Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг»

ξпринимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих и

не подлежащих налогообложению.

Величина пропорции определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период. Если основные средства и нематериальные активы принимаются к учету в первом или втором месяце квартала, то налогоплательщик имеет право определять такую пропорцию за месяц.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога, если налогоплательщик применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Рассмотренный порядок распределения налога возможен при условии раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и не включается в расходы для целей налогообложения прибыли.

П р и м е р 3. Организация осуществляет оптовую торговлю и розничную торговлю. В отношении оптовой торговли применяется общий режим налогообложения, а в отношении розничной торговли — система налогообложения единого налога на вмененный доход. Организация арендует помещение, которое используется для этих видов деятельности. Стоимость отгруженных товаров, облагаемых НДС в налоговом периоде, — 8850 000 руб. (в том числе НДС — 1 350 000 руб.), и стоимость товаров, не облагаемых НДС, — 944 000 руб. Арендная плата — 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

Общая стоимость отгруженных товаров без НДС — 8444 000 руб. (8850 000 – 1350 000 + 9440 00).

Удельный вес товаров, облагаемых налогом в общей стоимости товаров, составляет 88,82% [(8850 000 – 1350 000) : 8444 000+100].

Отсюда сумма налога, подлежащая вычету, составит 79 938 руб. (90 000•88,82 : 100), а сумма налога, учитываемая в стоимости арендной платы, — 10 062 руб. (90 000 – 79 938).

81

Данный порядок распределения налога может не применяться налогоплательщиком в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные такими налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в данном налоговом периоде, подлежат вычету.

П р и м е р 4. Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. При осуществлении оптовой торговли организация применяет общий режим налогообложения, а розничной торговли — упрощенную систему налогообложения.

В налоговом периоде организация оплатила транспортные расходы по доставке всех товаров в размере 106 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.).

Общая сумма расходов на оптовую и розничную торговлю составила 1 500 000 руб. (без НДС), в том числе на оптовую торговлю 1 440 000 руб., розничную — 60 000 руб.

Доля расходов по осуществлению розничной торговли в общей сумме доходов составила 4% (60 000 : 1500 000•100).

Следовательно, налог, уплаченный за оказание транспортных услуг, полностью принимается к вычету (16 200 руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом налоговых вы- четов, а в некоторых случаях с учетом сумм восстановленного налога.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, вычету не подлежит и включается в расходы для целей налогообложения прибыли.

Сумма налога уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг), в том числе для собственных нужд, за истекший

82

налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением отдельных случаев).

Неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответствующим срокам является нарушением законодательства о налогах и сборах.

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, сроки и порядок устанавливаются в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у налогоплательщиков — иностранных организаций, реализующих товары на территории РФ, но не состоящих на учете в налоговых органах, уплачивают налог не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговые агенты должны уплатить сумму налога одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается налогоплательщиками по месту учета в налоговых органах, а налоговыми агентами — по месту своего нахождения.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками (налоговыми агентами) в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета которого в налоговом органе они будут представлять налоговые декларации и упла- чивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений организации. О своем выборе они уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории РФ.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых выче- тов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату). Возмещение налога предусмотрено только при:

ξреализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализации предметов залога и передачи товаров (ра-

83

бот, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав;

ξпередачи товаров (работ, услуг) на территории РФ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету;

ξвыполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган на основании камеральной налоговой проверки определяет обоснованность заявленной суммы налога к возмещению.

Если после проведения камеральной налоговой проверки не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующей суммы налога.

Âслучае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах составляется акт проверки.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Решение по ним принимается в течение 10 дней со дня истече- ния установленного срока.

Âцелях получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствии таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение

îпроведении проверки в срок, не превышающий одного месяца (два месяца при проведении проверки консолидированной группы налогоплательщиков), указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

По результатам рассмотренных материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении его к ответственности.

84

Одновременно с этим решением принимается решение:

ξо возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

ξоб отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

ξо возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и об отказе в возмещении частично заявленной

суммы налога к возмещению.

Если у налогоплательщика имеются недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, то налоговый орган производит самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности.

В случае образовавшейся недоимки в период между датами подачи деклараций и возмещения соответствующих сумм, которые не превышают сумму к возмещению, то пени на сумму недоимки по налогу не начисляются.

Если у налогоплательщика отсутствуют недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, то сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Суммы возврата на основании письменного заявления налогоплательщика могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с решением о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в тече- ние пяти дней со дня получения поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных денежных средств налогоплательщику.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о возмещении (полностью или частично), за- чете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об

85

отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Âслучае нарушения сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, на основании которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, то налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов. Эта сумма рассчитывается исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня полу- чения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Поручение на возврат оставшейся суммы процентов направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия решения налоговым органом.

Âнекоторых случаях налогоплательщик может воспользоваться заявительным порядком возмещения налога, который имеет свои особенности.

