Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Практикум

формированием в 2009 г. соответствующей суммы резерва на возможные потери по ссудам.

Ввиду того что размер рассматриваемой реструктурированной ссуды превышает 1% от величины капитала банка, банк направил в Банк России информацию о принятии такого решения.

После проверки обоснованности решения уполномоченного органа банка Банк России не согласился с принятым банком решением и в соответствии с п. п. 9.4 - 9.5 Положения № 254-П в феврале 2010 г. выставил банку предписание о классификации реструктурированной ссуды в четвертую категорию качества с требованием по дополнительному формированию резерва на возможные потери по ссудам.

Определите налоговый период, в котором банку необходимо учесть для целей исчисления налога на прибыль организаций сумму доначисленного в соответствии с предписанием Банка России резерва: 2009 г., так как классификация ссуды производилась по состоянию на 01.01.2010, или же 2010 г., так как предписание Банка России получено банком в 2010 г.?

Практикующее упражнение 4.1.13

Укажите порядок учета в целях исчисления налога на прибыль организаций расходов в виде сумм доначисленного в 2013 г. резерва на возможные потери по нестандартным ссудам. Указанное доначисление вызвано уточнением в соответствии с внутренним положением банка на отчетную дату (31.12.2012 г.) финансового положения заемщиков - физических лиц, произведенным на основании предоставленных ими справок по форме 2-НДФЛ.

Практикующее упражнение 4.1.14

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ одним из оснований для признания долга безнадежным является акт государственного органа.

Банк признает задолженность, в отношении которой судебным при- ставом-исполнителем вынесено Постановление, безнадежной и включает ее в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Главой 8 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности от 26.03.2004 № 254-П установлено, что списание безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа кредитной организации. Начисленные проценты, относящиеся к безнадежной

31

ссудной задолженности, подлежат списанию одновременно с указанной задолженностью.

При наличии у банка Акта и Постановления, полученных от приста- ва-исполнителя, уполномоченным органом банка выносится решение о необходимости списания всей суммы безнадежной задолженности по соглашениям о кредитовании. Указанные Акт, Постановление и решение уполномоченного органа банка являются основанием для признания безнадежной как ссудной задолженности, так и задолженности по процентам, неустойкам и комиссиям.

Периоды составления приставами-исполнителями Актов и Постановлений, как правило, не совпадают с периодами вынесения уполномоченным органом банка решений о списании безнадежной задолженности.

Определите период, в котором банк имеет право учесть для целей налога на прибыль организаций убытки в виде безнадежных долгов по процентам, неустойкам и комиссиям, возникшим в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) заемщиком обязательств по соглашению о кредитовании, если основанием для признания задолженности по указанному соглашению (включающей суммы основного долга, процентов, неустоек и комиссий) безнадежной является один и тот же документ (Акт

иПостановление):

-период, к которому относится дата составления Акта и Постанов-

ления;

-период, к которому относится дата вынесения уполномоченным органом банка решения о списании безнадежной задолженности по соглашению о кредитовании, то есть одновременно со списанием задолженности по основному долгу (кредиту).

Практикующее упражнение 4.1.15

Укажите порядок создания у банков резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль организаций.

4.2. Налог на прибыль организаций: страховые организации

Практикующее упражнение 4.2.1

Страховая организация, применяющая метод начисления, по договору страхования начислила страховую премию и сформировала страховой резерв. Часть премии не уплачена. В течение срока действия договора страховой резерв восстанавливается в доход. На дату окончания действия договора страховой резерв не формируется и равен нулю. Можно ли по

32

данному законченному договору при исчислении налога на прибыль сформировать резерв по сомнительным долгам?

Практикующее упражнение 4.2.2

Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций взносы (страховые премии), вносимые членами общества взаимного страхования на основании договора страхования и (или) правил страхования?

Практикующее упражнение 4.2.3

Определите, имеет ли право страховые организации для целей исчисления налога на прибыль организаций учесть в составе внереализационных расходов отчисления на финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Практикующее упражнение 4.2.4

Страховая организация осуществляет страховую деятельность более десяти лет. Для оказания услуг, связанных с заключением и исполнением договоров страхования и перестрахования, страховая организация привлекает страхового агента - физическое лицо. Предусмотрены ли какиенибудь особенности в отношении учета расходов в виде вознаграждения, выплачиваемого страховому агенту - физическому лицу, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций?

