Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Практикум

Предполагается, что цены реализации соответствуют рыночным (расчетным).

Определите финансовый результат по указанным операциям.

Практикующее упражнение 6.3.12

Банк А продал банку Б 2 октября 2000 долл. США по курсу Банка России - 28,7 руб./долл. США [первый этап - немедленная поставка (кассовая сделка)]. В свою очередь, банк Б обязался 25 ноября продать банку А 2000 долл. США по курсу Банка России - 28,9 руб./долл. США (второй этап - сделка типа «форвард»).

Допустим, курс доллара США, установленный Банком России на 2 октября - 28,6 руб./долл. США, на 25 ноября - 28,85 руб./долл. США.

Определите варианты налоговой базы по налогу на прибыль организаций у Банк А и Банка Б, исходя из их учетной политики.

Практикующее упражнение 6.3.13

Заключено 01 марта пятилетнее соглашение на обмен процентными ставками (Процентный своп), начисляемыми на сумму 10 млн. руб. Плавающая ставка, пересматриваемая раз в три месяца, определена на момент заключения сделки в 5,5% годовых; фиксированная ставка за весь срок действия договора определена в 5,6% годовых. По истечении первых трех месяцев плавающая ставка определена в 5.65%.

Определите финансовый результат для исчисления налога на прибыль за первый квартал и полугодие

6.4. Налогообложение лизинговых операций

Практикующее упражнение 6.4.1

Организация получила оборудование по договору лизинга. Вправе ли лизингополучатель применить амортизационную премию?

Практикующее упражнение 6.4.2

Организация выступает лизингодателем по договорам, согласно которым в лизинг передается сложное и дорогостоящее оборудование, требующее значительных расходов и времени на приобретение и монтаж.

Правомерно ли отражать в налоговом учете расходы в виде процентов по кредиту, уплаченных до момента ввода оборудования в эксплуата-

61

цию, путем включения их в первоначальную стоимость основных средств в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ?

Практикующее упражнение 6.4.3

Сумма фактических затрат на приобретение лизингового оборудования, подтвержденная первичными документами лизингодателя, - 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Доставка оборудования произведена транспортной компанией за счет лизингополучателя и составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.).

Определите целей налогообложения прибыли первоначальную стоимость лизингового оборудования у лизингополучателя.

Практикующее упражнение 6.4.4

Воктябре 2014 г. ООО «1-я лизинговая компания» (лизингодатель) и

ООО«Ковчег» (лизингополучатель) заключили между собой договор лизинга сроком на два года (24 мес.), согласно которому лизингодатель приобретает оборудование с целью передачи его в лизинг. Договором предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляет лизингодатель.

Вэтом же месяце ООО «1-я лизинговая компания» по договору куп- ли-продажи приобрело оборудование по цене 1 652 000 руб., в том числе НДС - 252 000 руб., и оплатило его стоимость поставщику. Дополнительные затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, составили 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб.

Определите первоначальную стоимость предмета лизинга для целей налогового учета у лизингодателя.

Практикующее упражнение 6.4.5

Воктябре 2014 г. ООО «1-я лизинговая компания» (лизингодатель) и

ООО«Ковчег» (лизингополучатель) заключили между собой договор лизинга сроком на два года (24 мес.), согласно которому лизингодатель приобретает оборудование с целью передачи его в лизинг. Договором предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляет лизингодатель.

Вэтом же месяце ООО «1-я лизинговая компания» по договору куп- ли-продажи приобрело оборудование по цене 1 652 000 руб., в том числе НДС - 252 000 руб., и оплатило его стоимость поставщику. Дополнительные затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, составили 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб.

62

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Оборудование относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно (от 61 до 84 мес.). Лизингодатель установил срок полезного использования 63 мес. и коэффициент, равный 3.

Рассчитайте размер амортизационных отчислений в месяц.

Практикующее упражнение 6.4.6

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Первоначальная стоимость предмета лизинга - 7 200 000 руб. Стоимость лизингового имущества согласно договору лизинга (без НДС) - 12 000 000 руб. Срок договора лизинга - 24 мес. Договором установлен следующий график платежей: - в первые четыре месяца поступает по 15% от суммы договора; - в последующие 20 мес. - по 2% от суммы договора.

