Налогообложение прибыли цифровых компаний. Монография
.pdf
Глава4.Налогообложениецифровыхуслуг
альтернативные механизмы сбора, уже принятые в некоторых юрисдикциях: «В этом смысле национальное законодательство в некоторых юрисдикциях, взимающее налоги
савтоматизированных цифровых услуг, требует от постав- щиков-нерезидентов представления налоговой декларации, в которой налоговое обязательство было оценено самостоятельно и подлежит проверке налоговым органом. Вместо этого другие юрисдикции обязаны определять и уплачивать налог, причитающийся поставщику-нерезиденту, финансовому посреднику, к которому отдельные потребители обращаются для осуществления платежей за соответствующие автоматизированные цифровые услуги»77.
Можно утверждать, что удерживаемые налоги являются простым и эффективным методом взимания налогов
снерезидентов. Действительно, как отметил Комитет ООН, «многие развивающиеся страны имеют ограниченные административные возможности и нуждаются в простом, надежном и эффективном методе обеспечения налогообложения с доходов от услуг, получаемых нерезидентами. Такой метод налогообложения может также упростить соблюдение требований для предприятий, оказывающих услуги в других государствах, поскольку от них не потребуется рассчитывать свою чистую прибыль или подавать налоговые декларации, если только они сами не выберут налогообложение на основе чистого дохода»78.
77UN Committee of Experts on International Cooperation in Tax Matters, Twentieth session, Update on work on taxation issues related to the digitalization of the economy (UN, E/C.18/2020/CRP41, October 2020)[Электронныйресурс].URL:https://www.un.org/development/ desa/financing/sites/www.un.org.development.desa.financing/ files/2020–10/CITCM%2021%20CRP.41_Digitalization%20 10102020%20Final%20A.pdf (дата обращения: 10.06.2022).
78Ibid.
—91 —
Глава4.Налогообложениецифровыхуслуг
Что касается механизма разрешения споров, то предложение ООН останется в рамках существующих правил и, очевидно, не будет предусматривать особого механизма для разрешения споров. Для сравнения в предложении ОЭСР по первому компоненту разрабатывается новая система разрешения споров.
Новый механизм предотвращения споров необходим для Суммы А, поскольку он отличается от действующих правил трансфертного ценообразования. Статья 12B ООН, предлагающая возможность чистого налогообложения, также отходит от действующих правил трансфертного ценообразования, тем не менее, новые механизмы предотвращения споров для нее не предусмотрены.
Наконец, ООН предпочитает применять новую статью 12B путем двусторонних переговоров (представляется невозможным включить это положение в Многостороннюю конвенцию ОЭСР по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (MLI)79, поскольку это инструмент, разработанный и контролируемый ОЭСР).
В связи с выбором двустороннего подхода возникают два основных вопроса. Во-первых, развивающиеся страны обычно имеют меньше заключенных соглашений об избежании двойного налогообложения, что означает, что им придется вести переговоры о новых налоговых соглашениях, или у них может возникнуть соблазн
79 MultilateralConventiontoImplementTaxTreatyRelatedMeasures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting (MLI). Ратифицирована Федеральным законом от 1 мая 2019 года № 79-ФЗ «О ратификации многосторонней Конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения» // СЗ РФ. 2019. № 18. Ст. 2203.
— 92 —
Глава4.Налогообложениецифровыхуслуг
ввести национальный налог на цифровые услуги. Вторая проблема связана с тем фактом, что процесс пересмотра существующих соглашений об избежании двойного налогообложения может занять много времени.
Между тем, такие авторитетные организации как МВФ80 и Всемирный банк81 поддерживают это предложение с точки зрения развивающихся стран.
Таким образом, предложение Комитета ООН по статье 12B отличается от предложения ОЭСР в следующих важных аспектах:
1) Правило налоговой привязки: в то время как статья 12B предоставляет право на налогообложение стране, из которой поступают платежи, первый компонент ОЭСР исходит из места нахождения пользователей.
2.Вариант налогообложения по валовому налогу
уисточника, который резко контрастирует со сложными формулами, предписанными в рамках первого компонента для определения налоговой базы.