Практикующее упражнение 4.2.5

На основании заключенного с фондом ОМС договора о финансировании обязательного медицинского страхования страховая организация формирует страховые резервы за счет полученных из фонда средств на оплату медицинской помощи, оказываемой согласно территориальной программе обязательного медицинского страхования.

Подлежат ли неиспользованные остатки сформированных таким образом страховых резервов возврату в фонд ОМС и являются ли указанные средства доходом страховой организации в целях налогообложения прибыли?

33

Практикующее упражнение 4.2.6

Страховая организация, в соответствии с Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», предусмотрела в Правилах страхования жизни в дополнение к страховой сумме выплачивать часть инвестиционного дохода. Для этого с 2010 г. в соответствии с Приказом Минфина России от 09.04.2009 № 32н организация будет формировать резерв дополнительных выплат (страховых бонусов). Средства данного резерва будут выплачиваться страхователям в качестве страховых бонусов.

Будут ли выплаты в виде страховых бонусов учитываться в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль?

Практикующее упражнение 4.2.7

Условия заключенного договора страхования предусматривают обязательства страховщика по осуществлению страховой выплаты после истечения срока договора страхования. Страховщик обязан произвести выплату в том случае, если страховое событие наступило в указанный в договоре страхования срок, а страхователь в установленном порядке уплатил страховую премию. Страховщик несет обязательства и риски, связанные с выплатой страховых сумм, по окончании действия договоров страхования по страховым случаям, произошедшим в период действия таких договоров. Страховщик после окончания действия договора страхования произвел выплаты, поскольку страховые случаи произошли в период действия договора и урегулирование этих страховых убытков является обязанностью страховщика (страхователь страховую премию уплатил в установленном порядке, страховое событие наступило в указанный в договоре страхования срок). Является ли правомерным отнесение к расходам страховщика, учитываемым в целях исчисления налога на прибыль, выплаты страховой суммы, произведенной в указанной ситуации за пределами периода страхования (остальные условия, предусмотренные гл. 25 НК РФ, выполнены)?

Практикующее упражнение 4.2.8

Учредитель - страховая организация «Б» оплачивает свою долю в уставном капитале страховой организации «А» недвижимым имуществом, остаточная стоимость которого равна 50 000 руб. Оценка передаваемого в уставный капитал имущества произведена независимым оценциком в размере 60 000 руб. Страховщик «Б» уплачивает государственную пошлину за регистрацию перехода права собственности в размере 7500 руб. (ст. 11

34

Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Согласно учредительному договору расходы страховой организации «Б» по уплате государственной пошлины не признаются ее вкладом в уставный капитал.

Определите, как будут учитываться указанные расходы у обоих страховых организаций в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Практикующее упражнение 4.2.9

В соответствии с условиями договора страховая организация А обязалась произвести актуарные расчеты страховой организации Б на сумму 150 тыс. руб. не позднее 7 января текущего года, а покупатель услуги - страховая организация Б - приняла на себя обязательство оплатить услуги не позднее 24 января этого же года. В случае нарушения сроков оплаты страховая организация Б обязалась выплатить штрафные санкции в размере 5 тыс. руб.

Страховая организация А имеет надлежащим образом оформленный акт выполненных работ на сумму 150 тыс. руб., который датируется 5 января текущего года. Однако до 25 января текущего года страховая организация Б не произвела расчет за полученную продукцию.

Определите, как будут учтены суммы штрафных санкций в размере 5 тыс. руб. для целей налогообложения прибыли у организации А.

Практикующее упражнение 4.2.10

Страховая организация проводила в 2014 г. внутренний аудит и обнаружила, что не отражены доходы по договору страхования, заключенному в 2012 г. Как страховая организация должна отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Практикующее упражнение 4.2.11

УСК «Сириус» приостановлено действие лицензии. Решение об этом опубликовано 16 мая 2014 г.

Устраховой организации заключено 100 договоров страхования имущества. Срок их действия в основном истекает в ноябре 2014 г.

