Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
3) если налогоплательщик перешел на уплату УСНО с момента
постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных
средств и нематериальных активов принимается по первоначальной
стоимости этого имущества.
Если налогоплательщик применяет в качестве объекта налого-
обложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, он уплачивает
минимальный налог. Другими словами, законодатель возлагает на
него обязанность по итогу налогового периода определить суммы
налога, исчисленного в общем порядке, и минимального налога
(п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Минимальный налог представляет собой 1% суммы полученных
в налоговом периоде доходов и уплачивается тогда, когда сумма
исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые перио-
ды включить разницу между суммами уплаченного минимального
налога и налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при
исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков,
которые можно перенести на будущее.
211
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɪɢɦɟɧɹɟɬ ɍɋɇɈ. Ɉɛɴɟɤɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ —
ɞɨɯɨɞɵ, ɭɦɟɧɶɲɟɧɧɵɟ ɧɚ ɪɚɫɯɨɞɵ. ɋɬɚɜɤɚ ɧɚɥɨɝɚ — 15%. ɉɨ ɢɬɨɝɚɦ
2009 ɝ. ɜɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ 400 000 ɪɭɛ. ȼɟɥɢɱɢɧɚ ɩɪɢɧɢɦɚɟɦɵɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ — 375 000 ɪɭɛ.
ɇɚɥɨɝ, ɢɫɱɢɫɥɟɧɧɵɣ ɜ ɨɛɳɟɦ ɩɨɪɹɞɤɟ, ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(400 000 – 375 000) u 0,15 = 3750 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɦɢɧɢɦɚɥɶɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ ɛɭɞɟɬ ɪɚɜɧɚ
400 000 u 0,01 = 4000 ɪɭɛ.
Ʉɚɤ ɜɢɞɧɨ, ɫɭɦɦɚ ɦɢɧɢɦɚɥɶɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ ɩɨɥɭɱɢɥɚɫɶ ɛɨɥɶɲɟ, ɱɟɦ
ɫɭɦɦɚ
ɧɚɥɨɝɚ, ɢɫɱɢɫɥɟɧɧɨɝɨ ɜ ɨɛɳɟɦ ɩɨɪɹɞɤɟ. Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɞɨɥɠɧɚ ɛɭɞɟɬ ɡɚɩɥɚɬɢɬɶ 4000 ɪɭɛ. ɉɪɢ ɷɬɨɦ ɪɚɡɧɢɰɚ 250 ɪɭɛ.
ɦɨɠɟɬ ɛɵɬɶ ɜɤɥɸɱɟɧɚ ɜ ɫɭɦɦɭ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɫɥɟɞɭɸɳɟɝɨ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ
ɩɟɪɢɨɞɚ.
Так же как и по налогу на прибыль, налогоплательщикам пре-
доставлено право уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в течение 10 лет,
следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот
убыток. Если убытки были получены более чем в одном налоговом
периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды
производится в той очередности, в которой они получены (п. 7
ст. 346.18 НК РФ).
212
Такой порядок перенесения убытков на будущее действует с 1 ян-
варя 2009 г. До этого момента налоговую базу за налоговый период
нельзя было уменьшать на сумму полученного в предыдущие налоговые периоды убытка более чем на 30%. При этом сумма убытка,
превышающая указанное ограничение, переносилась на следующие
налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Также с 1 января 2009 г. в случае реорганизации организация-
правопреемник вправе учесть убытки, полученные реорганизуемыми организациями до момента их реорганизации.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɪɢɦɟɧɹɟɬ ɍɋɇɈ. Ɉɛɴɟɤɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ —
ɞɨɯɨɞɵ, ɭɦɟɧɶɲɟɧɧɵɟ ɧɚ ɪɚɫɯɨɞɵ. ɋɬɚɜɤɚ ɧɚɥɨɝɚ — 15%. Ⱦɨɯɨɞɵ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɫɨɫɬɚɜɢɥɢ 300 000 ɪɭɛ., ɚ ɪɚɫɯɨɞɵ 350 000 ɪɭɛ. Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ 2008 ɝ. ɩɨɥɭɱɟɧ ɭɛɵɬɨɤ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 50 000 ɪɭɛ.
