Налогообложение предприятий налогообложение. Практикум

№ 3273 М И Н И С Т Е РС Т В О Н АУ К И И В ЫС Ш Е ГО О Б РА З О ВА Н И Я РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

Кафедра государственного и муниципального управления в промышленных регионах

Ж.А. Франкевич

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Практикум

Рекомендовано редакционно-издательским советом университета

Москва 2018

УДК 65.012.4:336.027 Ф83

Рецензент д-р. техн. наук, проф. А.И. Абрамкин

Франкевич Ж.А.

Ф83 Налогообложение предприятий : налогооблажение : практикум / Ж.А Франкевич. – М. : Изд. Дом НИТУ «МИСиС», 2018. 46 с.

ISBN 978-5-907061-12-5

В практикуме кратко освещены теоретические вопросы налогообложения юридических и физических лиц в Российской Федерации. Практическая часть представлена примерами решения задач и задачами для самостоятельного решения, охватывающие тему «Основные налоги, взимаемые на территории РФ». Изложенный материал является частью курса «Налоги и налоговая система». Учебное пособие может быть использовано студентами, аспирантами экономических вузов.

УДК 65.012.4:336.027

3

Предисловие

Налог – важнейший инструмент осуществления экономической политики. Налоги, являясь экономическим рычагом регулирования экономики, служат основным источником доходов бюджета.

За короткое время отечественная налоговая система прошла сложный путь от законов, регламентирующих особенности взимания отдельных налогов, до Налогового кодекса РФ, который постоянно совершенствуется. Знания в области теории и практики современного российского налогообложения, часто меняющегося, сложного налогового законодательства необходимы и важны для качественной и эффективной работы будущих специалистов в области экономики. Целью практикума является закрепление полученных студентами теоретических знаний в области налогообложения юридических и физических лиц на практических примерах.

Для успешного освоения практических навыков исчисления существующих налогов и сборов в первой части практикума рассмотрены теоретические основы налогообложения, налоговая система РФ, дана краткая характеристика основных налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации. Вторая (основная часть) посвящена практическим вопросам исчисления налогов и сборов. Представлены практические примеры расчета существующих налогов и даны задачи для самостоятельного решения.

Практикум предназначен для получения студентами практических навыков в области современного налогообложения. После изучения практикума студенты должны уметь самостоятельно применять методики исчисления и уплаты налогов, взимаемых с юридических и физических лиц, анализировать конкретные ситуации в области налогообложения, оценивать налоговые последствия хозяйственных действий и принимать оптимальные решения в рамках существующего правового поля.

4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Это понятие не только экономическое, но и социальное, правовое, философское. Налогообложение присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и является его функцией. На каждом этапе развития общества понятие «налог» все более уточнялось и дополнялось новыми характеристиками. Сегодня налог определяется как императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента. Статья 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ) определяет налог как «обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований». Таким образом, цель взимания налога заключается в обеспечении деятельности государства и муниципальных образований.

Основные элементы налога представлены в табл. 1.1.

5

Налоговые отношения в РФ регулируются законами в соответствии с Конституцией РФ, НК РФ, федеральными законами, законодательством субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований о местных налогах и сборах. Кроме того, регулирование осуществляется на основании нормативных правовых актов о налогах и сборах правительства РФ; федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела; органов исполнительной власти субъектов РФ; исполнительных ор-

6

ганов местного самоуправления. Участниками налоговых правоотношений являются хозяйствующие субъекты и государственные органы.

Система косвенных налогов. Налог на добавленную стоимость

(НДС). Это налог на суммарную налоговую базу, представляющую собой стоимостное выражение операций по реализации товаров, работ, услуг и иных операций, облагаемых по одной ставке, уменьшенный на сумму налоговых вычетов. Плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на территории РФ. Кроме того, НДС уплачивается лицами, определяемыми в соответствии с таможенным законодательством нашей страны, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Для расчета НДС применяются основные и расчетные ставки. Основные ставки – 18, 10 и 0 %. Расчетные ставки применяются при реализации товаров, работ, услуг по ценам и тарифам, включающим в себя НДС, а также в случаях, предусмотренных ст. 162 НК РФ. Расчетные ставки составляют 18/118 и 10/110 от налоговой базы.

Для определения величины НДС, подлежащей уплате в бюджет в налоговом периоде, необходимо рассчитать сумму НДС исходя из налоговой базы с применением соответствующих ставок и сумму налоговых вычетов. Величину НДС, подлежащую уплате в бюджет, можно определить по формуле

НДСбюдж =НДСобщ −НДСвычет ,

где НДСбюдж – величина НДС, подлежащая уплате в бюджет, руб.; НДСобщ – сумма НДС, определяемая исходя из налоговой базы с

применением соответствующих ставок, руб.;

НДСвычет – сумма налоговых вычетов, руб.

