Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Практикум

Компания приобрела право требования по возмещению застрахованного ущерба на сумму 48 тыс. руб. у другой фирмы за 36 тыс. руб. Ущерб был возмещен в отчетном периоде.

Определите: налоговую базу по НДС и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, делая необходимые комментарии.

Практикующее упражнение 3.2.15

Как следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете страховой организации, застраховавшей гражданскую ответственность лица, причинившего вред, выплату страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков потерпевшему? По оценке эксперта размер причиненного вреда составил 15 000 руб.

Практикующее упражнение 3.2.16

По результатам деятельности страховщик получил следующие доходы, и произвел расходы. Доходы страховщика:

-от реализации доли земельного участка - 2 млн. руб. (при цене приобретения 1,5 млн. руб.);

-от страховой деятельности - 10 млн. руб.;

-проценты по предоставленным займам - 70 тыс. руб. (сумма предоставленного займа застрахованным физическим лицам по договорам страхования жизни денежными средствами - 1 млн. руб.);

-от реализации ценных бумаг - 4 млн. руб. (стоимость ценных бумаг

ирасходов на их приобретение - 3 млн. руб.).

Расходы страховщика:

-на заключение договора страхования имущества страховой организации - 1,5 млн. руб.;

-представительские расходы (приобретение чая и печенья у организации, которая освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно п. 1 ст. 145 НК РФ) - 2 тыс. руб.;

-на приобретение офисной бумаги и канцтоваров у организации, которая находится на упрощенной системе налогообложения, - 50 тыс. руб.;

-на оплату коммунальных услуг организациям, обслуживающим здание, находящееся в собственности страховой организации, - 250 тыс. руб.

Все произведенные затраты страховщика связаны с его страховой деятельностью и отражены на счетах бухгалтерского учета. Счета – фактуры, оформленные должным образом, имеются. Страховая организация п. 5 ст.170 НКРФ не применяет.

21

Определите НДС по указанным операциям и заполните соответствующие строки налоговой декларации по НДС.

3.3. Налог на добавленную стоимость: негосударственные пенсионные фонды

Практикующее упражнение 3.3.1

В налоговом периоде негосударственный пенсионный фонд (НПФ) оказывал услуги по негосударственному пенсионному обеспечению. В этом же налоговом периоде НПФ осуществлялась продажа основных средств, приобретенных в качестве вложений страховых резервов.

Определите операции, по которым должны быть выписаны счетафактуры. Ответ обоснуйте.

Практикующее упражнение 3.3.2

Негосударственный пенсионный фонд является некоммерческой организацией, не осуществляющей предпринимательскую деятельность. Услуги по негосударственному пенсионному обеспечению, оказываемые негосударственными пенсионными фондами, подлежат освобождению от уплаты НДС.

Должен ли негосударственный пенсионный фонд представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, а также необходимо ли негосударственному пенсионному фонду вести книгу продаж или достаточно вести журнал учета счетов-фактур?

Практикующее упражнение 3.3.3

Негосударственный пенсионный фонд приобретает подарки для своих клиентов. Можно ли отнести на расходы, включаемые в расходы при исчислении налога на прибыль, НДС, предъявленный продавцами подарков (указанный в счете-фактуре продавца).

Практикующее упражнение 3.3.4

В январе 2011 г. негосударственный пенсионный фонд передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «ВКМ» здание первоначальной стоимостью 3 000 000 руб.

НДС, уплаченный при приобретении здания в сумме 540 000 руб., был предъявлен к вычету в момент приобретения здания.

22

Остаточная стоимость здания на момент передачи в бухгалтерском и налоговом учете одинакова - 1 000 000 руб.

Денежная оценка здания, согласованная учредителями, - 1 100 000

руб.

Определите действия передающей и принимающей стороны по налогу на добавленную стоимость, сделайте соответствующие бухгалтерские проводки.

Практикующее упражнение 3.3.5

Негосударственный пенсионный фонд (НПФ), в декабре 2010 г. приобрел партию бумаги стоимостью 1 180 000 руб. (включая НДС - 180 000 руб.).

НПФ в целях исчисления НДС согласно принятой учетной политике применяет п. 5 ст. 170 НКРФ, поэтому вся сумма НДС по бумаге (180 000 руб.) была включена в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В марте 2011 г. по решению руководства были отпечатано 1000 рекламных брошюр о деятельности НПФ, которые были бесплатно распространены в период проведения специализированной выставки. Для печати этих листовок была использована приобретенная в декабре 2010 г. бумага на сумму 30 000 руб.

Определите действия НПФ по исчислению НДС.

