Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Практикум

Практикующее упражнение 7.3.4

Определите, может ли быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу, до окончания налогового периода?

Практикующее упражнение 7.3.5

Определите порядок обложения НДФЛ доходов физических лиц - резидентов Государства Израиль в виде пенсий, выплачиваемых негосударственным пенсионным фондом, находящимся в РФ.

Практикующее упражнение 7.3.6

Банк по договору о негосударственном пенсионном обеспечении физических лиц, не являющихся работниками банка, перечисляет пенсионные взносы негосударственному пенсионному фонду. Согласно договору пенсия будет выплачиваться застрахованным лицам по достижении ими пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ.

Определите порядок обложения НДФЛ указанных операций.

Практикующее упражнение 7.3.7

Иностранная организация перечисляет в зарубежные негосударственные пенсионные фонды за своих работников, занятых на территории Российской Федерации сумм пенсионных взносов.

Определите порядок налогообложения указанных сумм НДФЛ.

Практикующее упражнение 7.3.8.

Негосударственный пенсионный фонд (НПФ) приобретает подарки для своих клиентов. Будет ли при этом НПФ являться налоговым агентом по отношению к своим клиентам при вручении этих подарков?

Практикующее упражнение 7.3.9

В.А. Антипов в январе 2013 г. заключил два договора пенсионного обеспечения с НПФ «Электроэнергетика», имеющим государственную лицензию на соответствующий вид деятельности. В обоих договорах В.А. Антипов выступает вкладчиком. Участником фонда по первому до-

71

говору является он сам, а по второму - его супруга. В каждом случае НПФ «Электроэнергетика» обязуется выплачивать обусловленную договором негосударственную пенсию участнику фонда по достижении им пенсионного возраста (60 и 55 лет соответственно) в течение пяти лет. И в том и в другом договоре предусмотрена ежемесячная уплата вкладчиком пенсионных взносов в размере 2000 руб. Продолжительность уплаты взносов - с января 2013 г. по декабрь 2014 г.

В.А. Антипову по уплаченным пенсионным взносам за 2014 г. был предоставлен соответствующий социальный налоговый вычет

По уплаченным пенсионным взносам за 2013 г. В.А. Антипов социальный налоговый вычет не заявлял, и не получал.

В июне 2015 г. по желанию В.А. Антипова оба пенсионных договора досрочно расторгаются. По условиям договоров в каждом случае выкупная сумма выплачивается вкладчику - В.А. Антипову. Выкупная сумма по каждому договору равна 30 000 руб.

В.А. Антипов представил справку, выданную налоговым органом, о том, что он фактически за 2013 г. не получал социальный налоговый вычет по данным договорам.

Определите сумму НДФЛ, которую НПФ «Электроэнергетика» должен удержать при выплате выкупной суммы.

Тема 8.

Особенности налогообложения банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг другими налогами

Цель – получить практические навыки исчисления других налогов банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и научиться разрешать различные спорные ситуации при их исчислении.

8.1. Особенности налогообложения банков налогом на имущество организаций

Практикующее упражнение 8.1.1

Банк, согласно п. 5 ст. 170 НК РФ, включает в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Правомерно ли определение банком налоговой базы по налогу на имущество организаций по остаточной стоимости основных средств, сформированной в бухучете без

72

НДС, относимого банком на расходы, если в учетной политике банка закреплено определение первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ?

Практикующее упражнение 8.1.2

Банк продает часть здания, принадлежащего ему на праве собственности. До какого момента банк начисляет амортизацию в целях налога на прибыль и с какого момента он перестает уплачивать налог на имущество организаций:

-с даты перехода права собственности, то есть даты государственной регистрации;

-с даты подачи документов на регистрацию в случае ее документального подтверждения;

-с даты передачи здания по акту приема-передачи?

Практикующее упражнение 8.1.3

Банк как взыскатель по исполнительному производству оставил за собой не реализованное на торгах имущество должника в счет погашения долга. При этом в состав имущества вошли объекты недвижимости (тепличный комплекс, подстанция) и товары в обороте (саженцы, черенки, плоды). Указанное имущество было учтено банком на счете 61011 «Внеоборотные запасы» как имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности. Имущество не может быть учтено банком в качестве основного средства в силу п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Впоследствии указанное имущество было передано в доверительное управление специализированной организации (счет 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»).

Должен ли банк уплачивать налог на имущество организаций в данной ситуации?

Практикующее упражнение 8.1.4

Банк (арендатор) заключил договор аренды нежилого помещения для использования его в производственной деятельности и произвел капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное помещение. Согласно условиям договора аренды банк не является собственником капитальных вложений и по окончании срока договора обязуется

73

передать арендодателю все произведенные в арендуемых помещениях капитальные вложения без возмещения затрат.

В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на счет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операциям).

Банк не учитывает указанные капитальные вложения в качестве основных средств в бухгалтерском учете.

Определите порядок налогообложения налогом на имущество организаций произведенных банком неотделимых улучшений в арендованное помещение.

Практикующее упражнение 8.1.5

С целью открытия обособленного подразделения банк приобрел офисное здание, эксплуатируемое прежним собственником как офис.

