Налогообложение прибыли цифровых компаний. Монография
.pdf
Глава5.ОпытотдельныхстранОЭСРвчастиналогообложенияприбылибизнес-моделей
экономическом пространстве, заключившем с Францией соглашение об административной помощи в борьбе с налоговым мошенничеством и уклонением от уплаты налогов, а также соглашение о взаимной помощи во взыскании налогов, он назначает представителя, учрежденного во Франции и облагаемого НДС. Представитель обязуется выполнить формальности от имени представляемого и уплатить налог.
Компания или ответственный участник группы уплачивает налог двумя частями: в апреле и в октябре. При расчете доходов, покрываемых цифровым налогом, компании могут исключить суммы, которые пошли на уплату НДС.
Предельный срок взыскания по налогу на цифровые услуги составляет шесть лет (по НДС — три года).
Налог на цифровые услуги будет вычитаться из французской базы корпоративного подоходного налога.
Кроме того, возможно образование консолидированной группы налогоплательщиков. Одна компания должна быть назначена ответственным налогоплательщиком от имени всех участников группы.
5.3. Опыт Израиля в сфере налогообложения цифровой экономики
Израиль является одной из наиболее интересных стран с точки зрения изучения опыта цифрового налогообложения. В Израиле используется модель существенного экономического присутствия и так называемый подход цифровых факторов (в терминологии ОЭСР). Эта модель фокусируется на местном присутствии компании в конкретном государстве, чтобы определить, ориентирована ли компания на предоставление определенной услуги или продукта жителям этого государства, и, следовательно,
— 111 —
Глава5.ОпытотдельныхстранОЭСРвчастиналогообложенияприбылибизнес-моделей
создание там стоимости, приписываемой государству. Цифровые факторы могут быть следующими: локальное доменное имя, локальная цифровая платформа (включая национальный язык, локальные акции и скидки, цены
вместной валюте и др.)104.
Вапреле 2019 года Налоговое управление Израиля (ITA) и Министерство финансов объявили о рассмотрении вопроса о введении налога на цифровые услуги. Предполагалось, что налоговая ставка будет установлена в диапазоне от 3% до 5% от оборота компаний, предоставляющих цифровые услуги, по примеру французского налога105. Этот налог предполагался как ответ на то, что цифровые компании не сотрудничают с Налоговым управлением Израиля в отношении применения Циркуляра № 4/2016 от 11 апреля 2016 года.
Циркуляр № 4/2016 излагает позицию Налогового управления Израиля в отношении отнесения дохода постоянному представительству в Израиле от предоставления цифровых услуг. В циркуляре используется концепция существенного экономического присутствия для целей налогообложения постоянному представительству.
Вчасти НДС Циркуляр № 4/2016 требует, чтобы иностранные поставщики цифровых услуг для израильских клиентов регистрировались в Израиле для целей налогообложения НДС, если соблюдается одно из следующих условий:
104Ponomareva K. Comparison of Proposals to Adjust the Permanent Establishment Concept to the Digital Economy. Bulletin of International Taxation. 2019. Vol. 73. No 11. P. 581–589.
105Israel Preparing Digital Services Tax Modelled Off Pending French Proposal [Электронный ресурс]. URL: https://tax.thomsonreuters. com/blog/israel-preparing-digital-services-tax-modelled-off- pending-french-proposal/ (дата обращения: 10.08.2022).
—112 —
Глава5.ОпытотдельныхстранОЭСРвчастиналогообложенияприбылибизнес-моделей
–иностранная компания образует постоянное представительство для целей налогообложения прибыли;
–иностранная компания имеет филиал или сотрудников в Израиле, арендованный офис в Израиле или филиал в Израиле;
–деловая активность компании поддерживается представителем в Израиле или израильским филиалом.
Однако 22 июня 2021 года Министерство финансов объявило, что Израиль поддерживает двухкомпонентный подход ОЭСР106.
Поскольку на сегодняшний день в Израиле введено несколько налогов в отношении цифровых поставщиков услуг, представим их в виде таблицы 1.
5.4.Опыт Турции в сфере налогообложения цифровой экономики
Налог на цифровые услуги был введен в действие в Турции в марте 2020 года107. Закон вступил в силу ретроактивно, с 1 марта 2020 года. Налог взимается с оборота цифровых услуг по ставке 7,5% от валового дохода, полученного от цифровых услуг в течение налогового периода (один месяц).
