Налогообложение предприятий налогообложение. Практикум

Специальные налоговые режимы. Специальный налоговый ре-

жим – особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Использование специального налогового режима предполагает замену отдельных налогов и сборов единым налогом. Существуют следующие специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (СН СХТ), упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Объектом УСН являются доходы или доходы, уменьшенные на сумму расходов. Налог взимается по ставкам 6 и 15 %. Для расчета ЕНВД используют величины вмененного дохода и базовой доходности. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Для расчета налога используют также корректирующие коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности (К1 и К2). Коэффициент-дефля- тор К1 устанавливается на календарный год и учитывает изменения потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Органы власти муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения устанавливают виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог и определяют значения коэффициента К2. Субъектами ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, облагаемую ЕНВД. Объект – вмененный доход налогоплательщика. Уплачивается налог ежеквартально по ставке 15 %. Для определения суммы налога необходимо перемножить следующие величины: ставку налога, базовую доходность, физические показатели, характеризующие данный вид деятельности и корректирующие коэффициенты. В табл. 1.3 представлены физические показатели и базовая доходность.

11

12

2.ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1.Налог на добавленную стоимость

Примеры решения задач

Задача 1

В налоговом периоде на расчетный счет организации за реализованную продукцию поступило без учета НДС 1 000 000 руб. Получено авансов 1 180 000 руб. Приобретены, оплачены и отпущены в производство материалы на сумму 500 000 руб. без учета НДС. Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет (18 %).

Решение

1. Определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет:

1000000 18%+1180000 18 =360000 руб. 118

2.Сумма НДС, подлежащая вычету, составит: 500 000 18 % = 90 000 руб.

3.Рассчитывается НДС, подлежащий плате в бюджет: 360 000 – 90 000 = 270 000 руб.

Задача 2

На основании данных таблицы определить НДС, подлежащий уплате в бюджет за первый квартал года:

13

Решение

1. Определяется налоговая база по сумме выручки от реализации продукции:

4750118000 18=724576,3руб. – НБ по ставке 18 %.

2. Рассчитывается налоговая база по сумме выручки от реализации товаров:

360118000 18=54915,3руб. – НБ по ставке 18 %.

3.Определяется стоимость материалов, оприходованных и оплаченных:

1800118000 18= 274576,26 руб. – НБ по ставке 18 %.

4. Рассчитывается стоимость товаров, оприходованных и оплаченных:

3600118000 18=549152,53руб.– НБ по ставке 18 %.

5. Авансы и предоплаты, полученные в отчетном периоде составят:

600118000 18=91525,4 руб. – НБ по ставке 18 %.

6. Оплачено и введено в эксплуатацию оборудование:

18118000 18= 2745,76 руб.– НБ по ставке 18 %.

7. Таким образом, сумма НДС, предъявленная покупателю, составит:

НДСп =724576,3+54915,3+91525,4 =871017 руб.

8.Всего к вычету можно предъявить сумму:

НДСв = 274576,26+549152,53+2745,76 =826 474,55руб.

9.В бюджет должна быть уплачена сумма:

НДСбюдж =871017−826 474,55= 44542,45руб.

14

Задачи для самостоятельного решения

Задача 3

Реализована продукция на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС. Организация приобрела сырье в том же периоде на сумму 177 тыс. руб., в том числе НДС. Услуги транспортной организации по доставке сырья составляют 5900 руб. в том числе НДС. Определить сумму НДС к уплате (принять ставку 18 ).

Задача 4

На основании данных таблицы определить НДС, подлежащий уплате в бюджет за первый квартал (принять ставку НДС 18 ).

Задача 5

Приобрели продукцию стоимостью 15 000 у.е. Курс – 44 руб. за 1 у.е., 20 % составила таможенная пошлина. Определить сумму НДС, уплаченную на таможне (ставка НДС 10 %).

