Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Практикум

Определите налог на прибыль организаций НПФ за налоговый период 2014 г.

Практикующее упражнение 4.3.6

Негосударственный пенсионный фонд (НПФ) приобретает подарки для своих клиентов. Включается ли у НПФ стоимость подарков в затраты при исчислении налога на прибыль организаций?

4.4. Налог на прибыль организаций: профессиональные участники рынка ценных бумаг

Практикующее упражнение 4.4.1

Организация является владельцем инвестиционных паев ЗПИФа, правила доверительного управления, которыми предусматривают выплату пайщикам дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, один раз в полгода. В июне управляющая компания опубликовала сообщение о выплате дохода владельцам инвестиционных паев ЗПИФа за I полугодие 2014 г., на основании которого организации причитается доход в сумме 200 000 руб. Выплата дохода произведена в июле

2014 г.

Определите налог на прибыль организации за соответствующий отчетный период. Отразите указанные операции в бухгалтерском учете.

Практикующее упражнение 4.4.2

ОАО в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 № 156ФЗ «Об инвестиционных фондах» является акционерным инвестиционным фондом, который обязан свои инвестиционные резервы (активы акционерного инвестиционного фонда) передать в доверительное управление управляющей компании.

Расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, составляющим активы акционерного инвестиционного фонда, оплачиваются за счет указанного имущества. Определите документы, которыми ОАО вправе подтвердить для целей исчисления налога на прибыль организаций обоснованность расходов, связанных с доверительным управлением имуществом акционерного инвестиционного фонда, в соответствии с п. 1 ст. 252 и п. 3 ст. 276 НК РФ, учитывая, что первичные документы по таким расходам должны храниться у управляющей компании.

41

Практикующее упражнение 4.4.3

Определите, признаются ли убытками (учитываемыми в целях исчисления налога на прибыль) организации - учредителя по договору доверительного управления убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, если по условиям указанного договора учредитель управления является выгодоприобретателем?

Практикующее упражнение 4.4.4

Доверительный управляющий принял амортизируемое имущество в доверительное управление. Определите, имеются ли у доверительного управляющего основания для начисления в целях исчисления налога на прибыль организаций амортизации по имуществу, принятому в доверительное управление. Ответ обоснуйте.

Практикующее упражнение 4.4.5

ОАО является доверительным управляющим объекта недвижимости на основании заключенного договора доверительного управления. В соответствии с договором доверительного управления доверительный управляющий передает в аренду помещения, находящиеся в собственности учредителя управления.

За отчетный период доверительный управляющий начислил: вознаграждение по договору доверительного управления имуществом в сумме 10000 руб., доход от передачи имущества в аренду в сумме 100000 руб., расходы, связанные с осуществлением доверительного управления в сумме 3000 руб.

При исчислении налога на прибыль организаций учетной политикой доверительного управляющего предусмотрен метод начисления.

Определите налоговую базу для исчисления налога на прибыль организаций доверительного управляющего за отчетный период, давая соответствующие комментарии.

Практикующее упражнение 4.4.6

Организация - учредитель управления передала организации - доверительному управляющему в доверительное управление недвижимость в целях получения дохода. Доверительный управляющий разместил свободные денежные средства с расчетного счета доверительного управления на депозитный вклад в банке. Какая организация в данном случае будет

42

являться получателем дохода в виде процентов по депозитному вкладу в целях исчисления налога на прибыль организаций?

Тема 5.

Налогообложение организаций и физических лиц при совершении операций с ценными бумагами

Цель – получить практические навыки исчисления налогов при совершении операций с ценными бумагами и научиться разрешать различные спорные ситуации при их исчислении.

5.1. Налогообложение операций с ценными бумагами

Практикующее упражнение 5.1.1

Банк приобрел на внебиржевом рынке ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ, по цене выше максимальной цены, сложившейся на ОРЦБ на дату совершения сделки. Имеет ли право банк при исчислении налога на прибыль организаций учесть расходы по приобретению ценных бумаг в размере их фактической (покупной) стоимости?

Практикующее упражнение 5.1.2

Организация занимается покупкой и продажей ценных бумаг. Профессиональным участником рынка ценных бумаг организация не является. В мае организация приобрела акции на ММВБ не в основном режиме, а в режиме переговорных сделок (РПС). В день покупки были сделки с этими бумагами и в основном режиме. Цены (максимальная, минимальная, средневзвешенная) акций в основном режиме отличаются от аналогичных в РПС.

Можно ли использовать данные по переговорным сделкам для определения рыночной цены акций в целях налога на прибыль?