Однако с момента введения налог на цифровые услуги в Турции вызвал критику, главным образом из-за его широкой и неопределенной сферы применения, а также высокой ставки.
106Israel — Digital Taxation Monitor — Tax Research Platform — IBFD [Электронный ресурс]. URL: https://research.ibfd.org/#/ doc?url=/collections/dtm/html/dtm_il.html (дата обращения: 10.08.2022).
107Turkey: Law No. 7194 on the Digital Service Tax and Amendments on Certain Laws and the Decree №375.
—113 —
Глава5.ОпытотдельныхстранОЭСРвчастиналогообложенияприбылибизнес-моделей
Таблица 1
Налогообложение цифровых услуг в Израиле
Элементы |
Характеристика элементов налога |
|
налога |
||
|
Налоги на прибыль и доходы: корпоративный подоходный налог (на существенное экономическое присутствие)
Объект налогоо- |
Продажа товаров и предоставление циф- |
|
бложения |
ровых услуг потребителям-резидентам |
|
|
Израиля через интернет нерезидентом |
|
|
с постоянным представительством в Из- |
|
|
раиле |
|
Налогоплатель- |
Юридические лица-нерезиденты Израиля |
|
щики |
с постоянным представительством в Из- |
|
|
раиле, которые предоставляют цифровые |
|
|
услуги и/или продают товары потребите- |
|
|
лям-резидентам Израиля через интернет. |
|
|
Постоянное представительство может счи- |
|
|
таться находящимся в Израиле, если: |
|
|
- |
иностранная компания осуществляет |
|
деятельность в Израиле; |
|
|
- иностранная компания напрямую свя- |
|
|
зывается с клиен-тами в Израиле, чтобы |
|
|
предоставлять услуги или связывать их с |
|
|
клиентами в Израиле (например, посред- |
|
|
ством сайта на иврите); |
|
|
- |
представители иностранной компании |
|
в Израиле участвуют в выявлении изра- |
|
|
ильских клиентов, маркетинге и/или |
|
|
сборе информации; или |
|
|
- иностранная компания дала изра- |
|
|
ильскому представите-лю полномочия |
|
|
на совершение сделок на местном уровне, |
|
|
которые являются обязательными для |
|
|
иностранной компа-нии |
|
Налоговая база |
Прибыль от бизнеса, полученная из Изра- |
|
|
иля, приписывается постоянному пред- |
|
|
ставительству Израиля на основе |
|
— 114 —
Глава5.ОпытотдельныхстранОЭСРвчастиналогообложенияприбылибизнес-моделей
Продолжение табл.
Элементы |
Характеристика элементов налога |
|
налога |
||
|
||
|
принципов трансфертного ценообразова- |
|
|
ния. Налогоплательщики могут вычесть |
|
|
расходы, связанные с оборотом, получен- |
|
|
ным из Израиля, в соответствии с общими |
|
|
правилами корпоративного подоходного |
|
|
налога |
|
Налоговая ставка |
23% |
|
Порядок и спо- |
В соответствии с общими правилами кор- |
|
соб уплаты |
поративного налогообложения |
|
налога |
|
|
Требование к ре- |
Налогоплательщик должен зарегистриро- |
|
гистрации |
ваться в Налоговом управлении Израиля |
|
|
(ITA). |
|
|
Как правило, налогоплательщики обяза- |
|
|
ны вести учет счетов-фактур, квитанций, |
|
|
расходов и т. д. |
|
Законодатель- |
Налоговый циркуляр 4/2016 (Tax Circular |
|
ный акт, ко- |
4/2016); |
|
торым регули- |
Закон о подоходном налоге (Income Tax |
|
руется уплата |
Ordinance [New version] of 1961) |
|
данного налога |
|
|
Налог на добавленную стоимость / налог с оборота |
||
|
|
|
Объект налогоо- |
Цифровые услуги, предоставляемые по- |
|
бложения |
требителям-резидентам Израиля в Израи- |
|
|
ле посредством интернета |
|
Налогоплатель- |
Нерезиденты, предоставляющие циф- |
|
щики |
ровые услуги потребителям-резидентам |
|
|
Израиля в Израиле, которые осуществля- |
|
|
ют деловую активность через интернет |
|
|
в Израиле, и при условии выполнения |
|
|
одного или нескольких из следующих |
|
|
дополнительных условий (среди прочего): |
|
|
если деятельность дилера-нерезидента |
|
— 115 —
Глава5.ОпытотдельныхстранОЭСРвчастиналогообложенияприбылибизнес-моделей
Продолжение табл.
