Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Практикум

Практикующее упражнение 9.5

КБ «Зенит» по договору купли-продажи продает ОАО «Сигма» слитки драгоценных металлов за 150 тыс. руб. ОАО «Сигма» оставляет слитки в хранилище банка. Затем банк по договору поручения продает слитки от имени ОАО «Сигма». Вознаграждение КБ «Зенит» по договору составляет 5% от суммы продажи драгоценных металлов. Банк продал слитки ЗАО «Гамма» за 160 тыс. руб. При этом слитки были изъяты из хранилища банка.

Исчислите НДС по приведенным операциям.

81

Список рекомендуемой литературы

Нормативные правовые акты

1.Гражданский кодекс Российской Федерации.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации.

3.Федеральный закон от 2 декабря 1990 года№395-1 (ред. от 30.09.2013) «О банках и банковской деятельности».

4.Закон РСФСР от 26.06.1991 № 1488-1 (ред. от 19.07.2011) «Об инвестиционной деятельности в РСФСР».

5.Закон РФ от 27 ноября 1992 года №4015-1 (ред. от 23.07.2013) «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

6.Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О рынке ценных бумаг».

7.Федеральный закон от 07.05.1998 № 75-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О негосударственных пенсионных фондах».

8.Закон РФ от 20.02.1992 № 2383-1 (ред. от 23.07.2013) «О товарных биржах и биржевой торговле», ст.8.

9.Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ (ред. от 25.11.2013) «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»

10.Приказ Минфина РФ от 19.12.2000 № 110н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению».

11.Приказ Минфина РФ от 11.06.2002 № 51н (ред. от 08.02.2012) «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни».

12.Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

13.Приказ Минфина России от 09.04.2009 № 32н «Об утверждении Порядка формирования страховых резервов по страхованию жизни».

14.Приказ ФСФР РФ от 18.03.2008 № 08-11/пз-н (ред. от 23.09.2008) «Об утверждении Положения о страховом резерве негосударственного пенсионного фонда», п. 3.1.

15.Приказ ФСФР РФ от 04.03.2010 № 10-13/ПЗ-Н «Об утверждении Положения о видах производных финансовых инструментов».

82

Основная литература

1. Шелемех Н.Н. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебное пособие/Н.Н. Шелемех. М: Изд-во РГАУМСХА имени К.А. Тимирязева, 2011.

Дополнительная литература

1. Под ред. Шуваловой Е.Б. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. - М.: «Дашков и К», 2010.

Рекомендуемые периодические издания

1.Налоги и налогообложение.

2.Налоговая политика и практика.

3.Налоговый вестник.

4.Российский налоговый курьер.

5.Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке.

6.Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании.

7.Все для бухгалтера.

Программное обеспечение и Интернет-ресурсы

1.Министерство Финансов РФ http://www Minfin.ru

2.Федеральная налоговая служба РФ www.nalog.ru

3.Центральный Банк РФ http://www.cbr.ru /

4.Фондовая биржа РТС www.rts.ru

5.Экономический портал пир: http://ekonomicus.ru

6.Первое независимое рейтинговое агентство www.fira.ru - сайт.

7.Базы данных, информационно-справочные и поисковые системы

8.http://www.consultant.ru – Справочная правовая система Консуль- тант-Плюс, содержится законодательство Российской Федерации, кодексы

изаконы в последней редакции. Содержит онлайн-версии систем, графических документов, обзоры законодательства, полезные ссылки.

9.http://www.garant.ru – сайт позволяет ознакомиться с законодательством Российской Федерации, новостями органов государственной власти.

10.www.audit-it.ru – портал о бухгалтерском учете, налогообложении, аудите.

11.www.klerk.ru – информационный ресурс о бухгалтерском и налоговом учете, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации.

12.www.buhnews.ru – портал о бухгалтерском и налоговом учете, налоговых проверках.