Помещения, используемые для ведения банковской деятельности, должны отвечать установленным требованиям нормативных актов Банка России. Для того чтобы здание соответствовало указанным требованиям, банку необходимо провести работы по реконструкции и технической укрепленности. Банк планирует приступить к реконструкции не ранее чем через 3 - 6 месяцев и закончить работы не ранее чем через год.

Вправе ли банк, имея свидетельство о праве собственности на здание, до завершения реконструкции и технической укрепленности не учитывать здание на балансовом счете 60401 «Основные средства (кроме земли)». Какие документы послужат для этого основанием? В какой момент возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций?

Практикующее упражнение 8.1.6

По договору о долевом участии построена часть объекта недвижимости банка, которая фактически эксплуатируется, права собственности на которую не оформлены в установленном порядке.

Определите порядок налогообложения налогом на имущество организаций данного объекта и правомерность отнесения на расходы по налогу на прибыль организаций начисленной суммы налога на имущество.

74

8.2. Особенности налогообложения страховых организаций налогом на имущество организаций

Практикующее упражнение 8.2.1

Всоответствии с Правилами размещения страховщиками страховых резервов, утвержденными Приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н, 20% от величины страховых резервов по видам страхования жизни и 10% от величины страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, должна составлять стоимость недвижимого имущества. Объекты недвижимости у подавляющего большинства страховых организаций «не лежат мертвым грузом», а используются для получения дополнительных доходов, или, иными словами, предоставляются в пользование за плату.

Бухгалтерский учет недвижимого имущества страховая организация должна вести в соответствии с ПБУ 6/01 - информация о наличии и движении основных средств отражается на счете 01 «Основные средства», а информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения и другие ценности, имеющие материальновещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, обобщается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Вучетной политике страховой организации записано, что доходные вложения в материальные активы подлежат продаже при наступлении выгодной конъюнктуры рынка.

Определите объект налогообложения у страховой организации. Ответ обоснуйте.

Практикующее упражнение 8.2.2

Финансовая организация (в т.ч. страховая), являющаяся учредителем доверительного управления, предполагает передать в 2014 г. имущество (здание) управляющей компании в доверительное управление для включения его в состав паевого инвестиционного фонда. Признается ли такое имущество объектом обложения налогом на имущество организаций у финансовой организации? Ответ обоснуйте.

75

Практикующее упражнение 8.2.3

После завершения действия договора лизингополучатель возвращает лизингодателю – страховой организации предмет лизинга, который учитывался на балансе у лизингополучателя.

Лизингодатель – страховая организация принимает возвращенное имущество к учету в качестве основного средства.

В этом случае в порядке ст. 374 НК РФ возвращенное лизинговое имущество будет являться для лизингодателя объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Определите, в каком порядке должна определяться лизингодателем – страховой организацией первоначальная стоимость возвращенного лизингополучателем предмета лизинга в целях уплаты налога на имущество организаций?

Вправе ли лизингодатель – страховая организация принять возвращенный ему предмет лизинга по остаточной стоимости, определенной по данным первичного учетного документа лизингополучателя в порядке, установленном Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»? Вправе ли лизингодатель - страховая организация (с учетом положений п. 1 Указа Президента РФ от 04.08.1997 № 822 «Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен») принять такое лизинговое имущество на учет по условной оценке 1 руб. в случае, если в бухгалтерском учете лизингополучателя стоимость его была полностью погашена путем амортизации?

Практикующее упражнение 8.2.4

С целью открытия обособленного подразделения страховая организация приобрела здание, эксплуатируемое прежним собственником как офис. Исходя из технологических особенностей процесса страхования, необходимости создания требуемых санитарно-гигиенических и иных условий на рабочих местах персонала, а также современного уровня комфортности для посетителей в соответствии с требованиями СНиП 31-05- 2003 и исходя из сложившейся практики при расчете и планировании полезных площадей тех или иных помещений, придерживаются определенных показателей применительно к региональному офису филиала страховой компании. Для того чтобы здание соответствовало указанным требованиям, страховой организации необходимо провести работы по реконструкции здания. Страховая организация планирует приступить к реконструкции не ранее чем через 3 - 6 месяцев и закончить работы не ранее чем через год.

76

Вправе ли страховая организация, имея свидетельство о праве собственности на здание, до завершения реконструкции не учитывать здание на балансовом счете 01 «Основные средства». Какие документы послужат для этого основанием? В какой момент возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций?

8.3. Особенности налогообложения управляющих компаний налогом на имущество организаций

Практикующее упражнение 8.3.1

ООО является участником рынка коллективных инвестиций, имеет лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

Одним из основных направлений деятельности ООО является управление закрытыми паевыми инвестиционными фондами (далее - ЗПИФ). В состав активов ЗПИФ могут входить ценные бумаги, недвижимое имущество, в том числе земельные участки, права из договоров на участие в долевом строительстве и т.п.

