Налогообложение предприятий налогообложение. Практикум

7. В качестве системы оплаты налога на прибыль организация выбрала систему внесения авансовых платежей исходя из факта прибыли за предыдущий месяц. В этом случае исчисление авансовых платежей производится налогоплательщиком исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Таким образом, определяется прибыль в целях налогообложения за январь–октябрь, январь–ноябрь, январь–декабрь.

Январь–октябрь:

230 000 – 200 000 + 20 000 – 30 000 = 20 000 руб.

Январь–ноябрь:

(230 000 + 320 000) – (200 000 + 305 000) + + (20 000 + 15 000) – (30 000 + 10 000)= 40 000 руб.

Январь-декабрь:

1 000 000 – 920 000 + 70 000 – 90 000 = 60 000 руб.

8. Сумма авансовых платежей по налогу на прибыль за указанные периоды составит:

Январь–октябрь:

20 000 20 % = 4000 руб.

Авансовый платеж – 4000 руб. Январь–ноябрь:

40 000 20 % = 8000 руб.

Авансовый платеж – 8000 – 4000=4000 руб. Январь–декабрь:

60 000 20 % = 12 000 руб.

Доплата налога на прибыль по итогам года: 12 000 – 8000 = 4000 руб.

Задачи для самостоятельного решения

Задача 25

Расходы горнодобывающего предприятия по приобретению горнопроходческой техники в 2013 г. составили: приобретение основных

21

средств (о. с.) (в том числе НДС 20 000 руб.) – 160 000 руб.; транспортировка (в том числе НДС 4000 руб.) – 32 000 руб.; монтаж (в том числе НДС 8000 руб.) – 56 000 руб.; оплата труда работников вспомогательного производства – 40 000 руб. Объект о. с. был введен в эксплуатацию 1 февраля 2013 г. Срок полезного использования – 8 лет. Определить стоимость о. с. на момент его ввода в эксплуатацию, норму амортизации по о. с. при линейном методе начисления амортизации, сумму амортизационных отчислений по состоянию на 01.01 2014.

Задача 26

Выручка от продажи продукции горнодобывающего предприятия по итогам за год составила 250 млн руб., включая НДС. Расходы предприятия, учитываемые в целях налогообложения прибыли составили 130 млн руб. Доход от реализации прочего имущества – 40 млн руб. Доход от прочих внереализационных операций – 50 млн руб. Внереализационные расходы предприятия – 80 млн. руб. Определить налоговую базу по налогу на прибыль, сумму налога на прибыль (20 %), чистую прибыль предприятия.

Задача 27

Акционерное общество начало ФХД с октября 2012 г. Система оплаты налога на прибыль – внесение авансовых платежей исходя из факта прибыли за предыдущий месяц. Результаты ФХД за указанный период следующие: выручка от реализации (без НДС): октябрь –

250 000 руб., ноябрь – 300 000 руб., декабрь – 460 000 руб.; расхо-

ды, учитываемые в целях налогообложения: октябрь – 210 000 руб., ноябрь – 280 000 руб., декабрь – 420 000 руб., внереализационные доходы: октябрь – 25 000 руб., ноябрь – 15 000 руб., декабрь – 30 000 руб., внереализационные расходы: октябрь –12 000 руб., ноябрь – 15 000 руб., декабрь – 40 000 руб. Определить налоговую базу по налогу на прибыль общества за 2012 г., налог на прибыль за налоговый период (20 %), авансовые платежи по налогу на прибыль.

Задача 28

Организация занимается производством оборудования промышленного назначения. За налоговый период было отгружено продукции на сумму 12 млн руб., себестоимость продукции составила 7,5 млн руб. Плата за отгруженную продукцию поступила в размере 9,5 млн руб. В июле реализовано транспортное средство за 90 тыс. руб. (первоначальная стоимость – 120 тыс. руб., срок полез-

22

ного использования – 120 месяцев, срок эксплуатации – 15 месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом. Определить финансовый результат от реализации за налоговый период и рассчитать налог на прибыль. Учесть, что организация в целях налогообложения для определения доходов и расходов применяет метод начислений.