Отразите в налоговом учете лизингодателя доходы и расходы по указанным операциям в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Практикующее упражнение 6.4.7

В октябре 2014 г. лизингодатель передает оборудование в лизинг сроком на два года (24 мес.) с правом последующего выкупа. Стоимость предмета лизинга по договору составляет 2 832 000 руб., в том числе НДС - 432 000 руб. Лизинговые платежи по графику выплачиваются равномерно в течение всего срока действия договора лизинга и составляют 118 000 руб. в месяц, в том числе НДС - 18 000 руб. Последний платеж по графику предусмотрен как выкупная сумма лизингового имущества. Срок полезного использования оборудования установлен 60 месяцев. Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

Определите налоговую базу по налогу на прибыль организаций и исчислите налог на добавленную стоимость по указанным операциям.

Практикующее упражнение 6.4.8

Организация «А» (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль стоимостью 600 000 руб., в том числе НДС - 91 525,43 руб. Срок договора лизинга - три года. По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Общая сумма договора лизинга составляет 650 000 руб., в том числе НДС - 99 152,54 руб. Ежемесячный лизинговый платеж составляет 18 055,55 руб., в том числе

63

НДС - 2754,24 руб. По условиям договора лизинга автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.

Определите варианты учета указанных операций при исчислении налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость.

Практикующее упражнение 6.4.9

Организация собирается заключить договор возвратного лизинга, в рамках которого она выступает продавцом оборудования, а также лизингополучателем. Сможет ли она учесть лизинговые платежи в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций?

Практикующее упражнение 6.4.10

Индивидуальный предприниматель (лизингополучатель) заключил договор лизинга, согласно которому лизингодатель приобретает транспортное средство за 2 000 000 руб. и передает его в финансовую аренду на 20 месяцев. Согласно договору по окончании срока финансовой аренды лизингодатель продает транспортное средство предпринимателю по цене 60 000 руб. Согласно договору лизинга лизингополучатель перечислил авансовый платеж в сумме 550 000 руб., до момента оплаты лизингодателем продавцу транспортного средства - полную сумму. Договором лизинга предусмотрен равномерный график внесения платежей ежемесячно в размере 100 000 руб. в течение 20 месяцев. Лизингодатель ежемесячно в последний день месяца выставляет счет-фактуру и акт об оказании лизинговых услуг на сумму, эквивалентную 127 000 руб. (100 000 руб. - ежемесячный платеж плюс 27 500 руб. - 1/20 авансового платежа). В связи с досрочным расторжением договора лизинга лизингополучателем предмет лизинга возвращен лизингодателю и оплачены 16 (шестнадцать из двадцати) ежемесячных лизинговых платежей.

Согласно решению суда, вступившему в законную силу, авансовый платеж в сумме 550 000 руб. признан первым лизинговым платежом.

Определите налоговую базу по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый и отчетный период.

64

Тема 7.

Исполнение банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами обязанностей налогового агента при совершении операций

на финансовых рынках

Цель – получить практические навыки исчисления налога на доходы физических лиц банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами как налоговыми агентами при совершении операций на финансовых рынках.

7.1. Кредитные организации как налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц

Практикующее упражнение 7.1.1

Банк перечисляет физическим лицам - участникам системы электронных расчетов денежные средства по поручению организатора системы электронных расчетов, с которым у этих физических лиц имеются договорные отношения. Возникают ли у банка в данном случае обязанности налогового агента по исчислению и уплате в бюджет сумм НДФЛ?

Практикующее упражнение 7.1.2

В банке заключен договор вклада на год. Проценты выплачиваются вкладчику в день возврата вклада. Договором вклада предусматривается ежемесячная капитализация процентов в последний рабочий день месяца. Какая дата будет являться датой фактического получения дохода налогоплательщиком - дата выплаты процентов (день возврата вклада) или дата их причисления к сумме вклада? В какие сроки суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет?

Практикующее упражнение 7.1.3

Индивидуальный предприниматель осуществляет куплю-продажу ценных бумаг через брокеров. Брокеры, исполняя обязанности налоговых агентов, исчислили, удержали и перечислили в бюджет НДФЛ с доходов предпринимателя, полученных от купли-продажи ценных бумаг. Являются ли доходы, полученные предпринимателем в указанном случае, доходами от предпринимательской деятельности, осуществляемой в качестве

65

брокера? Вправе ли индивидуальный предприниматель осуществлять брокерскую деятельность?