Практикующее упражнение 5.1.3

Организация продала акции, обращающиеся на ОРЦБ, на внебиржевом рынке. В этот день на бирже была заключена только одна сделка с такими акциями. Можно ли для целей налогообложения прибыли определять рыночную цену акций от их продажи, ориентируясь на цену этой единственной сделки?

43

Практикующее упражнение 5.1.4

Банк совершил сделку с ценными бумагами на внебиржевом рынке посредством системы электронных торгов, когда невозможно определить место осуществления сделки. Как в данном случае определить классификацию ценной бумаги для целей налогообложения и соответственно применить п. 5 или п. 6 ст. 280 НК РФ?

Практикующее упражнение 5.1.5

Организация приобрела российскую депозитарную расписку. Через определенное время российская депозитарная расписка была конвертирована в акции иностранного эмитента. Каков в связи с указанной ситуацией порядок налогообложения?

Практикующее упражнение 5.1.6

Банк принял решение самостоятельно осуществлять оценку расчетной цены не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и закрепил метод оценки в учетной политике банка.

Банк считает, что для определения расчетной цены долговых обязательств (включая векселя) для контроля за применением рыночных цен в отношении приобретения ценных бумаг можно использовать метод наращенных (накопленных) сумм процентных выплат к получению исходя из цены приобретения, ставки (доходности) по ценным бумагам, а также срока обращения долговых обязательств и расчет производить по формуле:

Рц =(№ - К)/ Т * Д + К, где Рц - расчетная цена;

№ - номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги; К - покупная стоимость ценной бумаги;

Т - количество дней от даты приобретения до даты погашения ценной бумаги;

Д - количество дней, прошедших после приобретения ценной бумаги, до реализации (иного выбытия) векселя.

В случае приобретения долговых обязательств по цене выше расчетной, увеличенной на 20%, в расчет налоговой базы по налогу на прибыль принимается эта расчетная цена, увеличенная на 20%.

Определите правомерность использования указанного метода в целях исчисления налога на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами.

44

Практикующее упражнение 5.1.7

Одним из направлений деятельности организации является кредитование физических лиц на вторичном рынке жилья. Организация выдает займы для приобретения квартир, домов (являясь первоначальным держателем закладных), а также приобретает закладные у других кредитных организаций по уже выданным кредитам (вторичный держатель закладных). В дальнейшем обязательства заемщиков продаются финансовым организациям. В период между выдачей займа (покупкой обязательства) и продажей обязательства закладная находится на балансе организации. Зало- годатель-заемщик ежемесячно производит частичное погашение обязательств по закладной и причитающихся к уплате процентов в соответствии с графиком. Из-за разницы между первоначальной и номинальной стоимостью закладной при ее частичном погашении возникают положительные или отрицательные результаты. Определите порядок учета убытка, образовавшегося у организации в результате частичного погашения за- логодателем-заемщиком своих обязательств, а также убытка от реализации обязательств заемщиков третьим лицам для целей исчисления налога на прибыль организаций

Практикующее упражнение 5.1.8

Принятым по результатам проверки решением налоговый орган предложил налогоплательщику (ОАО) исполнить обязанность по уплате не полностью уплаченного за проверяемый период НДС. Основанием для вынесения такого решения явился вывод налогового органа о неправомерном заявлении налогоплательщиком налоговых вычетов по расходам по абонентской плате за ведение реестра акционеров ввиду того, что данные услуги, в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, не облагаются НДС. Как установил налоговый орган, в проверяемый период налогоплательщик заключил со специализированной организацией (регистратором) договор на ведение реестра акционеров налогоплательщика, предметом которого являлось осуществление регистратором ведения и хранения реестра именных ценных бумаг. Правомерно ли данное решение налогового органа, если иные условия, предусмотренные ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ, налогоплательщиком выполнены?

Практикующее упражнение 5.1.9

Банк приобрел 20 февраля 2014 г. у закрытого акционерного общества пакет акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в количестве 100 штук по цене 6000 руб. за акцию. В мае 2014 г. общество

45

реализовало указанный пакет акций на организованном рынке ценных бумаг по цене 11 000 руб. за акцию. Максимальная цена за акцию на бирже на дату реализации составила 8000 руб.

Определите налог на прибыль организаций по данной операции бан-

ка.

Практикующее упражнение 5.1.10

Банк №1 приобрел 15 декабря 2013 г. на организованном рынке ценные бумаги ОАО «Актив» в количестве 50 штук по цене 15 000 руб. за одну ценную бумагу. На момент приобретения данные акции признаются обращающимися на ОРЦБ. Максимальная цена сделки, совершенной 15 декабря 2013 г. с акциями ОАО «Актив» на бирже, составила 16000 руб., а минимальная - 11500 руб. за акцию.