3.Правило формульного распределения, то есть правило чистого налогообложения в соответствии со статьей 12B, которое предполагает определенный процент в качестве предполагаемой прибыли.
4.Рассмотрение обычной прибыли в рамках правила о чистом налогообложении.
80IMF Comments on Article 12B [Электронный ресурс]. URL: https://www.un.org/development/desa/financing/sites/www. un.org.development.desa.financing/files/2021–02/IMF%20 staff%20observations%20on%20proposed%20UN%20Art%20 12B_0.pdf (дата обращения: 10.06.2022).
81WBG Staff Comments on Article 12B [Электронный ресурс]. URL: https://www.un.org/development/desa/financing/sites/www. un.org.development.desa.financing/files/2021–02/2020_1_19_ WB%20staff%20comments%20on%20UN%20Article%2012B_ FINAL.pdf (дата обращения: 10.06.2022).
—93 —
Глава4.Налогообложениецифровыхуслуг
5.Отсутствие упрощенного механизма регистрации,
вотличие от проектов ОЭСР, согласно которым компаниям было бы достаточно зарегистрироваться только в государстве расположения конечной материнской компании. Комментарий к статье 12B предусматривает, что государства вольны применять национальные законы, поскольку процедурные вопросы в ней не рассматриваются.
6.Отсутствие механизма разрешения споров в Типовой конвенции ООН.
7.Сфера применения: Статья 12B имеет узкую сферу применения и применяется только к автоматизированным цифровым сервисам, в то время как проекты ОЭСР применимы и к предприятиям, ориентированным на потребителя.
Также стоит отметить, что статья 12B не запрещает применение односторонних мер. Отсутствие такого запрета, если его не учитывать, может создать сложности и неопределенность в случаях, когда статья 12B будет применяться наряду с актами, закрепившими односторонние цифровые налоги. Например, статья 12B посвящена конкретным автоматизированным цифровым сервисам. Существует вероятность того, что страны могут также вводить односторонние сборы для покрытия услуг, отличных от автоматизированных цифровых услуг (как указано в статье 12B), что приведет к дополнительным сложностям.
Учитывая необходимость разработки системы подоходного налога, которая предоставляла бы развивающимся странам справедливую долю налогов на доходы, генерируемых в цифровой экономике, это предложение представляется хорошим началом для работоспособного решения,которое,хотяижертвуетстрогимтеоретическим соблюдением концепций создания стоимости, к которым стремится ОЭСР, позволило бы получить удовлетворительный результат для до сих пор маргинализированных
—94 —
Глава4.Налогообложениецифровыхуслуг
государств, не подвергая заинтересованные стороны чрезмерному или двойному налогообложению.
В любом случае, это хорошая новость, что страны, отстраненные от процесса принятия решений в ОЭСР из-за преобладающеговлиянияпромышленноразвитыхстран,нашли место, чтобы выразить свою заинтересованность в альтернативным подходе, с которым и выступил Комитет ООН.
4.3. Перспективы развития налогового регулирования в России в условиях нового международного регулирования
1. Все обсуждаемые сегодня на уровне международных организаций и в экспертной среде новации могут оказать влияние и на российские правила налогообложения. В этом контексте наиболее актуальными на сегодня являются два возможных инструмента развития российского налогового законодательства:
–введение в России односторонних мер в условиях развития первого компонента ОЭСР;
–внесение изменений в двусторонние соглашения между Российской Федерацией и странами-партнерами.
2. Следует отметить, что оба указанных инструмента могут гибко сочетаться, в том числе с учетом меняющихся условий и фрагментации системы международного экономического сотрудничества. В случае введения односторонних мер, направленных на налогообложение прибыли
вусловиях цифровизации, полагаем целесообразным учитывать следующие новации в рамках развития механизма первого компонента ОЭСР:
–определение автоматизированных цифровых услуг и предприятий, ориентированных на потребителя;
–исключения из охвата первого компонента (в первую очередь, для предприятий добывающей промышленности);
—95 —
Глава4.Налогообложениецифровыхуслуг
– установление пороговых значений для налогообложения по масштабам экономической деятельности.