83

СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ И ОПРЕДЕЛЕНИЙ (ГЛОССАРИЙ)

А

Аварийный комиссар - юридическое или физическое лицо, к услугам которого прибегают страховщики для защиты своих интересов при наступлении страхового случая с застрахованным имуществом. Аварийный комиссар устанавливает характер, причины, величину убытков в результате аварии и нанесения ущерба застрахованным грузам и транспортным средствам (судам). По результатам проведенной работы аварийный комиссар составляет аварийный сертификат. Является посредником между страховщиком и страхователем.

Аваль - вексельное поручение, в силу которого лицо (авалист), совершившее его, принимает ответственность за выполнение обязательств каким-либо из обязанных по векселю лиц - акцептантом, векселедателем, индоссантом; оформляется либо гарантийной надписью авалиста на векселе или дополнительном листе (аллонж), либо выдачей отдельного документа. Объем и характер ответственности авалиста соответствует объему и характеру ответственности лица, за которого дан аваль. Авалист, оплативший вексель, имеет право требовать возмещения платежа с того лица, за которое он дал аваль, а также с лиц, ответственных перед последними. Аваль увеличивает надежность векселя и тем самым способствует вексельному обращению.

Агентский договор - договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципата либо от имени и за счет принципала.

Аккредитив – способ расчета, по которому банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

Актуарий – лицо, которое отвечает требованиям, установленным для лиц, осуществляющих проведение актуарного оценивания деятельности инвестиционных фондов в порядке, определяемом Правительством РФ.

Акционерный инвестиционный фонд – открытое акционерное об-

щество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и другие объекты, предусмот-

84

ренные Федеральным законом, и фирменное наименование которого содержит слова «акционерный инвестиционный фонд» или «инвестиционный фонд».

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы си-

стематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Аннуитет (от лат. annuitas - ежегодный платеж). Имеет несколько разновидностей:

1) один из видов срочного государственного займа, по которому ежегодно выплачиваются проценты и погашается часть суммы; 2) равные друг другу денежные платежи, выплачиваемые через определенные промежутки времени в счет погашения полученного кредита, займа и процентов по нему; рента.

Аффинаж - получение благородных металлов высокой чистоты. Разновидность рафинирования металлов.

Б

Базисный актив финансовых инструментов срочных сделок – это предмет срочной сделки, в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Банк — коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России.

В

Вексель – это документ, выданный в соответствии с соглашением сторон заемщиком, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмот-

85

ренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Взаимозависимые лица – для целей налогообложения – физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в частности, когда одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%.

Вкладчик (для целей налогообложения) — физическое или юридическое лицо, являющееся стороной пенсионного договора и уплачивающее пенсионные взносы в фонд.

Д

Деривативы - производные финансовые инструменты - фьючерсы, форварды, опционы, свопы, используемые в сделках, не связанных напрямую с куплей-продажей материальных или финансовых активов. Получили широкое распространение в конце XX в. Используются для страхования рисков (хеджирования) и извлечения дополнительной, спекулятивной прибыли.

Депозитарий специализированный – акционерное общество, обще-

ство с ограниченной ответственностью, имеющие лицензию на осуществление депозитарной деятельности и лицензию на деятельность специализированного депозитария инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.

Депо премия - часть премии, причитающаяся перестраховщику и удерживаемая перестрахователем в качестве гарантии выполнения обязательств, предусмотренных по договору перестрахования.

Дивиденд (для целей налогообложения) — любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Дилер – профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий дилерскую деятельность. Дилером может быть только юридическое лицо, осуществляющее коммерческую деятельность.

Дилерская деятельность – совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством

86

покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным ценам. Кроме цены дилер имеет право объявить другие существенные условия договора купли-продажи ценных бумаг: минимальное и максимальное количество покупаемых и/или продаваемых ценных бумаг, а также срок, в течение которого действует объявленная цена.

Договор комиссии - договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Договор поручения - договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Договор уступки права требования (договор цессии) - сделка,

по которой право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства передается новому кредитору (цессионарию).

Долговое обязательство - кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Доход — экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

3

Задолженность контролируемая - в РФ в целях взимания налога на прибыль - непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (ст. 269 НК РФ).