3.4. Налог на добавленную стоимость: инвестиционные фонды

Практикующее упражнение 3.4.1

Управляющая компания через организатора торговли на ОРЦБ осуществляет операции с финансовыми инструментами срочных сделок, такими как фьючерсы и опционы. При этом используются так называемые расчетные контракты - фьючерсы, при которых результатом сделки будет лишь выплата или поступление денежных средств (вариационной маржи) в зависимости от изменения цены базисного актива. Реализации какоголибо имущества по таким сделкам не происходит. Признаются ли данные операции операциями, не облагаемыми НДС, на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ и должна ли компания вести раздельный учет согласно п. 4 ст. 149 НК РФ? В целях определения пропорции для распределения сумм «входного» НДС учитываются ли в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав доходы (положительная вариационная маржа) либо финансовый результат (разница между полученной и выплаченной по сделке вариационной маржей)?

23

Практикующее упражнение 3.4.2

Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, передало в доверительное управление нежилое помещение, принадлежащее ему на праве собственности. Должен ли доверительный управляющий с арендных платежей от сдачи этого помещения в аренду уплачивать в бюджет НДС?

Практикующее упражнение 3.4.3

Можно ли получить вычет суммы НДС по недвижимому имуществу, приобретаемому управляющей компанией в процессе доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости?

Практикующее упражнение 3.4.4

В процессе осуществления деятельности по доверительному управлению имуществом управляющая компания исчисляет налог на добавленную стоимость как при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления, так и при оказании услуг по доверительному управлению имуществом. Вправе ли управляющая компания согласно ст. 174.1 НК РФ принять к вычету налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для операций, осуществляемых в рамках договора доверительного управления, в случае если в соответствующем налоговом периоде налог на добавленную стоимость исчисляется только в отношении операций по доверительному управлению имуществом?

Практикующее упражнение 3.4.5

Организация является доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом. Каков порядок составления сче- тов-фактур, ведения книг покупок и продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур и заполнения декларации по НДС по деятельности в рамках доверительного управления?

Практикующее упражнение 3.4.6

Организация-дилер в отчетном периоде приобрела облигаций на сумму 400 тыс. руб., в том числе государственных облигаций на сумму 100 тыс. руб., и реализовала их на сумму 435 тыс. руб., в том числе государственных облигаций на сумму 120 тыс. руб. По поручению клиента ор-

24

ганизация продала акций на сумму 80 тыс. руб. при комиссионном вознаграждении 1% от оборота.

Кроме того, были осуществлены следующие операции по размеще-

нию:

-государственных облигаций номиналом 100000 тыс. руб. за 80000 тыс. руб. при вознаграждении со стороны Минфина РФ в 30 тыс. руб.,

-собственных облигаций на сумму 300 тыс. руб.,

-акций своего клиента (по его поручению) номиналом 480 тыс. руб. на сумму 500 тыс. руб. при комиссии 0,5% от суммы размещения.

Определите: налоговую базу по НДС и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет организацией-дилером, делая необходимые комментарии.

Тема 4.

Особенности налогообложения доходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов,

профессиональных участников рынка ценных бумаг налогом на прибыль организаций

Цель - получить практические навыки исчисления налога на прибыль организаций банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и научиться разрешать различные спорные ситуации при его исчислении.

4.1. Налог на прибыль организаций: банки

Практикующее упражнение 4.1.1

Банк размещает денежные средства, в том числе и путем предоставления кредитов.

В некоторых из ранее заключенных банком кредитных договоров не предусмотрен порядок прекращения начисления и уплаты процентов за пользование суммой кредита после истечения срока кредитования и невозврата в срок клиентом суммы, подлежащей уплате в соответствии с условиями кредитного договора.

Правомерно ли прекращение начисления процентов по кредиту в целях налогового учета со дня, следующего за днем, указанным в кредитном договоре как день возврата кредита, при условии, что кредитным договором не предусмотрен порядок прекращения начисления процентов в случае невозврата суммы кредита в срок, установленный кредитным договором?

25

Правомерно ли прекращение начисления процентов по кредиту в целях налога на прибыль со дня, следующего за днем направления заемщику требования о досрочном возврате кредита, если кредитным договором дата окончательного начисления процентов прямо не определена?

Является ли дата, следующая за датой направления заемщику требования о досрочном возврате кредита, датой расторжения кредитного договора?

Практикующее упражнение 4.1.2

Порядок уплаты процентов по кредиту в соответствии с кредитным договором установлен следующий:

В течение текущего года. заемщик обязан был уплачивать начисленные банком проценты за пользование кредитом ежеквартально не позднее 28-го числа последнего месяца квартала в размере 65% от суммы ежеквартально начисляемых процентов.