Задача 29

Расходы горнодобывающего предприятия по приобретению горнопроходческой техники в 2013 г. составили: приобретение основного средства (в том числе НДС 18 000 руб.) – 140 000 руб.; транспортировка (в том числе НДС 3000 руб.) – 30 000 руб.; монтаж (в том числе НДС 5000 руб.) – 45 000 руб.; оплата труда работников вспомогательного производства – 35 000 руб. Объект о. с. был введен в эксплуатацию 1 марта 2013 г. Срок полезного использования – 10 лет. Определить стоимость о. с. на момент его ввода в эксплуатацию, норму амортизации по о. с. при линейном методе начисления амортизации, сумму амортизационных отчислений по состоянию на 01.01 2014.

Задача 30

Выручка от продажи продукции горнодобывающего предприятия по итогам за год составила 260 млн руб., включая НДС. Расходы предприятия, учитываемые в целях налогообложения прибыли составили 120 млн руб., доход от реализации прочего имущества – 50 млн руб., доход от прочих внереализационных операций – 60 млн руб., внереализационные расходы предприятия – 70 млн руб. Определить налоговую базу по налогу на прибыль, сумму налога на прибыль (20 %), чистую прибыль предприятия.

Задача 31

Организация занимается производством оборудования промышленного назначения. За налоговый период было отгружено продукции на сумму 10 млн руб., себестоимость продукции составила 8 млн руб. Плата за отгруженную продукцию поступила в размере 6,5 млн руб. В июне реализовано транспортное средство за 70 тыс. руб. (первоначальная стоимость – 95 тыс. руб., срок полезного использования – 120 месяцев, срок эксплуатации – 13 месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом. Определить финансовый результат от реализации за налоговый период и рассчитать налог на прибыль. Учесть, что организация в целях налогообложения для определения доходов и расходов применяет метод начислений.

23

Задача 32

Расходы горнодобывающего предприятия по приобретению горнопроходческой техники в 2013 г. составили: приобретение о. с. (в том числе НДС 15 000 руб.) – 120 000 руб.; транспортировка (в том числе НДС 4000 руб.) – 36 000 руб.; монтаж (в том числе НДС 3000 руб.) – 42 000 руб.; оплата труда работников вспомогательного производства – 30 000 руб. Объект о. с. был введен в эксплуатацию 1 апреля 2013 г. Срок полезного использования – 10 лет. Определить стоимость о. с. на момент его ввода в эксплуатацию, норму амортизации по о. с. при линейном методе начисления амортизации, сумму амортизационных отчислений по состоянию на 01.01 2014.

Задача 33

Выручка от продажи продукции горнодобывающего предприятия по итогам за год составила 280 млн руб., включая НДС. Расходы предприятия, учитываемые в целях налогообложения прибыли составили 130 млн руб., доход от реализации прочего имущества – 60 млн руб., доход от прочих внереализационных операций – 70 млн руб., внереализационные расходы предприятия – 50 млн руб. Определить налоговую базу по налогу на прибыль, сумму налога на прибыль (20 %), чистую прибыль предприятия.

Задача 34

Организация занимается производством оборудования промышленного назначения. За налоговый период было отгружено продукции на сумму 9 млн руб., себестоимость продукции составила 6,5 млн руб. Плата за отгруженную продукцию поступила в размере 6 млн руб. В мае реализовано транспортное средство за 90 000 руб. (первоначальная стоимость – 110 000 руб., срок полезного использования – 120 месяцев, срок эксплуатации – 14 месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом. Определить финансовый результат от реализации за налоговый период и рассчитать налог на прибыль. Учесть, что организация в целях налогообложения для определения доходов и расходов применяет метод начислений.

24

2.4. Налог на имущество организаций

Примеры решения задач

Задача 35

Остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике, приведена в таблице:

Исходя из данных таблицы, рассчитать: авансовые платежи по налогу на имущество организаций, уплачиваемые по итогам отчетных периодов, налог на имущество по итогам налогового периода. Для расчета использовать максимальную ставку налога на имущество организаций.

Решение

1. Рассчитывается средняя стоимость имущества за первый квартал: (165 230 + 228 345 + 220 992 + 350 862) / 4 = 241 357 тыс. руб.

Сумма авансового платежа:

241 357 2,2 % / 4 = 1327 тыс. руб.

2. Средняя стоимость имущества за полугодие составит: (165 230 + ... + 365 420) / 7 = 297 440 тыс. руб.

Сумма авансового платежа:

297 440 2,2 % / 4 = 1636 тыс. руб.

3. Средняя стоимость имущества за девять месяцев составит: (165 230 + ... + 442 550) / 10 = 333 926 руб.