15 марта 2014 г. Банк № 1 реализовал эти ценные бумаги по цене 23 000 руб. за одну ценную бумагу Банку № 2. Максимальная и минимальная цены сделок на день реализации ценных бумаг составили 19 000 и 17 000 руб. соответственно.

Банк № 2 реализовал эти ценные бумаги 30 марта 2014 г. по цене 32 000 руб. за одну ценную бумагу. Максимальная и минимальная цены сделок на 30 марта 2014 г. составили соответственно 31000 и 35000 руб. за ценную бумагу.

Определите налог на прибыль организаций Банка №1 и Банка № 2 от реализации ценных бумаг по рассмотренным операциям.

Практикующее упражнение 5.1.11

Банк 5 апреля 2013 г. приобрел облигацию эмитента «Омега» по цене 1035 руб., в том числе накопленный купонный доход (далее НКД) - 35 руб. Номинал облигации - 1000 руб. Дата ее выпуска - 1 марта 2013 г., срок погашения - 5 апреля 2014 г. Купон по условиям эмиссии - 365 руб. в год (т.е. 1 руб. на один день). Купон выплачивается эмитентом один раз в три месяца - 1 июня, 1 сентября, 1 декабря 2013 г. и 1 апреля 2014 г.

Облигация была продана 16 июля 2013 г. за 1045 руб., с учетом купонного дохода.

Определите прибыль банка от владения и реализации данной облигации за соответствующий отчетный период для целей исчисления налога на прибыль организаций.

46

Практикующее упражнение 5.1.12

Облигация федерального займа номиналом 100 тыс. руб. была приобретена через 30 дней после размещения за 105 тыс. руб. Годовой доход - 24%. Спустя 5 дней после приобретения ОФЗ была продана вне биржи за 106,3 тыс. руб. По окончании торговых сессий на бирже сложились следующие котировки:

-в день покупки - min 104,8 тыс. руб., max 105,9 тыс. руб.;

-в день реализации - min 106,8 тыс. руб., max 107,4 тыс. руб. Определите: налоговую базу и сумму налога на прибыль организа-

ций по операциям купли-продажи ОФЗ, делая необходимые комментарии.

Практикующее упражнение 5.1.13

Коммерческий банк приобрел 20 марта 100 акций ОАО «Космонавт» по курсу 89 руб.; 25 марта - 100 корпоративных облигаций по курсу 93 руб.; 28 марта - 50 акций того же ОАО «Космонавт» по курсу 92 руб. Акции и облигации обращаются на ОРЦБ. 31 марта курс акций составил 90 руб., а курс облигаций - 92 руб., 30 апреля курс акций составил 91 руб., курс облигаций - 94 руб.

5 апреля реализованы облигации по курсу 94 руб. - 50 шт.; 10 апреля реализованы 50 шт. акций по курсу 93 руб.

Определите: налоговую базу по налогу на прибыль организаций (при учетной политике ФИФО). Сделайте необходимые комментарии.

Практикующее упражнение 5.1.14

В январе коммерческий банк приобрел на организованном рынке облигации трех выпусков. Цена приобретения выпуска «А» составила 121,28 руб., «В» - 136,44 руб., «С» - 106,12 руб. Сумма переоценки приобретенных облигаций за январь по указанным выпускам составила 7,58, 3,03 и 4,53 руб. соответственно. В феврале облигации выпуска «С» реализованы за 121,28 руб. За февраль переоценка выпусков «А» и «В» составила 1,52 и 4,55 руб. соответственно.

Определите налоговую базу по налогу на прибыль организаций по указанным операциям за февраль и нарастающим итогом за оба месяца по данным бухгалтерского учета и с точки зрения налогообложения. Сделайте необходимые комментарии.

47

Практикующее упражнение 5.1.15

АО «Гамма» в 2011 г. приобрело 80% акций фирмы «Альфа» (уставный капитал состоит из 2000 акций номиналом 400 руб.) по цене 595 руб., за акцию. В январе 2014 г. АО «Альфа» увеличило за счет добавочного капитала уставный капитал на 320 тыс. руб. путем размещения 800 дополнительных акций номиналом 400 руб. Все дополнительные акции были переданы акционерам без оплаты.

10 февраля «Гамма» реализовала с помощью брокера 600 акций по 510 руб., оплата услуг брокера составила 0,5% от оборота. Еще 800 акций «Альфа» было реализовано по прямому договору по 600 руб. за штуку 31 марта (фактическая оплата произведена 5 апреля).

Рассчитайте величину налоговых обязательств АО «Гамма» за I квартал отчетного периода по операциям с ценными бумагами, делая необходимые комментарии.