Ɇɢɧɢɦɚɥɶɧɵɣ ɧɚɥɨɝ ɫɨɫɬɚɜɢɥ 3000 ɪɭɛ. = 300 000 u 0,01
Ɉɛɳɚɹ ɫɭɦɦɚ ɭɛɵɬɤɚ, ɤɨɬɨɪɭɸ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɦɨɠɟɬ ɩɟɪɟɧɟɫɬɢ ɧɚ ɫɥɟɞɭɸɳɢɣ ɝɨɞ, ɫɨɫɬɚɜɢɬ
50 000 + 3000 = 53 000 ɪɭɛ.
ɉɨ ɢɬɨɝɚɦ ɫɥɟɞɭɸɳɟɝɨ ɝɨɞɚ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɨɥɭɱɢɥɚ ɩɪɢɛɵɥɶ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ
300 000 ɪɭɛ. (ɞɨɯɨɞɵ ɫɨɫɬɚɜɢɥɢ 500 000 ɪɭɛ., ɪɚɫɯɨɞɵ — 200 000 ɪɭɛ.).
ɋɭɦɦɚ ɦɢɧɢɦɚɥɶɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ ɡɧɚɱɢɬɟɥɶɧɨ ɦɟɧɶɲɟ, ɱɟɦ ɫɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ
ɢɫɱɢɫɥɟɧɧɨɝɨ ɜ ɨɛɳɟɦ ɩɨɪɹɞɤɟ.
ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɚɝɚɟɦɚɹ ɛɚɡɚ ɩɨ ɟɞɢɧɨɦɭ ɧɚɥɨɝɭ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
,
500 000 – 200 000 – 53 000 = 247 000 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ 37 050 ɪɭɛ. = 247 000 u 0,15.
Порядок исчисления и уплаты единого налога. Налог исчисляется
налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой
базы и соответствующей налоговой ставки.
Суммы авансовых платежей по налогу рассчитываются нарас-
тающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога и суммы авансовых платежей по налогу, исчис-
ленные за налоговый (отчетный) период, уменьшаются налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения
доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% (п. 3
ст. 346.21 НК РФ).
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɪɢɦɟɧɹɟɬ ɍɋɇɈ. ȼ ɤɚɱɟɫɬɜɟ ɨɛɴɟɤɬɚ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɜɵɛɪɚɧɵ ɞɨɯɨɞɵ. ȼ 2010 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɟɣ ɛɵɥɢ ɩɨɥɭɱɟɧɵ
ɞɨɯɨɞɵ ɜ ɫɥɟɞɭɸɳɢɯ ɪɚɡɦɟɪɚɯ.
Месяц Доход, ðóá.
Январь 180 000
Февраль 200 000
Ìàðò 220 000
Апрель 250 000
Ìàé 220 000
Èþíü 230 000
Èþëü 200 000
Август 150 000
Сентябрь 150 000
Октябрь 250 000
Ноябрь 240 000
Декабрь 210 000
Отчетный
(налоговый)
период
I квартал 600 000
Полугодие 1 300 000
9 месяцев 1 800 000
Ãîä 2 500 000
Доход за отчетный (налоговый)
период (нарастающим итогом),
ðóá.
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ 2010 ɝ. ɭɩɥɚɬɢɥɚ ɫɬɪɚɯɨɜɵɟ ɜɡɧɨɫɵ ɧɚ Ɉɉɋ ɜ
ɪɚɡɦɟɪɟ
15 000 ɪɭɛ. — ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ;
34 500 ɪɭɛ. — ɡɚ ɩɨɥɭɝɨɞɢɟ;
50 000 ɪɭɛ. — ɡɚ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ.