Определите порядок определения управляющей компанией для целей исчисления налога на имущество организаций первоначальной стоимости имущества, внесенного в ПИФ при формировании, и недвижимого имущества, приобретаемого в состав активов ПИФ по договорам куплипродажи.

Практикующее упражнение 8.3.2

В соответствии с Положением о составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов, утвержденным Приказом ФСФР России от 20.05.2008 № 08-19/пз-н, в состав активов закрытого ПИФа, относящегося к категории фондов недвижимости, могут входить:

1)денежные средства, в том числе иностранная валюта, на счетах и во вкладах в кредитных организациях;

2)недвижимое имущество и право аренды недвижимого имущества;

3)имущественные права из договоров участия в долевом строительстве объектов недвижимого имущества, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и

овнесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;

77

4)долговые инструменты;

5)инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов и акции акционерных инвестиционных фондов, относящихся категории фондов недвижимости или рентных фондов;

6)паи (акции) иностранных инвестиционных фондов, если присвоенный указанным паям (акциям) код CFI имеет следующие значения: первая буква - значение «Е», вторая буква - значение «U», пятая буква - значение «R».

Что из вышеназванного имущества, составляющего имущество ПИФа недвижимости, является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций?

В каком порядке подлежит учету имущество, составляющее ПИФ, для целей исчисления налога на имущество организаций?

Каков порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества ПИФа? Применимо ли в данном случае для имущества ПИФа понятие остаточной стоимости, начисление амортизации?

Практикующее упражнение 8.3.3

При формировании ПИФа (первоначальной выдаче паев) в оплату паев инвестор (физическое лицо) может передать принадлежащее ему имущество. Определите, по какой стоимости подлежит учету данное имущество для целей исчисления налога на имущество организаций, в том числе в случае формирования имущества ПИФа за счет средств и имущества физических лиц, а также лиц, применяющих специальные налоговые режимы, у которых отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета и уплате налога на имущество организаций.

Практикующее упражнение 8.3.4

Укажите, подлежат ли применению для целей исчисления налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего ПИФ, нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета юридическими лицами?

Практикующее упражнение 8.3.5

По какому основанию и в каком порядке управляющая компания, осуществляющая доверительное управление имуществом ПИФА, подлежит постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения объектов недвижимого имущества, входящих в состав иму-

78

щества ПИФА, если местонахождения управляющей компании и недвижимого имущества, входящего в состав ПИФА, не совпадают?

8.4. Особенности уплаты госпошлины организациями финансового сектора экономики

Практикующее упражнение 8.4.1

Должен ли заявитель уплачивать госпошлину при обращении за выдачей лицензии на право осуществления клиринговой деятельности?

Практикующее упражнение 8.4.2

Укажите размер уплачиваемой государственной пошлины за совершение уполномоченным органом действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки.

8.5. Особенности уплаты земельного налога организациями финансового сектора экономики

Практикующее упражнение 8.5.1

Организация финансового сектора экономики, в соответствии со ст. 388 НК РФ, является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, полученных по договору об отступном.

Организация финансового сектора экономики не использует участки в основной деятельности. Принято решение о дальнейшей реализации земельных участков третьим лицам.

Согласно данным Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, а также свидетельства о государственной регистрации права собственности:

-категория земли данных участков - земли поселений;

-вид - для ведения личного подсобного хозяйства.

Может ли организация финансового сектора экономики при исчислении земельного налога применять налоговую ставку 0,3% согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ при условии, что указанные участки ими не будут использоваться для ведения личного подсобного хозяйства?

79

Тема 9.

Особенности налогообложения операций банков с драгоценными металлами

Цель – получить практические навыки исчисления налогов банками при совершении операций с драгоценными металлами и научиться разрешать различные спорные ситуации при их исчислении.

Практикующее упражнение 9.1

Приведите порядок обложения НДС операции по реализации слитков драгоценных металлов клиентам, осуществляемых банками и отражаемых по обезличенным металлическим счетам клиентов без изъятия драгоценных металлов из хранилищ, а также комиссия, взимаемая банком за ведение обезличенных металлических счетов клиентов.

Практикующее упражнение 9.2

Банк реализует памятные монеты серии «Знаки зодиака». Относятся ли данные монеты к категории коллекционных? Облагаются ли НДС операции по их реализации?

Практикующее упражнение 9.3

КБ «Зенит» по договору комиссии от своего имени и за счет ООО

«Гамма» покупает слитки драгоценных металлов у КБ «Бета» за 1,7 млн. руб. При этом КБ «Зенит» за оказанные услуги получает комиссионное вознаграждение в размере 35 тыс. руб. ООО «Гамма» перемещает слитки в сертифицированное хранилище КБ «Зенит», после чего реализует их за 1,8 млн. руб. ОАО «Омега». Последнее изымает слитки из хранилища банка. Исчислите налог на добавленную стоимость по указанным операциям.

Практикующее упражнение 9.4

КБ «Зенит» по договору купли-продажи реализовал слитки драгоценных металлов на межбанковском рынке КБ «Бета» за 4 млн. руб., который не помещает их в одно из хранилищ.

Определите порядок исчисления НДС по данной операции.

80