Практикующее упражнение 7.1.4

В соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Каким образом банк как налоговый агент должен осуществлять налогообложение НДФЛ доходов физического лица, осуществившего сделку РЕПО, в случае если цена приобретения ценных бумаг была ниже рыночной?

Практикующее упражнение 7.1.5

По договору банковского вклада 21 ноября 2013 г. банк открыл физическому лицу рублевый вклад. Сумма вклада составляет 5 000 000 руб. Действие договора прекращается 21 мая 2014 г. По условиям договора проценты начисляются банком за период с 22 ноября 2013 г. по 21 мая 2014 г. Проценты начисляются ежемесячно 21 числа из расчета 20% годовых. В случае досрочного расторжения договора банковского вклада предусмотрено, что вкладчику за весь период действия договора проценты начисляются из расчета 7% годовых.

Определите сумму НДФЛ, который должен исчислить банк по данному физическому лицу (по резиденту и нерезиденту), если договор банковского вклада расторгнут 05 мая 2014г. Опишите действия банка с начала действия договора банковского вклада.

Практикующее упражнение 7.1.6

Физическое лицо 1 октября 2014 г. заключило с банком брокерский договор на покупку и продажу ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

В 2014 г. заключено две сделки на покупку ценных бумаг.

Сделка на приобретение 1000 акций на общую сумму 75 000 руб. заключена 21 ноября 2014 г. Оплата покупки акций произведена в этот же день. Переход права собственности на приобретенные акции зарегистри-

66

рован 23 ноября 2014 г. Рыночная цена одной приобретенной акции на дату заключения сделки составила 100 руб.

Сделка на приобретение 100 000 акций на общую сумму 7 000 000 руб. заключена 22 декабря 2014 г. Оплата покупки акций произведена в этот же день. Переход права собственности на приобретенные акции зарегистрирован 23 декабря 2014 г. Рыночная цена одной приобретенной акции на день заключения сделки составила 75 руб. Определите НДФЛ по данным сделкам по резиденту и нерезиденту РФ.

Практикующее упражнение 7.1.7

Физическое лицо 1 октября 2014 г. заключило с банком брокерский договор на покупку и продажу ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Для осуществления указанных операций налогоплательщик передал банку 100 000 акций эмитента A, которые им были приобретены в январе 2014 г. за 5 000 000 руб., и денежные средства в сумме 5 000 000 руб.

Налогоплательщик в 2014 г. является налоговым резидентом Российской Федерации.

В 2014 г. банк приобрел для налогоплательщика 21 ноября - 1000 акций эмитента A за 75 000 руб., 22 декабря - 100 000 акций эмитента B за 7 000 000 руб.

Банком проданы 9 октября 2014 г. 100 000 акций эмитента A за 5 500 000 руб., которые были приобретены налогоплательщиком до заключения договора на брокерское обслуживание. 25 ноября 2010 г. реализованы 1000 акций эмитента A за 60 000 руб., которые приобретены 21 ноября 2014 г. 25 декабря 2014 г. продано 20 000 акций эмитента B за 1 600 000 руб.

Налогоплательщиком за октябрь, ноябрь и декабрь 2014 г. банку 15 января 2015 г. уплачены комиссионные на общую сумму 284 700 руб. из расчета 2% от цены каждой сделки по покупке и продаже ценных бумаг.

Определите сумму НДФЛ и хронологию действий банка.

Практикующее упражнение 7.1.8

Физическим лицом 31 марта 2014 г. в банке был взят кредит в размере 120 000 руб. на следующих условиях:

-процентная ставка - 8% годовых;

-срок кредита - 3 месяца;

-уплата процентов производится в последнее число каждого месяца;

-возврат кредита - по окончании его срока.

67

Определите сумму НДФЛ по указанным операциям и обязанности налогового агента.

Практикующее упражнение 7.1.9

Физическим лицом 31 марта 2014 г. получен беспроцентный кредит в сумме 1 000 000 руб. сроком на два года. По условиям договора возврат кредита производится равными долями в последнее число последнего месяца квартала.

Определите сумму НДФЛ и обязанности налогового агента.