Ʉɪɨɦɟ ɬɨɝɨ, ɜ III ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2010 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɡɚ ɫɱɟɬ ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɵɯ
ɫɪɟɞɫɬɜ ɜɵɩɥɚɬɢɥɚ ɡɚɛɨɥɟɜɲɟɦɭ ɪɚɛɨɬɧɢɤɭ ɩɨɫɨɛɢɟ ɩɨ ɜɪɟɦɟɧɧɨɣ ɧɟɬɪɭɞɨɫɩɨɫɨɛɧɨɫɬɢ ɜ ɫɭɦɦɟ 6000 ɪɭɛ.
1. Ɋɚɫɫɱɢɬɵɜɚɟɦ ɫɭɦɦɭ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ I ɤɜɚɪɬɚɥɚ:
600 000 u 0,06 = 36 000 ɪɭɛ.
ɍɦɟɧɶɲɚɟɦ ɫɭɦɦɭ ɢɫɱɢɫɥɟɧɧɨɝɨ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ ɧɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ
ɜɵɱɟɬ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ ɜɡɧɨɫɨɜ ɧɚ Ɉɉɋ, ɭɩɥɚɱɟɧɧɵɯ ɜ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2010 ɝ.:
36 000 – 15 000 = 21 000 ɪɭɛ.
213
Ɍɚɤ ɤɚɤ ɚɜɚɧɫɨɜɵɣ ɩɥɚɬɟɠ ɧɟ ɦɨɠɟɬ ɛɵɬɶ ɭɦɟɧɶɲɟɧ ɛɨɥɟɟ ɱɟɦ ɧɚ
50%, ɨɩɪɟɞɟɥɹɟɦ ɦɚɤɫɢɦɚɥɶɧɵɣ ɪɚɡɦɟɪ ɜɵɱɟɬɚ:
36 000 u 0,50 = 18 000 ɪɭɛ.
Ɋɚɡɦɟɪ ɫɬɪɚɯɨɜɵɯ ɜɡɧɨɫɨɜ ɧɚ Ɉɉɋ, ɤɨɬɨɪɵɟ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ ɭɩɥɚɬɢɥɚ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ, ɦɟɧɶɲɟ ɩɪɟɞɟɥɶɧɨɣ ɜɟɥɢɱɢɧɵ (15 000 ɪɭɛ. < 18 000 ɪɭɛ.), ɩɨɷɬɨɦɭ ɚɜɚɧɫɨɜɵɣ ɩɥɚɬɟɠ ɦɨɠɧɨ ɭɦɟɧɶɲɢɬɶ ɧɚ ɜɫɸ ɢɯ ɫɭɦɦɭ.
214
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ 2010 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɞɨɥɠɧɚ ɩɟɪɟɱɢɫɥɢɬɶ
ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɚɜɚɧɫɨɜɵɣ ɩɥɚɬɟɠ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 21 000 ɪɭɛ.
2. Ɋɚɫɫɱɢɬɵɜɚɟɦ ɫɭɦɦɭ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ ɩɨɥɭɝɨɞɢɹ
2010 ɝ.:
1 300 000 u 0,06 = 78 000 ɪɭɛ.
ɍɦɟɧɶɲɚɟɦ ɫɭɦɦɭ ɢɫɱɢɫɥɟɧɧɨɝɨ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ ɧɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ
ɜɵɱɟɬ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ ɜɡɧɨɫɨɜ ɧɚ Ɉɉɋ, ɭɩɥɚɱɟɧɧɵɯ ɜ I ɩɨɥɭɝɨɞɢɢ 2010 ɝ.:
78 000 – 34 500 = 43 500 ɪɭɛ.
ɉɪɨɜɟɪɹɟɦ ɦɚɤɫɢɦɚɥɶɧɵɣ ɪɚɡɦɟɪ ɜɵɱɟɬɚ, ɨɧ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ
78 000 u 0,50 = 39 000 ɪɭɛ.