5.2. Налогообложение дивидендов

Практикующее упражнение 5.2.1

По решению собрания между акционерами распределяются 100 тыс. руб. чистой прибыли. При этом принимается решение: 60 тыс. руб. выплачиваются денежными средствами в виде дивидендов, а 40 тыс. руб. направляются на выпуск дополнительных акций, продаваемых акционерам в соответствии с их пропорцией в общем объеме акций (долей).

Укажите порядок налогообложения указанных сумм налогом на прибыль организаций. Ответ обоснуйте.

Практикующее упражнение 5.2.2

Акционерное общество «А» распределяет в виде дивидендов прибыль в сумме 900 тыс. руб. между своими акционерами (налоговыми резидентами РФ и нерезидентами РФ). При этом ОАО «А» получило 300 тыс. руб. в текущем налоговом периоде как дивиденды от другого российского акционерного общества, с которых был удержан налог, а также 60 тыс. руб. дивидендов от иностранной компании «В» (ставка налога в стране выплаты дивидендов -10%, между Россией и иностранным государством существует договор об избежании двойного, налогообложения). Сумма дивидендов, начисляемая иностранным организациям, составляет 80 тыс. руб., физическим лицам-нерезидентам - 65 тыс. руб.

48

Определите:

- сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате в бюджет акционерным обществом в качестве налогоплательщика и налогового агента, и сделайте необходимые комментарии;

- величину дивидендов, фактически выплаченных российским акционерам.

Тема 6.

Налогообложение организаций и физических лиц при совершении операций с финансовыми инструментами

срочных сделок и других финансовых операций

Цель – получить практические навыки исчисления налогов при совершении финансовых операций и научиться разрешать различные спорные ситуации при их исчислении.

6.1. Налогообложений операций РЕПО

Практикующее упражнение 6.1.1

В соответствии с Положением Банка России от 11.01.2002 № 176-П «О порядке продажи Банком России государственных ценных бумаг с обязательством обратного выкупа» Банк России проводит операции по продаже с обязательством обратного выкупа находящихся в его собственности отдельных выпусков государственных ценных бумаг. Кредитная организация в соответствии с вышеуказанным Положением приобретает у Банка России ценные бумаги. Будет ли такое приобретение и обратная продажа кредитной организацией ценных бумаг признаваться у кредитной организации для целей налогообложения прибыли операцией РЕПО?

Практикующее упражнение 6.1.2

Банк, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг, планирует заключать операции РЕПО, процентная ставка по которым будет плавающей. Банк намеревается фиксировать в договоре цену первой части РЕПО в абсолютном выражении, а цену второй части РЕПО определять исходя из ставки LIBOR плюс дельта, либо ставки рефинансирования Банка России плюс дельта.

В соответствии с п. 1 ст. 282 НК РФ под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установлен-

49

ным договором РЕПО. При этом в случаях, установленных п. п. 6 и 7 ст. 282 НК РФ, при соблюдении условия о неизменности ставки по операции РЕПО, установленной договором, количество ценных бумаг и цена их реализации могут быть изменены до даты исполнения второй части РЕПО.

На основании вышеизложенного цена реализации ценных бумаг по первой части РЕПО, а также цена их последующего выкупа по второй части РЕПО должны быть определены на дату совершения первой части РЕПО, что, в свою очередь, должно быть закреплено в договоре РЕПО.

Будет ли, исходя из планируемых условий сделки, цена второй части РЕПО считаться определенной на момент начала соответствующей сделки?

Определите правомерность квалификация сделки с плавающей процентной ставкой в качестве сделки РЕПО в целях налога на прибыль организаций согласно ст. 282 НК РФ.

Практикующее упражнение 6.1.3

Всоответствии с учетной политикой банка затраты, связанные с приобретением ценных бумаг (без учета их существенности), включаются

впервоначальную стоимость ценных бумаг и учитываются на отдельном лицевом счете балансового счета по учету ценных бумаг.

Всоответствии с п. 1.6 Приложения 11 к Положению Банка России № 302-П после первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств в соответствии с п. 3.3 указанного Приложения.

Всоответствии с вышеизложенным при осуществлении банком сделки РЕПО по продаже и обратному выкупу одной и той же ценной бумаги затраты по данной сделке (комиссии биржи и брокера) в бухгалтерском учете относятся на расходы по ценным бумагам в момент осуществления указанных затрат.

Правомерно ли учесть в расходах указанные затраты для целей налога на прибыль в момент их осуществления?

Практикующее упражнение 6.1.4

Определите возможность изменить в целях исчисления налога на прибыль организаций срок исполнения по второй части сделки РЕПО в случаях сохранения ставки РЕПО и цены обратного выкупа ценных бумаг.

50