По одному из договоров страхования решено 15 июня 2014 г. увеличить страховую сумму на 500 000 руб. По такому договору страхователь дополнительно перечислил СК «Сириус» страховой взнос в размере 5000 руб. Также по данному договору СК «Сириус» произвел в августе страхо-

35

вые выплаты в сумме превышения первоначальной ответственности по договору.

Определите, как вышеуказанные суммы должны быть учтены для целей налогообложения у СК «Сириус».

Практикующее упражнение 4.2.12

УСК «Полюс» 15 мая 2014 г. отозвана лицензия. Данное решение органа страхового надзора опубликовано 22 мая 2014 г.

УСК «Полюс» на момент отзыва лицензии заключены:

-один договор страхования домашнего имущества, срок окончания - 21 декабря 2014 г.;

-сорок договоров страхования жизни;

-пять договоров добровольного медицинского страхования, срок которых истекает в октябре 2014 г.

Определите действия страховой компании СК «Полюс» по учету доходов и расходов по указанным договорам для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Практикующее упражнение 4.2.13

Страховая компания «Альфа» по договору перестрахования должна заплатить страховой компании «Бета» страховую премию в размере 100 000 руб. Срок действия договора перестрахования - с 1 января 2013 г. по 1 января 2014 г. «Альфа» на основании условия договора перестрахования депонировала на 9 месяцев премию под 10% годовых. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет методом начисления.

1 февраля 2014 г. «Альфа» выплатила страховую премию перестраховщику вместе с процентами. Ставка рефинансирования в I квартале 2014 г. – 7,75% годовых (условно).

Определите сумму процентов на депо премии, которые страховая компания «Альфа» может учесть для целей налогообложения прибыли.

Практикующее упражнение 4.2.14

В I квартале СК «Симона» заключило четыре договора займа. Все займы получены на срок три месяца. Учетной политикой СК «Симона» установлен предел сопоставимости 20%.

36

Договоры займа СК «Симона»

Определите размер процентов, которые СК «Симона» может учесть в целях налогообложения прибыли.

Практикующее упражнение 4.2.15

Страховая организация получила страховые взносы по договорам страхования жизни 5473 руб., по страхованию имущества юридических лиц - 23753 руб., по страхованию имущества граждан - 13841 руб. По договорам перестрахования страховые взносы составили 8374 руб. Страховой организации начислены дивиденды по принадлежащим ей акциям в сумме 9873 руб. Доход от продажи партии государственных ценных бумаг составил 8648 руб. Страховая организация осуществила страховые выплаты в сумме 8383 руб., выплатила тантьем по операциям перестрахования в размере 4115 руб. Оплата инкассаторских услуг составила 1813 руб., оплата консультационных услуг по вопросам ценных бумаг - 2010 руб., оплата консультационных услуг юриста по вопросам аренды основных средств - 750 руб.

Определите налоговую базу по налогу на прибыль организаций у страховой организации, делая необходимые комментарии.

Практикующее упражнение 4.2.16

В отчетном периоде (I квартале 2014 г.) страховая организация имеет следующие показатели:

-страховые взносы по договорам прямого страхования -30 тыс. руб.;

-страховые взносы по договорам соцстрахования15 тыс. руб.;

-комиссионное вознаграждение за оказание услуг страхового агента

-8,3 тыс. руб.;

-доходы от размещения страховых резервов - 24,8 тыс. руб.;

-доходы от сдачи в аренду помещения - 5,4 тыс. руб.;

-страховые выплаты по договорам:

37

-личного страхования - 7,8 тыс. руб.,

-имущественного страхования - 4,6 тыс. руб.,

-страхования ответственности -6,5 тыс. руб.;

-возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, - 2,5 тыс. руб.;

-суммы процентов на ДЕПО премию по рискам, принятым в перестрахование, исходя из ставки 17%, срока - с 12.10.2013г. по 15.03.2014 г., суммы - 500 тыс. руб.;

-аренда такси для перевозки документов - 0,2 тыс. руб.;

-оплата услуг адвоката – 3,6 тыс. руб.

-оплата поликлинике за выданные медицинские заключения -0,8 тыс. руб.

Определите: налоговую базу и сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет страховой организацией, делая необходимые комментарии.