Ɋɚɡɦɟɪ ɫɬɪɚɯɨɜɵɯ ɜɡɧɨɫɨɜ, ɤɨɬɨɪɵɟ ɭɩɥɚɬɢɥɚ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ, ɦɟɧɶɲɟ
ɩɪɟɞɟɥɶɧɨɣ ɜɟɥɢɱɢɧɵ (34 500 ɪɭɛ. < 39 000 ɪɭɛ.), ɩɨɷɬɨɦɭ
ɚɜɚɧɫɨɜɵɣ
ɩɥɚɬɟɠ ɦɨɠɧɨ ɭɦɟɧɶɲɢɬɶ ɧɚ ɜɫɸ ɢɯ ɫɭɦɦɭ.
ɍɦɟɧɶɲɚɟɦ ɚɜɚɧɫɨɜɵɣ ɩɥɚɬɟɠ ɡɚ ɩɨɥɭɝɨɞɢɟ ɧɚ ɫɭɦɦɭ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ
ɩɥɚɬɟɠɚ, ɭɩɥɚɱɟɧɧɨɝɨ ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ 2010 ɝ.:
43 500 – 21 000 = 22 500 ɪɭɛ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɡɚ ɩɨɥɭɝɨɞɢɟ 2010 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɟɪɟɱɢɫɥɢɬ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɚɜɚɧɫɨɜɵɣ ɩɥɚɬɟɠ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 22 500 ɪɭɛ.
3. Ɋɚɫɫɱɢɬɵɜɚɟɦ ɫɭɦɦɭ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ 2010 ɝ.:
1 800 000 u 0,06 = 108 000 ɪɭɛ.
ɉɪɨɜɟɪɹɟɦ ɦɚɤɫɢɦɚɥɶɧɵɣ ɪɚɡɦɟɪ ɜɵɱɟɬɚ, ɨɧ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ
108 000 u 0,50 = 54 000 ɪɭɛ.
ɋ ɭɱɟɬɨɦ ɩɨɫɨɛɢɹ ɩɨ ɜɪɟɦɟɧɧɨɣ ɧɟɬɪɭɞɨɫɩɨɫɨɛɧɨɫɬɢ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 6 000
ɪɭɛ. ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢɟ ɪɚɫɯɨɞɵ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɩɪɟɜɵɲɚɸɬ ɦɚɤɫɢɦɚɥɶɧɵɣ
ɪɚɡɦɟɪ ɜɵɱɟɬɚ:
(50 000 + 6000) = 56 000 ɪɭɛ. > 54 000 ɪɭɛ.
ȼ ɫɜɹɡɢ ɫ ɷɬɢɦ ɚɜɚɧɫɨɜɵɣ ɩɥɚɬɟɠ ɦɨɠɧɨ ɭɦɟɧɶɲɢɬɶ ɬɨɥɶɤɨ ɧɚ 54
000 ɪɭɛ. Ɍɚɤɢɦ
ɨɛɪɚɡɨɦ, ɜɟɥɢɱɢɧɚ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ, ɭɦɟɧɶɲɟɧɧɚɹ
ɧɚ ɪɚɡɦɟɪ ɜɵɱɟɬɚ, ɫɨɫɬɚɜɢɬ
108 000 – 54 000 = 54 000 ɪɭɛ.
ɍɦɟɧɶɲɚɟɦ ɚɜɚɧɫɨɜɵɣ ɩɥɚɬɟɠ ɡɚ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ ɧɚ ɫɭɦɦɭ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ, ɭɩɥɚɱɟɧɧɨɝɨ ɡɚ I ɩɨɥɭɝɨɞɢɟ 2010 ɝ.:
54 000 – 43 500 = 10 500 ɪɭɛ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɡɚ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ 2010 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɟɪɟɱɢɫɥɢɬ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɚɜɚɧɫɨɜɵɣ ɩɥɚɬɟɠ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 10 500 ɪɭɛ.