Практикующее упражнение 7.1.10

Гражданин - налоговый резидент РФ получил в 2014 г. в качестве подарка от общества с ограниченной ответственностью, с которым он заключил трудовой договор, 200 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Их рыночная стоимость с учетом предельной границы колебаний рыночной цены на дату получения составила 200 000 руб. Договор дарения акций совершен в письменной форме, соответствующие налоги уплачены физическим лицом.

В 2014 г. акции были проданы, доход от продажи этих акций соста-

вил 300 000 руб.

Расходы, связанные с хранением и реализацией проданных акций, составили 20 000 руб.

Определите НДФЛ при совершении операции по продаже указанных акций.

7.2. Страховые организации как налоговые агенты по налогу доходы физических лиц

Практикующее упражнение 7.2.1

Организация заключила договор добровольного медицинского страхования со страховой компанией на оказание медицинских услуг своему работнику. При этом часть суммы страховых взносов уплачена из заработной платы работника. Вправе ли работник получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в данном случае?

68

Практикующее упражнение 7.2.2

Определите, нужно ли страховой компании (страховщику) удерживать НДФЛ при оплате медицинских услуг по договору добровольного страхования, оказанных застрахованным лицам санаторием?

Практикующее упражнение 7.2.4

Физическое лицо заключило с банком целевой кредитный договор на предоставление денежных средств на покупку автомобиля. В соответствии с его условиями физическое лицо обязалось заключить также договор имущественного страхования предмета залога (приобретенного автомобиля). В результате несчастного случая страховая организация признала факт конструктивной гибели автомобиля. Банк как выгодоприобретатель по договору имущественного страхования автомобиля получил сумму страхового возмещения и направил ее на погашение задолженности физического лица по кредитному договору. При этом банк, действуя в качестве налогового агента, удержал с указанной суммы НДФЛ. Возникает ли у банка на основании ст. 213 НК РФ обязанность вернуть физическому лицу сумму излишне уплаченного НДФЛ, если расходы физического лица в виде процентов по кредитному договору превышают доходы в виде сумм зачтенных ему банком пеней и штрафов за счет вышеуказанного страхового возмещения?

Практикующее упражнение 7.2.5

Организация заключает договор добровольного медицинского страхования своих работников, предусматривающий в том числе оплату сана- торно-курортного лечения. Определите, облагаются ли страховые выплаты НДФЛ в части оплаты санаторно-курортных путевок?

Практикующее упражнение 7.2.6

Страховая организация в целях продвижения торговой марки на рынке и привлечения клиентов проводит стимулирующую лотерею в виде розыгрыша и различные рекламные акции, победителям которых организация выплачивает выигрыши в денежной форме. Признается ли в данном случае организация налоговым агентом по НДФЛ?

69

Практикующее упражнение 7.2.7

Пример. ООО «Радуга» заключило договор медицинского страхования в пользу своих работников со страховщиком ООО «Сатурн» сроком на 1 год. В соответствии с договором сотрудники ООО «Радуга» имеют право на бесплатное получение амбулаторно-поликлинической, стоматологической и экстренной стационарной медицинской помощи в конкретных лечебных учреждениях г. Москвы, предусмотренных договором. Размер страховой премии составляет 500 000 руб., за все действие договора премия уплачивается единовременно.

Определите порядок налогообложения НДФЛ указанных выплат.

7.3. Негосударственные пенсионные фонды как налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц

Практикующее упражнение 7.3.1

Правомерно ли доначисление организации НДФЛ на суммы пенсий, полученных ее работниками из негосударственного пенсионного фонда по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении?

Практикующее упражнение 7.3.2

В марте 2014 г. физическое лицо (пенсионер) приобрело долю в двухкомнатной квартире. С ноября 2012 г. физическое лицо получает негосударственную пенсию, с которой ежемесячно удерживается НДФЛ в размере 13%. Других облагаемых НДФЛ доходов у физического лица нет.

Физическое лицо обратилось в некоммерческий пенсионный фонд (далее - НПФ) с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ. НПФ отказал физическому лицу в предоставлении указанного вычета. Определите, имеет ли право физическое лицо (пенсионер) получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ у НПФ в указанной ситуации?

Практикующее упражнение 7.3.3

Определите, порядок удержания НДФЛ с денежных средств, причитающихся родственникам умершего вкладчика негосударственного пенсионного фонда.

70