Элементы |
Характеристика элементов налога |
|
налога |
||
|
||
|
представляет собой постоянное представи- |
|
|
тельство в Израиле для целей корпоратив- |
|
|
ного налогообложения; |
|
|
если в Израиле существуют реальные |
|
|
бизнес-процессы (филиал, сотрудники |
|
|
и аренда офисов в Израиле и т. д.); |
|
|
если предоставление услуг нерезидентом |
|
|
осуществляется совместно или при содей- |
|
|
ствии и/или сотрудничестве представи- |
|
|
теля в Израиле, и если нерезидент имеет |
|
|
существенное экономическое присутствие |
|
|
в Израиле |
|
Налоговая база |
Оборот, полученный в Израиле от цифро- |
|
|
вых услуг, предоставленных в этой стране |
Налоговая ставка 17%
Требование к реНалогоплательщик должен быть зарегистрации гистрирован в Израиле. Незарегистри-
рованная иностранная организация, осуществляющая операции в Израиле, должна зарегистрироваться в течение 30 дней с момента начала операций в этой стране
Требования к отДвухмесячный отчет по НДС применяется четности в соответствии с действующими прави-
лами, при условии, что прогнозируемый годовой оборот налогоплательщика в течение соответствующего года не превышает 1,52 млн шекелей. В противном случае необходимо подавать ежемесячный отчет по НДС. Периодические отчеты по НДС должны быть поданы до 15 числа следующего месяца. Оплата НДС будет перечислена вместе с представлением периодического отчета по НДС.
— 116 —
Глава5.ОпытотдельныхстранОЭСРвчастиналогообложенияприбылибизнес-моделей
Окончание табл.
Элементы |
Характеристика элементов налога |
|
налога |
||
|
||
|
Как правило, налогоплательщики обяза- |
|
|
ны вести учет счетов-фактур, квитанций, |
|
|
расходов и т. д. для периода хранения, |
|
|
составляющего более поздний из следую- |
|
|
щих сроков: 7 лет с окончания налогового |
|
|
года или 6 лет с даты подачи налоговой |
|
|
декларации |
|
Законодатель- |
Налоговый циркуляр 4/2016 (Tax Circular |
|
ный акт, ко- |
4/2016); |
|
торым регули- |
Регламент регистрации в целях |
|
руется уплата |
НДС (Value Added Tax registration |
|
данного налога |
regulations — 1976); Закон о налоге на до- |
|
|
бавленную стоимость (Value Added Tax |
|
|
law, 1975) |
Источник: составлено авторами по данным: Document — Israel — Digital Taxation Monitor — Tax Research Platform — IBFD [Электронный ресурс]. URL: https://research.ibfd. org/#/doc?url=/collections/dtm/html/dtm_il.html (дата обращения: 10.08.2022).
Вызвало дискуссию также отсутствие механизмов компенсации или каких-либо исключений для внутригрупповых сделок (следовательно, налог может взиматься со структур посредников внутри групп, доходы которых превышают пороговые значения, дважды: на уровне лица, осуществляющего перепродажу, и на уровне поставщика); отсутствие механизма групповой регистрации и льгот в тех случаях, когда к одной и той же транзакции применяются два или более разных национальных цифровых налога.
Соединенные Штаты и Турция 22 ноября 2021 года достигли соглашения о переходе от национального
— 117 —
Глава5.ОпытотдельныхстранОЭСРвчастиналогообложенияприбылибизнес-моделей
налога на цифровые услуги к многостороннему решению, согласованному в рамках Инклюзивной структуры ОЭСР. В совместном заявлении говорится, что Турция будет взимать налог на цифровые услуги до тех пор, пока не вступят в силу правила первого компонента ОЭСР, а обязательства по турецкому цифровому налогу, которые американские компании начисляют в течение переходного периода, будут зачтены в счет будущих налогов на прибыль, начисленных по первому компоненту. В свою очередь США отменят дополнительные тарифы на турецкие товары108.
Кроме того, в 2018 году в Турции был введен НДС для электронных услуг.
Президент Турции 19 декабря 2018 года издал Указ № 476, которым был введен налог на поставщиков услуг интернет-рекламы или посредников по ставке 15%109.