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
215
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются по месту
нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го
числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
С 1 января 2009 г. отменяется ежеквартальная сдача налоговых
деклараций по авансовым платежам. Новая редакция п. 1 ст. 346.26
НК РФ обязывает налогоплательщиков, применяющих УСНО, подавать только одну декларацию по итогам налогового периода.
Сроки представления налоговых деклараций налогоплательщи-
ками следующие:
x для организаций — не позднее 31 марта следующего за ис-
текшим налоговым периодом года;
x для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 ап-
реля следующего за истекшим налоговым периодом года.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет доходов и
расходов для целей налогообложения в книге учета доходов и рас-
1
организаций и индивидуальных предпринимателей, приме-
ходов
няющих упрощенную систему налогообложения.
7.2.3. Ɉɫɨɛɟɧɧɨɫɬɢ ɩɪɢɦɟɧɟɧɢɹ ɍɋɇɈ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɦɢ
ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɹɦɢ ɧɚ ɨɫɧɨɜɟ ɩɚɬɟɧɬɚ
Порядок применения УСНО на основе патента2 определяется
ñò. 346.25.1 ÍÊ ÐÔ.
На предпринимателя, получившего патент, распространяются все
положения Налогового кодекса для применяющих УСНО (гл. 26.2).
Он также будет освобожден от обязанности платить налоги по общей системе налогообложения (см. табл. 7.2). Вместо уплаты единого налога по обычной УСНО предприниматель должен будет оплатить стоимость патента.
С 1 января 2009 г. в данную статью внесены значительные из-
менения. Вот некоторые из них:
1) теперь применять УСНО на основе патента смогут предпри-
ниматели, осуществляющие несколько видов деятельности, перечисленных в п. 2 данной статьи, а не один из них, как это было
раньше;
1
Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. ¹ 154н.
2
Патент — это еще более упрощенная форма ведения предпринимательской
деятельности. Патент — это документ, удостоверяющий право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения.
Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
216
2) снято ограничение, не позволявшее применять УСНО на основе патента предпринимателям, которые используют труд наемных
работников, правда, численность этих работников не может превышать за налоговый период 5 человек;
3) значительно расширен перечень видов деятельности, осуществление которых дает право на применение УСНО на основе патента. В подп. 2 ст. 346.25.1 НК РФ к подп. 61 добавлено еще 8 подпунктов (подп. 62—69);
4) вводят УСНО на основе патента органы власти субъектов РФ,
но с 1 января 2009 г. они больше не вправе принимать решения
о том, какие виды деятельности можно перевести на патент, а
какие нет;
5) до 1 января 2009 г. можно было купить патент на квартал,
полугодие, 9 месяцев или год. С 1 января патент выдается по выбору налогоплательщика на срок от 1 до 12 месяцев. При этом вернуться на обычную УСНО можно будет только после окончания
срока действия патента.
Годовая стоимость патента определяется как произведение
возможного к получению годового дохода и налоговой ставки 6%.
Размер возможного к получению годового дохода устанавливается законами субъектов РФ на календарный год для каждого вида
предпринимательской деятельности.
Стоимость патента необходимо пересчитать в соответствии с
продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
Например, если стоимость годового патента составляет 13 500 руб.,
то стоимость патента на пять месяцев равна
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
13 500 / 12 u 5 = 5625 ɪɭɛ.
Если вид предпринимательской деятельности, дающей право на
приобретение патента, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (п. 2
ст. 346.26 НК РФ), размер возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду
предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ (данная
статья определяет объект налогообложения и налоговую базу по
ЕНВД) в отношении вида предпринимательской деятельности,
умноженную на 30.
Следует иметь в виду, что ЕНВД — обязательный налоговый
режим. Если предприниматель по своему виду деятельности подпа-
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
дает под ЕНВД, введенный на территории муниципального образования, то от УСНО на основе патента придется отказаться. Но если
предприниматель уже применяет УСНО на основе патента, то на
ЕНВД он может не переходить.