25

Сумма авансового платежа:

333 926 2,2 % / 4 = 1837 тыс. руб. 4. Средняя стоимость имущества за год составит:

(165 230 + ... + 560 820) / 13 = 367 617 тыс. руб.

Сумма налога за налоговый период:

367 617 2,2 % = 8088 тыс. руб.

Сумма доплаты налога за год с учетом авансовых платежей составит: 8088 – 1327 – 1636 – 1837 = 3288 тыс. руб.

Задачи для самостоятельного решения

Задача 36

Рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за первый квартал текущего года. Остатки по данным бухгалтерского учета, тыс. руб., представлены в таблице:

Налоговая ставка – 2,2 %.

Задача 37

По состоянию на 01 января ОАО «Восток» имеет стоимость о. с.

всумме 1 950 000 руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 12 000 руб. Организация внесла

вкачестве вклада в простое товарищество объект о. с. стоимостью 460 000 руб., по которому ежемесячно начисляется амортизация по норме 0,4 %. По месту нахождения ОАО «Восток» установлена ставка налога на имущество в размере 2,2 %. Рассчитать сумму налога на имущество организаций, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, если все основные средства были приобретены и введены в

эксплуатацию в декабре предыдущего года.

Задача 38

Остаточная стоимость имущества организации следующая: 01 января – 155 230 тыс. руб., 01 февраля – 238 345 тыс.

26

руб., 01 марта – 220 800 тыс. руб., 01 апреля – 350 800 тыс. руб., 01 мая – 370 718 тыс. руб., 01 июня – 380 516 тыс. руб., 01 июля –

360 430 тыс. руб., 01 августа – 365 680 тыс. руб., 01 декабря – 400 800 тыс. руб., 01 января следующего года – 550 800 тыс. руб. Рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество организаций по итогам отчетных периодов, налог на имущество по итогам налогового периода.

Задача 39

Остаточная стоимость имущества организации следующая: 01 января – 150 230 тыс. руб., 01 февраля – 240 345 ты . руб., 01 марта – 220 900 тыс. руб., 01 апреля –310 800 тыс. руб., 01 мая – 370 000 тыс. руб., 01 июня–360 550 тыс. руб., 01 июля –

360 430 тыс. руб., 01 августа – 370 680 тыс. руб., 01 декабря – 400 500 тыс. руб., 01января следующего года – 550 500 тыс. руб. Рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество организаций по итогам отчетных периодов, налог на имущество по итогам налогового периода.

Задача 40

Остаточная стоимость имущества организации следующая: 01 января –140 230 тыс. руб., 01 февраля – 250 345 тыс. руб.,

330 430 тыс. руб., 01 августа – 390 680 тыс. руб., 01 декабря – 410 500 тыс. руб., 01 января следующего года – 550 000 тыс. руб. Рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество организаций по итогам отчетных периодов, налог на имущество по итогам налогового периода.

Задача 41

Остаточная стоимость имущества организации следующая: 01 января – 120 230 тыс. руб., 01 февраля – 260 345 тыс. руб., 01 марта – 220 900 тыс. руб., 01 апреля – 310 800 тыс. руб., 01 мая – 370 000 тыс. руб., 01 июня – 340 550 тыс. руб., 01 июля –

320 430 тыс. руб., 01 августа – 370 680 тыс. руб., 01 декабря – 430 500 тыс. руб., 01января следующего года – 550 500 тыс. руб. Рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество организаций по итогам отчетных периодов, налог на имущество по итогам налогового периода.

27

320 400 тыс. руб., 01 августа – 370 600 тыс. руб., 01 декабря – 430 000 тыс. руб., 01 января следующего года – 550 000 тыс. руб. Рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество организаций по итогам отчетных периодов, налог на имущество по итогам налогового периода.

2.5. Налогообложение природных ресурсов.

Налог на добычу полезных ископаемых

Примеры решения задач

Задача 43

На участке недр добывается железная руда. Объем добычи за истекший налоговый период составил 5 тыс. т. Оптовая цена реализации железной руды составляет 400 руб/ т, в том числе, НДС 61 руб. Транспортировка продукции в соответствии с договором осуществлялась за счет покупателя. Государственные субвенции отсутствовали. Определить НДПИ по ставке 4,8 %.

Решение

НДПИ = [5000 (400 – 61)] 4,8 / 100 = 81,36 тыс. руб.