Заказчик услуг иностранный - в РФ - иностранное лицо, зака-

завшее услуги (работы) или пользующееся ими.

Заказчик услуг российский - в РФ - российское лицо, заказав-

шее услуги (работы) или пользующееся ими.

Закрытый паевой инвестиционный фонд - паевой инвестицион-

ный фонд, существенным условием договора доверительного управления которым является отсутствие у владельца инвестиционных паев права требовать от управляющей компании прекращения договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом до истечения срока его действия иначе, как в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об инвестиционных фондах».

87

Застрахованное лицо (для целей налогообложения) — физическое лицо, заключившее договор об обязательном пенсионном страховании, или физическое лицо, в пользу которого заключен договор о создании профессиональной пенсионной системы.

И

Именная ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении лицом, прямо указанным в ценной бумаге.

Инвестиционный пай – именная ценная бумага, удостоверяющая долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда.

Инвестиционная декларация при доверительном управлении -

документ, содержащий информацию о доле каждого вида ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.д.), входящих в портфель инвестиций ОФБУ, доле средств, размещаемых в валютные ценности, об отраслевой диверсификации вложений (по видам отраслей эмитентов ценных бумаг).

Инвестиционный фонд – находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляется управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.

Инвестор (для целей налогообложения) — юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и/или имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Источник выплаты доходов налогоплательщику — организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

88

К

Клиринг - система безналичных расчетов, основанная на зачете взаимных требований и обязательств.

Клиринг внутренний - взаимный зачет платежей по чекам в пределах одного государства.

Коносамент - товарораспорядительный документ, удостоверяющий право его держателя распоряжаться указанным в коносаменте грузом и получить груз после завершения

Котировка – рыночная цена ценной бумаги, в том числе пая паевого инвестиционного фонда. обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, в целях налогообложения – средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли.

Коэффициент капитализации - в РФ в целях взимания налога на прибыль коэффициент, применяемый для расчета налоговой базы в случаях, когда налогоплательщикроссийская организация выплачивает доход в виде процентов по долговым обязательствам в пользу иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации.

Кредитная организация — юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество. В НК вместо термина «кредитная организация» используется термин «банк».

Л

Льготы по налогам и сборам – предоставляемые налоговым законодательством для отдельных категорий налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, или уплачивает его в меньшем размере.

Либор (англ. LIBOR, London Interbank Offered Rate) - ставка по крат-

косрочным кредитам, размещаемым лондонскими банками (обычно на срок 3 - 6 месяцев) в виде депозитов в других первоклассных банках; чаще всего служит основным ориентиром, базовой ставкой для установления банками своих учетных ставок кредитного процента. Оплата банками процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте к зачету в пределах ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта.

89

М

Вариационная маржа - в РФ в целях взимания налога на прибыль организаций сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организации и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами...»

Место нахождения российской организации (для целей налогооб-

ложения) — место государственной регистрации организации. Министерство финансов РФ — федеральный орган исполнительной

власти, обеспечивающий выработку и проведение единой налоговой политики в России и координирующий деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. В связи с изменением структуры органов исполнительной власти Минфину России передана часть функций по налоговому администрированию. В пределах своих полномочий Минфин России координирует и курирует деятельность налоговых органов.

Н

Нагрузка налоговая - доля налоговых отчислений государству налогоплательщиком. В масштабах национальной экономики принято применять показатель отношения доходной части расширенного бюджета (в части налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды) к ВВП.

Налог на добавленную стоимость — косвенный федеральный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Используемая в России система взимания НДС не основана на непосредственном выявлении и обложении этим налогом (суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов и иных производственных затрат), как это происходит во многих европейских странах, в которых он играет роль встроенного регулятора экономики. В России добавленная стоимость объектом налогообложения не является. Вместо этого налогом облагаются составляющие добавленной стоимости: стоимость реализованных товаров, работ и услуг, Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.

Налог на прибыль организаций — один из важнейших налогов, ко-

торый обязаны уплачивать юридические лица. Плательщиками налога являются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом налогообложе-

90