217
ɉɪɢɦɟɪ. ɉɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶ, ɨɤɚɡɵɜɚɸɳɢɣ ɛɵɬɨɜɵɟ ɭɫɥɭɝɢ, ɪɟɲɢɥ ɤɭ-
ɩɢɬɶ ɩɚɬɟɧɬ ɧɚ 10 ɦɟɫɹɰɟɜ 2010 ɝ. Ⱦɚɧɧɵɣ ɜɢɞ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ
ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɩɨɞɩɚɞɚɟɬ ɩɨɞ ȿɇȼȾ. ȼ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ ɪɟɝɢɨɧɚɥɶɧɵɦ ɡɚ-
ɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɨɦ ȿɇȼȾ ɩɨ ɞɚɧɧɨɦɭ ɜɢɞɭ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɧɟ ɜɜɟɞɟɧ, ɫɥɟ-
ɞɨɜɚɬɟɥɶɧɨ, ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶ ɦɨɠɟɬ ɜɵɛɪɚɬɶ ɍɋɇɈ ɧɚ ɨɫɧɨɜɟ ɩɚɬɟɧɬɚ.
Ȼɚɡɨɜɚɹ ɞɨɯɨɞɧɨɫɬɶ ɞɚɧɧɨɝɨ ɜɢɞɚ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɜ
ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫɨ ɫɬ
. 346.29 ɇɄ ɊɎ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 7500 ɪɭɛ.
Ɋɚɡɦɟɪ ɜɨɡɦɨɠɧɨɝɨ ɝɨɞɨɜɨɝɨ ɞɨɯɨɞɚ ɜ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɫɨɫɬɚɜɢɬ (ɩ. 7.1
ɫɬ. 346.25.1. ɇɄ ɊɎ)
7500 u 30 = 225 000 ɪɭɛ.
ɉɨɫɤɨɥɶɤɭ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶ ɩɨɤɭɩɚɟɬ ɩɚɬɟɧɬ ɬɨɥɶɤɨ ɧɚ 10 ɦɟɫɹɰɟɜ,
ɬɨ ɧɟɨɛɯɨɞɢɦɨ ɫɞɟɥɚɬɶ ɩɟɪɟɫɱɟɬ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɚɬɟɧɬɚ:
225 000 / 12 u 10 = 187 500 ɪɭɛ.
ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɩɚɬɟɧɬɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
187 500 u 0,06 = 11 250 ɪɭɛ.
Оплата стоимости патента на право применения УСНО
осуществляется в два этапа. Первый платеж в размере 1/3 стоимости патента необходимо произвести в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на
основе патента (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ). Оставшаяся часть
стоимости патента оплачивается не позднее чем через 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был выдан
патент (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).
С 1 января 2009 г. у индивидуального предпринимателя, приме-
няющего УСНО на основе патента, могут быть работники, значит,
предприниматель должен уплачивать обязательные страховые взно-
ñû. При этом индивидуальный предприниматель может уменьшить
оставшуюся часть стоимости патента на сумму страховых взносов,
но не более чем на 50%
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО на
основе патента, должны отражать доходы в книге учета доходов и
расходов.
1
.
1
В ред. Федерального закона от 24 июля 2009 г. ¹ 213-ФЗ.
218
Если деятельность прекращена в период действия патента, ин-
дивидуальный предприниматель все равно должен заплатить оставшуюся стоимость патента в установленный срок.
Индивидуальный предприниматель может потерять право íà
применение УСНО на основе патента, если:
1) среднесписочная численность наемных работников, в том
числе трудящихся по договорам гражданско-правового характера,
превысит 5 человек за период действия патента;
2) имела место неуплата или неполная уплата 1/3 стоимости па-
тента по первому сроку уплаты;
3) по итогам налогового периода доходы превысили предель-
ный размер доходов, установленный в п. 4 ст. 346.13 НК РФ (см.
табл. 7.3).