Остальные 35% от общей суммы процентов, начисленных к уплате в течение текущего года должны оплачиваться заемщиком в течение следующего года в соответствии с графиком, согласованным с банком. Согласно графику уплата оставшейся части процентов должна производиться заемщиком в срок с 23 марта следующего года по 11 августа следующего года.

Каким образом в данной ситуации формируются доходы банка в целях налогообложения прибыли?

Практикующее упражнение 4.1.3

Банк заключил с физическим лицом договор на оформление кредитной карты. Вправе ли банк учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде страховой премии, уплаченной страховщику по договору страхования от несчастных случаев и болезней физического лица, учитывая, что выгодоприобретателем по договору страхования является банк?

Практикующее упражнение 4.1.4

Коммерческий банк в отчетном периоде (I квартал 2010 г.) имеет следующие поступления (без НДС):

-проценты за выданные кредиты - при сумме выданных кредитов 28000 тыс. руб. и средневзвешенной ставке 17%;

-комиссионное вознаграждение за выполнение брокерских операций - 820 тыс. руб.;

26

-плата за расчетно-кассовое обслуживание - 360 тыс. руб.;

-плата за информационные, экспертные и другие аналогичные услуги - 220 тыс. руб.;

-положительные курсовые разницы от переоценки валютных статей баланса - 48 тыс. руб., в том числе средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала, - 4,6 тыс. руб.;

-дивиденды от организаций - нерезидентов РФ по акциям, принадлежащим банку, - 105 тыс. руб.;

-плата за выполнение функций агента валютного контроля – 122 тыс. руб.

В том же отчетном периоде банк произвел следующие расходы:

1) уплачен земельный налог - 0,4 тыс. руб., налог на имущество организаций - 0,2 тыс. руб.;

2) начислены проценты по вкладам:

-13,5 тыс. руб. (сумма вклада - 100 тыс. руб., срок - 9 месяцев, ставка- 18%, дата оформления-01.12.2009),

-3,21 тыс. руб. (сумма вклада - 12 тыс. руб., срок - 5 месяцев, ставка

-13%, дата оформления - 01.11.2009),

-0,73 тыс. руб. (сумма вклада - 10 тыс. руб., срок - 9 месяцев, ставка

-11%, дата оформления01.12.2009);

3)проценты, уплаченные по МБК (привлечены и погашены в течение отчетного периода, не предусмотрено изменение процентной ставки.):

- 3,3 тыс. руб. (срок - overnight, сумма - 5 млн. руб., ставка - 24%, дата привлечения – 15 января),

- 21,8 тыс. руб. (срок - 7 дней, сумма - 5,4 млн. руб., ставка - 21%, дата привлечения – 10 февраля),

- 47 тыс. руб. (срок-21 день, сумма - 4,8 млн. руб., ставка - 17%, дата привлечения – 15 февраля).

4)проценты на остатки по корсчетам банков-нерезидентов из расчета 3% годовых и общей величины среднеквартальных остатков 3600 тыс. руб.;

5)комиссионное вознаграждение, уплаченное ММВБ за участие в торгах, - 132 тыс. руб.;

6)отчисления в резерв на возможные потери по ссудам - 200 тыс. руб. по нестандартным ссудам и 750 тыс. руб. по сомнительным (объем ссудной задолженности на отчетную дату 1 млн. руб. и 1,5 млн. руб. соответственно)

7)отрицательные курсовые разницы от переоценки валютных статей баланса - 58 тыс. руб.;

8)затраты на проведение капитального ремонта - 321 тыс. руб., в том числе по арендованным основным фондам - 91 тыс. руб.;

10)затраты на проведение текущего ремонта - 118 тыс. руб.;

27

11)начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование -15 тыс. руб.;

12)заработная плата сотрудников банка - 45 тыс. руб.;

Отчетный период -1 квартал 2010 г.

Определите: налоговую базу по налогу на прибыль и сумму налога на прибыль коммерческого банка, подлежащую уплате в бюджет, делая необходимые комментарии

Практикующее упражнение 4.1.5

Банк платит проценты юридическому лицу за неснижаемый остаток на расчетном счете. Процентная ставка меняется в зависимости от количества дней наличия остатка на счете клиента. За 31 день установлена ставка 9%, за 91 день - 12%. На конец отчетного периода по налогу на прибыль остаток на счете пролежал 43 дня. 1. По какой ставке банк должен включить в расходы проценты за неснижаемый остаток: а) по ставке 9%, так как ставка 12% вступает в силу, только если остаток пролежит 91 день (возможно досрочное расторжение договора); б) по ставке 12% в соответствии с методом начисления. 2. Если деньги пролежали на счете 91 день, необходимо ли пересчитать проценты и нужно ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль?