Задача 6

Организация занимается производством металлических конструкций. Данные бухгалтерского учета: перечислен аванс поставщикам материалов 220 тыс. руб.; на расчетный счет организации поступило 5950 тыс. руб. за реализованную продукцию (в том числе НДС); на расчетный счет поступил авансовый платеж покупателя 310 тыс. руб. (без НДС); приобретены производственные материалы на сумму 3100 тыс. руб., отпущено в производство 90 % (в том числе НДС); расходы на капитальный ремонт, выполненный подрядчиком,составили 252 тыс. руб. (в том числе НДС); реализовано имущество, полученное в форме залога, на сумму 180 тыс. руб. (в том числе НДС). Рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (принять ставку НДС 18 ).

Задача 7

В налоговом периоде организация реализовала продукции на 700 тыс. руб. (без НДС), построила хозяйственным способом гараж

15

для собственных нужд – стоимость СМР составила 120 тыс. руб. (без НДС). Оприходовано, оплачено и отпущено в производство товарноматериальных ценностей на сумму 250 тыс. руб. (в том числе НДС). Кроме этого, совершена сделка: реализовано 20 изделий по цене 1000 руб. (без НДС) за штуку. Рассчитать НДС в бюджет (принять ставку НДС 18 ).

Задача 8

Данные бухгалтерского учета организации следующие: организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 2600тыс.руб.(безНДС);расходынаприобретениепокупныхтоваров– 800 000 руб. (в том числе НДС); приобретены и отпущены в производство товарно-материальные ценности на сумму 1 500 000 руб. (в том числе НДС), оплачено из них 90 %; выручка от реализации покупных товаров – 900 000 руб. (в том числе НДС); получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров в сумме 300 000 руб.; от сдачи помещений в аренду получена арендная плата в сумме 50 000 руб.; расходы, связанные со служебной командировкой, – 30 000 руб. Рассчитать НДС в бюджет. (принять ставку НДС 18).

Задача 9

В налоговом периоде на расчетный счет организации за реализованную продукцию поступило без учета НДС 2 000 000 руб. Получено авансов 980 000 руб. Приобретены, оплачены и отпущены в производство материалы на сумму 600 000 руб. без учета НДС. Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет (принять ставку НДС 18 ).

Задача 10

Организацией реализована продукция на сумму 250 тыс. руб. (в том числе НДС). Организация приобрела сырье в том же периоде на сумму 160 тыс. руб. (в том числе НДС). Услуги сторонней организации по доставке сырья составляют 5500 руб. (в том числе НДС). Определить сумму НДС к уплате (принять ставку НДС 18 ).

Задача 11

Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период. Принять ставку НДС 18 %. Выручка от реализации продукции с НДС – 5 200 000 руб.; материалы, оприходованные и оплаченные, в том числе НДС, – 5 500 000 руб.; авансы и предоплаты, полученные в отчетном периоде, включая НДС, – 800 000 руб.; оплачено и введено в эксплуатацию оборудование, в том числе НДС, – 20 000 руб.

16

2.2. Акцизы

Примеры решения задач

Задача 12

Организация реализовала шампанское в отпускных ценах на сумму 15 000 000 руб. с учетом НДС. Одна бутылка шампанского стоит 70 руб. с учетом НДС (вместимость 0,7 л ). Ставка акциза составляет (10,5 руб/л). Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

1. Определяется количество литров реализованного шампанского: 1500070000 0,7 =150000 л.

2. Рассчитывается сумма акциза:

150 000 10,5 = 1 575 000 руб.

Задача 13

Табачная фабрика реализовала 1 млн шт. сигарет с фильтром по цене 1 180 000 руб. Розничная цена пачки 20 руб. Ставка 150 руб. за 1000 шт. + 6 % от расчетной стоимости. Определить акциз к уплате.

Решение

1. Определяется акциз 1:

А1=1000000 1000150 =150000 руб.

2. Рассчитывается количество пачек:

Nп =100020000 =50000шт.

3. Определяется расчетная стоимость:

Рст = 20 50 000 = 1 000 000 руб. 4. Рассчитывается акциз 2:

А2 = 1 000 000 6 = 60 000 руб.

5.Определяется общая сумма акциза:

А= 150 000 + 60 000 = 210 000 руб.

17

Задачи для самостоятельного решения

Задача 14

Реализуются подакцизные товары по свободным отпускным ценам. Оптовая цена изделия включает фактическую себестоимость 4550 руб. и прибыль 1100 руб. Ставка акциза 20 %. Определить сумму акциза.