3.Ключевым риском в случае внедрения российского одностороннего налога в условиях его сосуществования
сглобальной методологией налогообложения прибыли (первый компонент ОЭСР) является то, что такой налог приведет к существенным барьерам для бизнеса. При этом проблема устранения двойного налогообложения не будет решена, поскольку российский налог не будет приниматься к зачету странами, участвующими в механизме первого компонента ОЭСР, по причине несовместимости двух систем.
4.Акцент в налоговой политике России на эволюционное обновление сети российских налоговых соглашений через внедрение положений статьи 12В Типовой конвенции ООН может стать сбалансированным решением в новых условиях фрагментации системы глобального регулирования. Несмотря на то, что такое решение не сулит быстрых результатов, а перезаключение международных соглашений требует времени, этот путь соответствует идее развития взаимовыгодной системы международной кооперации России в сфере налогообложения с максимальным количеством стран, в том числе развивающихся стран и стран БРИКС.
6.Учитывая то, что два механизма имеют различный охват — первый компонент ОЭСР применяется лишь к крупнейшим МГК, а ст. 12В Типовой конвенции ООН — ко всему цифровому бизнесу, можно сделать вывод о том,
что два механизма вполне могли бы сосуществовать, а ориентация на путь, избранный ООН, не исключает последующее присоединение России и к механизму, развиваемому ОЭСР, в случае наличия такой необходимости
ивозможности в среднесрочной перспективе.
—96 —
Глава 5
ОПЫТ ОТДЕЛЬНЫХ СТРАН ОЭСР В ЧАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ БИЗНЕСМОДЕЛЕЙ С ВЫСОКИМ УРОВНЕМ ЦИФРОВИЗАЦИИ И СУЩЕСТВЕННЫМ ЭКОНОМИЧЕСКИМ ПРИСУТСТВИЕМ В СТРАНЕ
5.1. Практика введения односторонних налоговых мер в сфере налогообложения цифровых бизнес-моделей
в отдельных странах ОЭСР
5.1.1. Налоги на цифровые услуги
Опыт многих стран ОЭСР свидетельствует о тенденции введения национальных цифровых налогов. В настоящее время они введены в Австрии, Франции, Венгрии, Италии, Польше, Португалии, Испании, Турции и Великобритании. Бельгия, Чешская Республика и Словакия опубликовали предложения о введении налогов на цифровые услуги, а Латвия, Норвегия и Словения официально объявили о намерениях ввести такие налоги82.
82 DigitalTaxUpdate:DigitalServicesTaxesinEurope[Электронный ресурс]. URL: https://taxfoundation.org/digital-tax-europe-2020/ (дата обращения: 10.08.2022).
— 97 —
Глава5.ОпытотдельныхстранОЭСРвчастиналогообложенияприбылибизнес-моделей
Однако эти налоги обладают множеством различий, что приводит к двойному налогообложению, отсутствию правовой определенности и искажению конкуренции. Например, в Австрии и Венгрии облагаются налогом только доходы от онлайн-рекламы. Налоговая база во Франции гораздо шире, включая доходы от предоставления цифрового интерфейса, таргетированной рекламы и передачи данных, собранных о пользователях в рекламных целях. Налоговые ставки варьируются от 1,5% в Польше до 7,5% в Венгрии и Турции (хотя налоговая ставка в Венгрии временно снижена до 0%)83.
На протяжении последних лет международные организации неоднократно высказывали мнение, что существующая международная налоговая система не отражает тенденции цифровизации экономики. Эти опасения широко обсуждаются в российских и иностранных исследованиях по налоговой тематике84. Согласно действующим международным налоговым правилам
83Там же.
84Милоголов Н.С., Пономарева К.А. Международная кооперация налоговых администраций при налогообложении цифровых биз- нес-моделей: миф или реальность? // Налоги. 2021. № 3. С. 29–33; Пономарева К.А. Налог на цифровые услуги в ЕС: внутренний рынок и односторонние национальные меры // Налоговед. 2020. № 4. С. 79–89; Dimitropoulou C. The Proposed EU Digital Services Tax: An Anti-Protectionist Appraisal Under EU Primary Law’. Intertax. 2019. Vol. 47. Iss. 3. P. 268–281; Becker J., Englisch J. Taxing Where Value Is Created: What’s ‘User Involvement’ Got to Do with It?’ Intertax. 2019. Vol. 47. Iss. 2. P. 161–171; Devereux M. & Vella J., Implications of Digitalization for International Corporate Tax Reform. Intertax. 2018. Vol. 46. Iss. 6/7. P. 161–171; Sinnig J. Die steuerrechtlichen Herausforderungen der digitalen Wirtschaft — Was passiert in Europa? In: Tagungsband Herbstakademie 2017:
Gestaltung digitaler Veranderungsprozesse durch Recht 899 / J. Taeger (ed.), OlWIR, 2018. P. 903–915.