Практикующее упражнение 4.1.6

Банком привлечены средства физических и юридических лиц в отчетном периоде (I квартал 2011 г.):

1)вклады физических лиц:

-на сумму 50 тыс. руб. на 3 месяца под 8% (дата оформления - 15.02.2011);

-на сумму 70 тыс. руб. на 3 месяца под 10% (дата оформления - 03.01.2011);

-на сумму 120 тыс. руб. на 9 месяцев под 12% (дата оформления - 15.01.2011);

2) депозит юридического лица на сумму 500 тыс. руб. на 3 месяца под 12% годовых (дата оформления - 15.12.2010);

3) двухгодичный собственный дисконтный вексель номиналом 1 млн. руб. и с доходностью 20% (дата оформления - 15.02.2010);

4) двухмесячный собственный процентный вексель номиналом 1,5 млн. руб. с доходностью 15% (дата оформления-30.12.2010);

5) депозитный сертификат на сумму 7000 тыс. руб. на 3 месяца под 18% годовых (дата оформления-31.03.2011);

28

6) сберегательный сертификат на сумму 300 тыс. руб. на 3 месяца под 16% годовых (дата оформления - 20.02.2011).

Ставка рефинансирования Банка России равна 11% (условно). Определите сумму процентов по привлеченным средствам, призна-

ваемую расходами для целей налогообложения прибыли, за отчетный период, делая необходимые комментарии.

Практикующее упражнение 4.1.7

В I квартале организация заключила три договора займа: на 300 000 руб., процентная ставка - 12%, на 320 000 руб., ставка - 15% и на 280 000 руб., ставка - 20%. Все займы получены на срок два месяца. Учетной политикой организации определено, что критерий сопоставимости по размеру долгового обязательства составляет 20%.

Определить размер процентов, которые могут быть учтены в целях налогообложения прибыли за 1 квартал.

Практикующее упражнение 4.1.8

Банк 24.06.20… г. заключил договор межбанковского кредита на сумму 76 700 руб., в этот же день деньги зачислены на корсчет Банка. Кредит подлежит возврату в два этапа равными долями: 8 и 22 июля 20… г., то есть по 38 350 руб. В эти же дни уплачиваются проценты.

Договором предусмотрено, что Банк уплачивает проценты по кредиту начиная со дня зачисления средств на корсчет, в размере 20% годовых. В учетной политике Банка закреплено, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату получения кредита (24.06.20…г.), составляет 10,75% (условно).

Необходимо определить размер расходов по процентам, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли Банка за соответствующий отчётный период 20…г.

Практикующее упражнение 4.1.9

Организацией по договору займа получены денежные средства в размере 100 000 руб. Договор займа заключен с 10 марта 20…г. по 10 декабря 20… г. Договором предусмотрено, что с 10 марта 20… г. по 10 июля 20…. г. ставка по договору составляла 20%, а с 11 июля 20… г. по 10 декабря 20…. г. - 30%.

29

Ставка рефинансирования Банка России:

с24 февраля по 29 марта 20… г. – 8,5%;

с29 марта по 30 апреля 20…г. – 8,25%;

с30 апреля по 1 июня 20… г. – 8%%;

с1 июня - 7,75%.

Определите расходы в виде процентов, которые организация смогла учесть в расходах для целей налогообложения прибыли за соответствующий отчетный и налоговый период 20…г. Все операции совершены в одном календарном году.

Практикующее упражнение 4.1.10

Организация получила 1 июля 20… г. кредит в сумме 400 000 руб. сроком погашения 15 марта следующего года под 14% годовых. Условиями договора предусмотрено изменение процентной ставки. Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Определите расходы в виде процентов, которые организация смогла учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций за соответствующий отчетный и налоговый период текущего года 20… г.

Практикующее упражнение 4.1.11

Банк по факту просрочки кредита подал исковое заявление в суд, и получил решение суда о присуждении к уплате в пользу банка суммы кредита, а также процентов за кредит. Позже было получено постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, на основании которого банк сумму кредита списал за счет резерва на возможные потери по ссудам, и прекратил начисление процентов. Резерв по сомнительным долгам банк не формировал. Однако впоследствии заемщик вернул долг по кредиту и процентам. Отразите эту операцию в налоговом учете для целей налогообложения прибыли.

Практикующее упражнение 4.1.12

В соответствии с п. 3.10 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (утв. ЦБ РФ 26.03.2004 № 254-П, далее - Положение № 254-П) уполномоченным органом управления банка в 2009 г. было принято решение о классификации по состоянию на 01.01.2010 реструктурированной ссуды во вторую категорию качества с

30