При нарушении хотя бы одного из перечисленных условий
индивидуальный предприниматель теряет право на применение
УСНО на основе патента. Ему необходимо пересчитать налоги в
соответствии с общей системой налогообложения или с системой
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (в
зависимости от вида деятельности) с начала налогового периода,
на который предприниматель получил патент. Стоимость (или
часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, который нарушил условия применения данного спецрежима, не возвращается.
Об утрате права на применение УСНО на основе патента необ-
ходимо сообщить в налоговую инспекцию в произвольной форме в
течение 15 календарных дней после утраты права на патент.
Индивидуальный предприниматель, перешедший с патентной
УСНО на иной режим налогообложения, вновь приобрести патент
сможет только через три года после того, как утратил право на
применение данного спецрежима.
Налоговая декларация налогоплательщиками УСНО на основе
патента в налоговые органы не представляется.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
7.3. ȼɦɟɧɟɧɧɚɹ ɫɢɫɬɟɦɚ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
7.3.1. Ɉɫɨɛɟɧɧɨɫɬɢ ɟɞɢɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ ɧɚ ɜɦɟɧɟɧɧɵɣ ɞɨɯɨɞ. ȼɢɞɵ
ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ, ɨɛɥɚɝɚɟɦɵɟ ɞɚɧɧɵɦ ɧɚɥɨɝɨɦ
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — специальный режим налогообложения. Его принципиальное отличие от других спецрежимов и традиционной системы налогообложения заключается в
том, что налоговая база определяется не по фактическим показателям деятельности налогоплательщика, а на основе расчета доходно-
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
сти разных видов деятельности с использованием различных физических показателей, характерных для данного вида деятельности.
Кроме того, данный спецрежим имеет следующие особенности:
x он предусмотрен не для фирмы в целом, а для отдельных ви-
дов деятельности;
x при его применении, так же как и при применении УСНО,
предусмотрено освобождение от налога на прибыль (только в
отношении основной ставки 20% — п. 1 ст. 284 НК РФ),
НДФЛ, НДС (за исключением таможенного НДС), налогов
на имущество организаций и физических лиц, а до 2011 г. и
от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, кроме
взносов на пенсионное страхование. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке;
x организации и индивидуальные предприниматели переводят
деятельность на уплату ЕНВД не в добровольном, а в обязательном порядке, если данный спецрежим введен в муниципальном образовании.
ЕНВД регламентируется гл. 26.3 НК РФ. Эта глава с 1 января
2009 г. действует в редакции Федерального закона от 22 июля
2008 г. ¹ 155-ФЗ.
Данный специальный режим вводится по решениям представительных органов муниципальных образований и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих
видов предпринимательской деятельности (ï. 2 ñò. 346.26 ÍÊ ÐÔ):
1) оказания бытовых услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение
или пользование мест для стоянки автотранспортных средств;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому
объекту организации торговли;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
219
220
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала
обслуживания посетителей не более 150 кв. м;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала
обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещения рекламы на транспортных средствах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию
при общей площади помещений для временного размещения и
проживания не более 500 кв. м;
13) оказания услуг по передаче во временное владение или в
пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение или в
пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
В ст. 346.27 НК РФ даются основные понятия, используемые
для определения объекта налогообложения, налоговой базы и суммы налога. Вот некоторые из них.
Вмененный доход — это потенциальный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Другими
словами, налогоплательщику вменяется тот доход, который может
быть им получен при осуществлении той или иной деятельности с
учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный
доход, таких как место ведения деятельности, режим работы, сезонность, ассортимент товаров (работ, услуг) и т.д.
Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимо-
стном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской
деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (п. 3
ст. 346.29 НК РФ).
С 1 января 2010 г. отменена норма п. 6 ст. 346.29 НК РФ, дающая право налогоплательщикам самостоятельно корректировать
базовую доходность на фактическое время осуществления предпринимательской деятельности, как это было раньше. Теперь этим
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]