразделение:

удельный вес численности работников обособленного подразделения в общей численности работников организации: 30 : 150 = 0,2;

удельный вес остаточной стоимости имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости имущества в целом по организации: 85 000 : 30 375 = 0,28;

средняя арифметическая величина удельных весов: (0,2 + 0,28) : 2= = 0,24;

сумма прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение: 900 000 • 0,24 = 216 000 руб.;

сумма авансового платежа, уплаченная организацией за I квартал в федеральный бюджет: 900 000 • 2 / 100 = 18 000 руб.;

сумма авансового платежа, уплаченная за I квартал в бюджет субъекта РФ по месту нахождения филиала: 216 000•18 / 100 = 38 800 руб.; сумма авансового платежа, уплаченная за I квартал в бюджет

Москвы: (900 000–216 000) • 18 / 100 = 123 120 руб.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. В этом случае сумма налога, уплачиваемая в бюджет субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ. При этом необходимо уведомить налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Уведомления представляются также, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

176

Суммы авансовых платежей и суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по действующим ставкам на территории, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет суммы авансовых платежей по налогу, а также суммы налога, подлежащие внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений.

Порядок исчисления авансовых платежей и суммы налога на прибыль ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрен в ст. 286 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представить в налоговые органы налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода имеют упрощенную форму и представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговая декларация (налоговые расчеты) представляются налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если организация имеет обособленные подразделения, то по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту ее нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

177

5.1. uРСПЪЖООБА ТЙТУЖНБ ОБМПДППВМПЗЖОЙА

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется торговыми организациями наряду с иными режимами налогообложения (общий режим налогообложения, специальный налоговый режим — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения добровольный и носит уведомительный порядок.

Организации, применяющие УСН, не платят:

ξналог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам 0%, 9%, 15%);

ξналог на имущество;

ξналог на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договора о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным

соглашением на территории РФ).

Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций, применяющих УСН, сохраняется порядок:

ξведения кассовых операций;

ξпредставления статистической отчетности.

Организации не освобождаются от исполнения обязанности налоговых агентов.

Переход на упрощенную систему налогообложения возможен при следующих условиях.

1.Доходы организации по итогам девяти месяцев того года,

âкотором подано уведомление о переходе на УСН, не превысили

178

45 млн руб. Эта величина подлежит индексации на коэффици- ент-дефлятор. Величина доходов определяется в соответствии со ст. 248—250 главы 25 НК РФ. В данном случае имеются в виду:

ξдоходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, т.е. доходы от реализации;

ξвнереализованные доходы.

Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на следующий календарный год. Он рассчитывается как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав Налогового кодекса РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.

Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития в соответствии с данными государственной статистической отчетности.

Коэффициент-дефлятор подлежит официальному опубликованию в «Российской газете» не позднее 20 ноября года, в котором он устанавливается. На 2013 г. коэффициент-дефлятор для УСН — 1.

2.Остаточная стоимость основных средств организации, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превысила 100 млн руб. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом.

3.Доля участия других организаций в уставном капитале организации, желающей перейти на УСН, не превышает 25%. Это условие не распространяется на организации потребительской кооперации, на хозяйственные общества, единственным учредителем которого являются потребительские общества и их союзы, и т.д.

4.Средняя численность работников организации не превысила 100 человек за налоговый (отчетный) период. Численность работников определяются в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти.

5.У организации отсутствуют филиалы и представительства. При наличии иных обособленных подразделений организации вправе применять упрощенную систему налогообложения.

179

Иностранные торговые организации не вправе применять УСН независимо от перечисленных выше условий.

Вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, которые по одному или нескольким видам деятельности перешли на уплату единого налога на вмененный доход. Например, организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. Розничная торговля применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а оптовая торговля может применять упрощенную систему налогообложения. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств определяются исходя из всех осуществленных видов деятельности, а предельная величина доходов — по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход на упрощенную систему налогообложения возможен со следующего календарного года на основании уведомления.

Уведомление подается в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого будет осуществляться переход на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указываются:

ξвыбранный объект налогообложения;

ξостаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого будет переход на УСН.

Вновь созданные организации вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (указывается в свидетельстве о постановке на учет). В этом случае право применения УСН действует с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Если организация перестала быть плательщиком единого налога на вмененный доход, то она вправе на основе уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена ее обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окон- чания налогового периода перейти на иной режим налогообложения (за исключением случаев, указанных ниже).

Порядок перехода с УСН на иной режим налогообложения

добровольный è принудительный.

180