— 98 —
Глава5.ОпытотдельныхстранОЭСРвчастиналогообложенияприбылибизнес-моделей
транснациональные корпорации обычно платят корпоративный подоходный налог по месту физического присутствия, а не там, где находятся потребители или, говоря о цифровом секторе, пользователи. Таким образом, классические правила налогообложения по территориальному и резидентскому принципам уже не актуальны для цифровых компаний.
Как уже отмечалось двухкомпонентеым подходом ОЭСР предусмотрены положения, требующие отмены всех существующих налогов на цифровые услуги и аналогичных мер в отношении всех компаний. Также указанная конвенция будет предусматривать обязательство для стран не вводить новых налогов на цифровые услуги или аналогичных мер. Июльский отчет ОЭСР не содержит каких-либо изменений в этой части в свете новых сроков вступления в силу правил Суммы А.
Поскольку цифровые налоги в основном затрагивают американские компании и воспринимаются ими как дискриминационные, США отреагировали на эту политику тарифными угрозами. Как показал пример Франции, существует высокий риск возникновения международной напряженности при одностороннем введении цифрового налога. Правительство США в июле 2020 г. объявило о решении ввести 25-процентные пошлины на французские сумки и косметику, однако фактически не стало их вводить. В январе 2021 г. было заявлено, что введение пошлин будет отложено85. Пошлины так и не были введены.
В совместном заявлении Австрии, Франции, Италии, Испании, Великобритании и США 21 октября 2021 года
85 US suspends tariffs on French goods in digital tax dispute [Электронный ресурс]. URL: https://www.france24.com/en/live- news/20210107-us-suspends-tariffs-on-french-goods-in-digital-tax- dispute (дата обращения: 10.08.2022).
— 99 —
Глава5.ОпытотдельныхстранОЭСРвчастиналогообложенияприбылибизнес-моделей
был изложен план по отмене налогов на цифровые услуги и ответных тарифных угроз, как только будут введены в действие правила первого компонента86. Турция 22 ноября 2021 года согласилась на те же условия87.
Налоги на цифровые услуги обычно рассматривались как временные меры. В 2021 году Европейская комиссия выступила с инициативой по введению в ЕС цифрового сбора, однако инициатива пока также не получила развития88.
Вто же время ООН добавила специальные положения
одоходах от автоматизированных цифровых услуг в Типовую налоговую конвенцию ООН (статья 12B), которая будет применяться к участникам договора, согласившимся на ее включение.
Таким образом, около половины европейских стран ОЭСР либо объявили о введении цифровых налогов, либо уже ввели их. На сегодняшний день страны, применяющие налоги на цифровые услуги, пока их не отменили.
86Joint Statement from the United States, Austria, France, Italy, Spain, and the United Kingdom. Regarding a Compromise on a Transitional Approach to Existing Unilateral Measures During the Interim Period Before Pillar 1 is in Effect. Oct. 21, 2021 [Электронный ресурс]. URL: https://home.treasury.gov/news/press-releases/ jy0419 (дата обращения: 10.08.2022).
87Joint Statement from the United States and Turkey Regarding a Compromise on a Transitional Approach to Existing Unilateral Measures During the Interim Period Before Pillar 1 Is in Effect,” Nov. 22, 2021 [Электронный ресурс]. URL: https://home.treasury.gov/ news/press-releases/jy0500 (дата обращения: 10.08.2022).
88A fair & competitive digital economy — digital levy [Электронный ресурс]. URL: https://ec.europa.eu/info/law/better-regulation/ have-your-say/initiatives/12836-A-fair-competitive-digital- economy-digital-levy_en (дата обращения: 10.08.2022).
—100 —