Задача 44

АО «АБВ» ведет добычу калийных солей и хлористого натрия на одном участке. Ни в текущем, ни в предшествующем налоговом периоде реализация продукции не производилась. Общая сумма расходов 72 тыс. руб. Было добыто 150 т солей, в том числе 45 т калийной соли и 105 т натриевой соли. Ставки НДПИ составляют 3,8 % калийной соли и 5,5 % по хлористому натрию. Рассчитать НДПИ.

Решение

Общая сумма расходов распределяется между двумя добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого из них в общем объеме добычи. На долю калийных солей приходится 30 % (45/150) расходов или 21,6 тыс. руб., на долю натриевой соли 70 % расходов или 50,4 тыс. руб. Сумма НДПИ составит:

28

– по калийной соли:

21,6 0,038 = 0,82 тыс. руб.;

– по натриевой соли:

50,4 0,055 = 2,77 тыс. руб.

2.6. Земельный налог

Примеры решения задач

Задача 45

Гражданину И.И. Иванову принадлежит на праве собственности земельный участок площадью 1500 м2 в пос. Дубовое Белгородского района с видом разрешенного использования для индивидуального жилищного строительства с 2002 г. Кадастровая стоимость земельного участка в пос. Дубовое Белгородского района по состоянию на 01.01.2015 составляет 1 368 000 руб. Решением Земского собрания Дубовского сельского поселения установлена налоговая ставка в размере 0,3 % от кадастровой стоимости. Рассчитать сумму земельного налога.

Решение

Н3 = 1 368 000 0,3 % / 100 = 4104 руб.

Задача 46

Инвалид 2 группы по общему заболеванию И.И. Иванов приобрел половину доли земельного участка. Право собственности на приобретенную долю земельного участка в пос. Северный Белгородского района зарегистрировано 12 ноября 2015 г. Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2015 г. составила 846 324 руб. Разрешенное использование земельного участка – «Для ведения личного подсобного хозяйства». Налоговая ставка установлена представительным органом муниципального образования по указанной категории земель в размере 0,3 % .Рассчитать сумму земельного налога.

Решение

В связи с тем что права на земельный участок зарегистрированы 12 ноября прошедшего года, для исчисления налога за указанный период необходимо определить коэффициент владения земельным участком:

29

Кв = 2 мес.: 12 мес., т.е. – 0,1667. Поскольку гражданин является инвалидом 2 группы, то при исчислении земельного налога согласно ст. 395 НК РФ налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. При этом сумма налога составила за 2015 г.:

Нз =(846324 12 −10000) 0,3% 0,1667 = 206,62 руб.

Задачи для самостоятельного решения

Задача 47

ЗАО «Антрацит» провело разведку угольного месторождения за свой счет и занялось его разработкой. В апреле общество добыло 80 тыс. т угля, реализовало 40 тыс. т. Выручка составила 200 000 тыс. руб. Рассчитать сумму НДПИ за апрель (принять ставку НДПИ 4 %).

Задача 48

На участке недр добывается железная руда. Объем добычи за истекший налоговый период составил 10 тыс. т. Оптовая цена реализации руды составляет 500 руб/т, в том числе НДС 75 руб. Транспортировка осуществлялась за счет покупателя. Государственные субвенции отсутствовали. Рассчитать сумму НДПИ (принять налоговую ставку 4,8 %).

Задача 49

Организация имеет земельный участок площадью 5000 м2 кадастровой стоимостью 25 500 руб/га, который используется в производственных целях. Организация 20 апреля 2012 г. приобрела в собственность земельный участок площадью 3500 м2, из которых 2700 м2 используются под жилищное строительство, которое началось 1 мая 2012 г. и должно быть закончено 1 декабря 2013 г. Остальная площадь используется для строительства магазина. Кадастровая стоимость 1 га приобретенного участка 24 300 руб. Рассчитать сумму налога на землю.

Задача 50

АО «Квант» ведет добычу двух видов полезных ископаемых на одном участке. Реализация продукции не производилась ни в предшествующем, ни в текущем налоговом периоде. Общая сумма расходов составила 80 тыс. руб. Было добыто 180 т полезных ископаемых, в том числе 36 т первого вида (ставка НДПИ 4 %) и 144 т второго вида (ставка НДПИ 6 %). Рассчитать сумму НДПИ.

30