Представим основные элементы упомянутых цифровых налогов в виде таблицы 2.
108Joint Statement from the United States and Turkey Regarding a Compromise on a Transitional Approach to Existing Unilateral Measures During the Interim Period Before Pillar 1 Is in Effect,” Nov. 22, 2021 [Электронный ресурс]. URL: https://home. treasury.gov/news/press-releases/jy0500 (дата обращения: 10.08. 2022).
109Presidential Decision 476. Источник: Document — Turkey — Turkey Clarifies Obligation to Provide Information on Internet Advertisements for Tax Purposes — Tax Research Platform — IBFD [Электронный ресурс]. URL: https://research.ibfd.org/#/doc?url=/ linkresolver/static/tns_2022–05–31_tr_1%23tns_2022–05–31_ tr_1 (дата обращения: 10.08.2022).
—118 —
Глава5.ОпытотдельныхстранОЭСРвчастиналогообложенияприбылибизнес-моделей
Таблица 2
Налогообложение цифровых услуг в Турции
Элементы |
Характеристика элементов налога |
налога |
|
Налоги на прибыль и доходы: налог на цифровые услуги
Объект налогоо- |
Предоставление следующих цифровых |
бложения |
услуг: |
|
- все услуги онлайн-рекламы (включая ус- |
|
луги по контролю рекламы и измерению |
|
эффективности, услуги, связанные с пере- |
|
дачей и управлением пользовательскими |
|
данными, а также технические услуги, |
|
связанные с представлением рекламы); |
|
- продажа аудио, видео или любого цифро- |
|
вого контента в цифровой среде; |
|
- любые услуги, предоставляемые в циф- |
|
ровой среде, которые позволяют прослу- |
|
шивать, просматривать и/или воспроиз- |
|
водить такой контент в цифровой среде; |
|
- аудио, видео или любой цифровой |
|
контент, записанный или используемый |
|
в электронных устройствах; |
|
- предоставление и управление услуг |
|
в цифровой среде, которые позволяют |
|
пользователям взаимодействовать друг |
|
с другом (включая услуги, которые |
|
выполняются для обеспечения или облег- |
|
чения продажи товаров или услуг между |
|
пользователями); |
|
- посреднические услуги, выполняемые |
|
в цифровой среде, относящиеся к упомя- |
|
нутым выше услугам |
Налогоплатель- |
Компании и физические лица-резиденты |
щики |
и нерезиденты с мировым оборотом от на- |
|
логооблагаемых услуг, превышающим |
|
750 млн евро, и оборотом от налогообла- |
|
гаемых услуг в Турции, превышающим |
|
20 млн лир |
— 119 —
Глава5.ОпытотдельныхстранОЭСРвчастиналогообложенияприбылибизнес-моделей
|
Продолжение табл. |
|
|
Элементы |
Характеристика элементов налога |
налога |
|
Налоговая база |
Полученный в Турции оборот от облагае- |
|
мых налогом услуг. |
|
Допускаются некоторые исключения |
|
из налогооблагаемой базы, включая обо- |
|
рот, полученный в результате следующих |
|
услуг: |
|
- услуги, облагаемые «казначейским |
|
сбором» и |
|
- налогом на связь; |
|
- продажа продуктов, разработанных |
|
в научно-исследовательских центрах; |
|
платежные услуги. |
|
Оборот, полученный от услуг мобильной |
|
электронной связи, банковских услуг |
|
и услуг электронных платежей, освобо- |
|
ждается от этого налога |
Налоговая ставка |
7,5% |
Порядок и способ |
Налогоплательщики должны подать |
уплаты налога |
налоговую декларацию в электронном |
|
виде и уплатить налог до конца месяца, |
|
следующего за налоговым периодом. |
|
Более того, Министерство финансов |
|
уполномочено привлекать плательщи- |
|
ков или посредников к ответственности |
|
за удержание налога на цифровые услуги |
|
с платежей, если у налогоплательщика |
|
нет места жительства, юридического |
|
лица, юридической штаб-квартиры |
|
и бизнес-центра в Турции |
Требование |
Налогоплательщики должны быть |
к регистрации |
зарегистрированы на сайте https:// |
|
digitalservice.gib.gov.tr в первый период |
|
декларирования |
Законодатель- |
Закон № 7194 о налоге на цифровые услу- |
ный акт, |
ги и о внесении изменений в отдельные |
— 120 —