Заявительный порядок возмещения налога представляет собой зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации до завершения камеральной налоговой проверки, проводимой на основе этой налоговой декларации.

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют торговые организации, у которых совокупная сумма налога на прибыль, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, составляет не менее 10 млрд руб. (без учета уплаченных сумм налогов в связи

ñперемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве агента). При этом заявительный порядок возмещения налога возможен, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.

86

Налогоплательщик вместе с налоговой декларацией предоставляет банковскую гарантию, в которой предусмотрено обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне уплаченные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении сумм налога будет отменено полностью или частично. При этом банк не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, должен уведомить налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом ФНС России.

Банковская гарантия может быть представлена только тем банком, который отвечает установленным требованиям для целей налогообложения. Перечень таких банков ведется Минфином России на основании сведений, полученных от ЦБ РФ, и подлежит размещению на официальном сайте Минфина России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Если банк соответствует установленным требованиям, но не включен в этот перечень банков или же включен в него при несоответствии предъявляемым требованиям, то эти сведения направляются ЦБ РФ в Минфин России в течение пяти дней со дня выявления указанных обстоятельств для внесения изменений в перечень банков.

Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее срока, предусмотренного для подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога.

При наличии права на заявительный порядок возмещения налога налогоплательщик подает заявление в налоговый орган о применении его и реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы, в том числе и проценты (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, будет отменено полностью или частично.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога проверяет, соблюдены ли установленные требования, наличие недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам и принимает решение о воз-

87

мещении суммы налога в заявительном порядке или об отказе в возмещении.

Одновременно с решением о возмещении суммы налога налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятых решениях в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Если у налогоплательщика имеется недоимка по налогу, иным налогам, а также задолженность по соответствующим пеням и (или) штрафам, то налоговый орган на основании решения о зачете заявленной суммы налога к возмещению производит самостоятельно зачет этой суммы в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом пени начисляются до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога.

При превышении заявленной суммы налога к возмещению над суммами недоимки по налогу, иным налогам, пеням и (или) штрафам подлежащая возмещению сумма налога по решению налогового органа возвращается налогоплательщику полностью или частично.

Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после принятия соответствующего решения.

Âтечение пяти дней со дня получения поручения территориальный орган осуществляет возврат суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Если сроки возврата суммы налога нарушаются, то на нее начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления. Процентная ставка равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период нарушения срока возврата.

Âслучае неполной уплаты процентов налогоплательщику налоговый орган в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных денежных средств прини-

88

мает решение об уплате оставшейся суммы процентов. Поруче- ние на уплату оставшейся суммы процентов направляется в территориальный орган Федерального казначейства.

Налоговый орган на основе представленной налогоплательщиком декларации при проведении камеральной налоговой проверки определяет обоснованность заявленной суммы налога к возмещению.

При отсутствии нарушения законодательства о налогах и сборах налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии нарушений законодательства о налогах и сборах.

Не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику указанного сообщения, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии.

Если выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе камеральной налоговой проверки, то составляется

акт налоговой проверки.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, а также представленные возражения налогоплательщиком (его представителем) должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и приняты соответствующие решения по ним.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности принимается по результатам камеральной налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Если сумма возмещенного налога налогоплательщику превышает сумму налога, подлежащего возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, то налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения (привлечения налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности) принимает решение об отмене заявленной к возмещению суммы налога, а также решение о возврате (полностью или частично) заявленной суммы налога к возмещению и (или) о зачете заявленной суммы налога к возмещению в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной проверки.

89

О принятии соответствующего решения налоговый орган должен сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия решения.

Одновременно с сообщением налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных или зачтенных ему сумм в заявительном порядке, включая определенную сумму процентов при условии их уплаты (далее — требование о возврате). При этом размер суммы, подлежащей возврату, определяется пропорционально доле излишне возмещенной в заявительном порядке суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке. На суммы, подлежащие возврату налогоплательщиком, начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

Проценты начисляются со дня:

ξфактического получения налогоплательщиком средств — в случае возврата сумм налога в заявительном порядке;

ξпринятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, — в случае зачета

суммы налога в заявительном порядке. В требовании о возврате указываются:

ξсумма налога, подлежащая возмещению;

ξсумма налога, излишне полученная налогоплательщиком (зачтенная налогоплательщику) в заявительном порядке, подлежащая уплате в бюджет;

ξсумма процентов, подлежащая возврату в бюджет;

ξсумма процентов, начисленная на момент направления требования о возврате;

ξсрок исполнения требования о возврате;

ξмеры по взысканию сумм, подлежащих уплате в случае неисполнения требования налогоплательщиком о возврате.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить указанные суммы в требовании о возврате в течение пяти дней с даты его получения.

В требовании о возврате указываются:

ξсумма налога, подлежащая возмещению;

ξсумма налога, излишне полученная налогоплательщиком (зачтенная налогоплательщику в заявительном порядке), подлежащая уплате в бюджет;

90