Задача 15

Розничная цена подакцизного товара составляет 8000 руб. Торговая наценка (включая НДС) составляет 5,5 % от цены. Ставка акциза 30 %. Определить сумму акциза.

Задача 16

Табачная фабрика реализует 1,5 млн шт. сигарет с фильтром. Розничная цена пачки 25 руб. Ставка 120 руб. за 1000 шт. + 5 % от расчетной стоимости. Определить акциз к уплате.

Задача 17

Реализуются подакцизные товары по свободным отпускным ценам. Оптовая цена изделия включает фактическую себестоимость 5550 руб. и прибыль 1500 руб. Ставка акциза 15 %. Определить сумму акциза.

Задача 18

Организация реализовала спиртосодержащую продукцию в отпускных ценах на сумму 20 000 000 руб. Одна бутылка стоит 100 руб. (вместимость 0,5 л). Ставка акциза составляет (15 руб/л). Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 19

Розничная цена подакцизного товара составляет 10 000 руб. Торговая наценка (включая НДС) составляет 5 % от цены. Ставка акциза 20 %. Определить сумму акциза.

Задача 20

Фабрика реализует 1,5 млн шт. сигарет с фильтром. Розничная цена пачки 30 руб. Ставка 100 руб. за 1000 шт. + 5 % от расчетной стоимости. Определить акциз к уплате.

Задача 21

Реализуются подакцизные товары по свободным отпускным ценам. Оптовая цена изделия включает фактическую себестоимость

18

6550 руб. и прибыль 1000 руб. Ставка акциза 20 %. Определить сумму акциза.

Задача 22

Организация реализовала спиртосодержащую продукцию в отпускных ценах на сумму 10 000 000 руб. Одна бутылка стоит 150 руб. (вместимость 0,7 л). Ставка акциза составляет (25 руб/л). Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

2.3. Налог на прибыль организаций

Примеры решения задач

Задача 23

Горнодобывающее предприятие по итогам года получило выручку от продажи продукции в размере 236 000 000 руб., включая НДС. Расходы предприятия, учитываемые в целях налогообложения прибыли, составили 120 000 000 руб. Доход от реализации прочего имущества, числившегося на балансе предприятия, составил 50 000 000 руб., доход от прочих внереализационных операций – 60 000 000 руб., внереализационные расходы предприятия – 90 000 000 руб. Определить налоговую базу по налогу на прибыль предприятия за год, сумму налога на прибыль, величину чистой прибыли.

Решение

1. Определяется выручка от реализации предприятия, учитываемая при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (выручка от реализации без НДС):

236000000−236000000 11818 = 200000000 руб.

2. Рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль предприятия за год:

200 000 000 – 120 000 000 + 50 000 000 + 60 000 000 –

–90 000 000 = 100 000 000 руб.

3.Определяется сумма налога на прибыль:

100 000 000 20 = 20 000 000 руб. 4. Рассчитывается величина чистой прибыли:

100 000 000 – 20 000 000 = 80 000 000 руб.

19

Задача 24

Организация приступила к финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) с октября 2015 г. В качестве системы оплаты налога на прибыль она выбрала систему внесения авансовых платежей исходя из факта прибыли за предыдущий месяц. За период октябрь–декабрь 2015 г. организацией были получены следующие результаты:

Определить налоговую базу по налогу на прибыль организации за 2015 г., сумму налога на прибыль за налоговый период, авансовые платежи организации по налогу на прибыль.

Решение

1. Рассчитывается выручка от реализации, учитываемая при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (без НДС):

230 000 + 320 000 + 450 000 = 1 000 000 руб.

2. Расходы организации, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, составят:

200 000 + 305 000 + 415 000 = 920 000 руб.

3. Рассчитываются внереализационные доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль:

20 000 + 15 000 + 35 000 = 70 000 руб.

4. Рассчитываются внереализационные расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль:

30 000 + 10 000 + 50 000 = 90 000 руб.

5.Определяется налоговая база по налогу на прибыль: 1 000 000 – 920 000 + 70 000 – 90 000 = 60 000 руб.

6.Рассчитывается сумма налога на прибыль за налоговый период

2015 г.:

60 000 20 = 12 000 руб.

20