Практикующее упражнение 4.2.17

Страховая медицинская организация «Медстрахсервис» за отчетный период произвела следующие операции:

-получены страховые премии по договорам обязательного медицинского страхования в размере 1700 тыс. руб.;

-произведена оплата медицинских услуг на основании предъявленных медицинским учреждением документов - 550 тыс. руб.;

-произведены отчисления в резерв оплаты медицинских услуг - 300 тыс. руб.;

-произведены отчисления в запасной резерв - 150 тыс. руб.;

-произведены отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию - 170 тыс. руб.;

-осуществлены расходы на ведения дела - 54 тыс. руб.;

-проведена реклама компании в местных СМИ стоимостью 70 тыс.

руб.

Определите налоговую базу по налогу на прибыль организаций у страховой организации, делая необходимые комментарии.

Практикующее упражнение 4.2.18

СК «Симона» получило в марте 2014 г. заем сроком на 1 год. Сумма займа - 300 000 руб. Процентная ставка по договору - 11% годовых. Договор займа не предусматривает изменение процентной ставки вплоть до окончания его действия. Определите сумму процентов, которую можно

38

учесть в расходах в целях налогообложения прибыли за налоговый период

2014 г.

Практикующее упражнение 4.2.19

Российский союзом автостраховщиков (РСА), получил средства виде взносов в фонд текущих обязательств, формируемый в соответствии с требованиями международной системы страхования «Зеленая карта». Страховые организации уплатили взносы в фонд текущих обязательств, формируемый в соответствии с требованиями международной системы страхования «Зеленая карта» для включения в перечень страховщиков, осуществляющих операции в рамках этой системы. В рамках системы страхования «Зеленая карта» осуществляются выплаты, производимые по сертификатам «Зеленая карта», выданным в РФ и за рубежом, а также направляются требования о компенсации расходов в случае наступления страхового случая.

Определите порядок учета указанных сумм в целях налогообложения прибыли.

4.3. Налог на прибыль организаций: негосударственные пенсионные фонды

Практикующее упражнение 4.3.1

Имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда (далее - фонд), размещено в долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.

По итогам года получена прибыль от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности. В соответствии со ст. ст. 295 - 296 НК РФ рассчитан, и уплачен налог на прибыль организаций по указанному виду деятельности.

Фонд приобретает основные средства за счет средств, оставшихся в распоряжении фонда после уплаты налога на прибыль, и использует их для осуществления уставной деятельности.

Имеет ли право фонд в соответствии со ст. 256 НК РФ начислить амортизацию на указанные основные средства, используемые для осуществления уставной деятельности, с включением суммы начисленной амортизации в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

39

Практикующее упражнение 4.3.2

У негосударственного пенсионного фонда образовались средства из взносов работодателя по договору негосударственного пенсионного обеспечения в случае смерти работника (участника) до наступления пенсионных оснований (после наступления пенсионных оснований), но до исчерпывания накопленных денежных средств на именном пенсионном счете участника. Каков порядок учета для целей исчисления налога на прибыль указанных средств?

Практикующее упражнение 4.3.3

Негосударственный пенсионный фонд (НПФ) получает доходы в виде арендной платы от сдачи в аренду имущества, приобретенного на средства пенсионных резервов.

Укажите порядок учета в целях исчисления налога на прибыль указанных доходов.

Практикующее упражнение 4.3.4

Организацией-работодателем заключен договор негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом. В соответствии с условиями такого договора учет пенсионных взносов предусмотрен на солидарном пенсионном счете. Денежные средства, перечисляемые организацией-работодателем в форме пенсионных взносов на солидарный пенсионный счет, размещаются негосударственным пенсионным фондом в ценные бумаги различных эмитентов. Признается ли доход от размещения пенсионных резервов (включающих в себя пенсионные взносы), аккумулированный негосударственным пенсионным фондом на солидарном пенсионном счете, доходом организации-работодателя для целей налогообложения прибыли организаций?

Практикующее упражнение 4.3.5

Негосударственный пенсионный фонд (НПФ) 20 января 2014 г. разместил пенсионные резервы в сумме 100 000 руб. в государственные ценные бумаги государств - участников Союзного государства.

Доход, полученный НПФ от размещения этих ценных бумаг за 2014 г., составил 10 000 руб. Сумма дохода, размещенного (распределенного по решению совета фонда) по солидарным пенсионным счетам составила 5000 руб.

40