Общий налог на добавленную стоимость (НДСобщ) определяется по формуле

НДСобщ =НБ1 18 % +НБ2 10 % +НБ3 0 % + Д (11010 или11818 ),

где НБ1, НБ2, НБ3 – соответственно налоговые базы, облагаемые по ставкам 18, 10 и 0 %, руб.; Д – денежные средства, связанные с оплатой за реализованные то-

вары, работы, услуги, руб.

Акцизы – разновидность косвенных налогов. Они являются не только источником доходов бюджета, но и средством ограничения

7

социально-вредных товаров и предметов роскоши. Плательщики акцизов – это предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, производящие и реализующие подакцизные товары. Для расчета акцизов применяются твердые, процентные и комбинированные ставки. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров и рассчитывается по формуле

Абюдж = Аобщ −Авычет ,

где Абюдж – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, руб.; Аобщ – общая сумма акциза, полученная в результате сложения

сумм, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемого акцизом по разным ставкам, руб.;

Авычет – сумма акциза, принимаемая к налоговому вычету, руб.

Налог на прибыль организаций. Налог на прибыль – важней-

ший элемент системы прямых налогов, широко используемый в различных модификациях в налоговых системах стран с развитой рыночной экономикой. Плательщиками налога являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения служит прибыль, а налоговой базой – ее денежное выражение. Причем для российских и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Для иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ, весь доход является объектом налогообложения. Налогооблагаемая прибыль определяется как разница между доходами и расходами, имевшими место в налоговом периоде, с учетом классификации доходов и расходов, а также косвенных налогов. Основная ставка налога на прибыль – 20 %. При этом 2 % перечисляется в федеральный бюджет и 18 % – в бюджет субъекта РФ. Субъекты РФ имеют право понижать ставку налога, но не более чем до 13,5 %. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев. Организация может также уплачивать месячные авансовые платежи. Налоговая декларация предоставляется не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

8

Налог на имущество организаций.Плательщиками налога являют-

ся российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или не имеющие постоянных представительств в РФ. Для российских и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств. Для иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ, объектом налогообложения является недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее на праве собственности или по концессионному соглашению. Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев. Налоговаябазасоответствуетсреднегодовойстоимостиимущества,причем имущество учитывается по остаточной стоимости по правилам бухгалтерского учета. Основная ставка составляет 2,2 %.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Плательщи-

ками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Объект налогообложения – добытые полезные ископаемые из недр на территории РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ,

иизвлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию. В большинстве случаев налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Их стоимость представляет собой произведение количества добытых полезных ископаемых на стоимость единицы добытого полезного ископаемого. Для расчета НДПИ применяются адвалорные и специфические ставки, имеющие разные значения для отдельных видов полезных ископаемых.

Земельный налог. Плательщиками налога признаются организации

ифизические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения. Объектом являются земельные участки в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база представляет собой кадастровую стоимость участков. Налоговым периодом является календарный год. К землям, находящимся под объектами жилищно-коммунального хозяйства, занятыми личным подсобным хозяйством,иземлямдлясельскогохозяйстваиспользованияприменяется ставка налога 0,3 %. Всеостальные землиоблагаются по ставке 1,5 %.

9

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это прямой на-

лог на личные доходы, существующий практически во всех странах. Плательщиками НДФЛ являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как налоговые резиденты, так и налоговые нерезиденты. Объект налогообложения – доход, полученный в календарном году (для налоговых резидентов – доход от источников в РФ и за ее пределами, для налоговых нерезидентов – доход от источников в РФ). Налоговая база НДФЛ зависит от величины налоговой ставки. Для ставки 13% налоговая база определяется как разница между денежным выражением доходов и суммой налоговых вычетов. Для остальных ставок налоговой базой является денежное выражение доходов. Вычеты по НДФЛ предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%, и делятся: на стандартные, профессиональные социальные, имущественные, инвестиционные. Основная налоговая ставка НДФЛ – 13%. Кроме того, используются ставки 35, 30, 9

и 15 %.

Налог на имущество физических лиц. Объектами налогообло-

жения являются квартиры, комнаты, жилые дома, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности. Плательщиками признаются физические лица – собственники имущества. В настоящее время в России происходит масштабный переход на уплату налога с кадастровой стоимости имущества. Законопроект о переходе на исчисление налога на имущество физических лиц на основе кадастровой стоимости был принят в 2014 г. Ранее за основу бралась инвентаризационная стоимость имущества. Принятые поправки вступили в силу с 1 января 2015 г., однако кадастровая стоимость как налоговая база пока используется не во всех регионах. У субъектов федерации есть возможность переходить на новый порядок расчета вплоть до 2020 г. В 2015 г. это сделали 28 субъектов, в 2016 г. – еще 49. Налоговый период – календарный год. Налог уплачивается не ранее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом. Ставки налога (исходя из инвентаризационной стоимости имущества) представлены в табл. 1.2.

Таблица 1.2

10