Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
6. ɉɪɚɜɨɜɨɣ ɫɬɚɬɭɫ ɯɨɡɹɣɫɬɜɭɸɳɢɯ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ
Решение о приостановлении действия лицензии и об аннулиро-
вании лицензии может быть обжаловано в установленном порядке.
Лицензирующий орган не вправе проводить проверки по пред-
мету ведения иных органов государственной власти и органов местного самоуправления.
Лицензирующие органы ведут реестры лицензий на виды дея-
тельности, лицензирование которых они осуществляют.
 реестре лицензий помимо сведений о лицензии должны быть
указаны:
1) сведения о регистрации лицензии в реестре лицензий;
2) основание и срок приостановления и возобновления дейст-
вия лицензии;
3) основание и дата аннулирования лицензии;
4) основание и срок применения упрощенного порядка лицен-
зирования;
5) сведения об адресах мест осуществления лицензируемого ви-
да деятельности;
6) сведения о выдаче документа, подтверждающего наличие ли-
цензии;
7) основание и дата прекращения действия лицензии;
8) иные сведения, определенные положениями о лицензирова-
нии конкретных видов деятельности.
Лицензирующие органы формируют открытые и общедоступные
государственные информационные ресурсы, содержащие сведения из
реестров лицензий, положения о лицензировании конкретных видов
деятельности, а также технические регламенты и иные нормативные
правовые акты Российской Федерации, устанавливающие обязательные требования к лицензируемым видам деятельности, за исключением случаев, если в интересах сохранения государственной или
служебной тайны свободный доступ к таким ресурсам в соответствии
с законодательством Российской Федерации ограничен.
За рассмотрение лицензирующим органом заявлений о предо-
ставлении лицензий и за предоставление лицензий уплачивается
государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Порядок лицензирования отдельных видов деятельности, уста-
новленный федеральным законом, не распространяется на следующие виды деятельности: деятельность кредитных организаций; деятельность, связанная с защитой государственной тайны; деятельность в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; деятельность в области
связи; биржевая деятельность; деятельность в области таможенного
171
172
дела; нотариальная деятельность; страховая деятельность; деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг; осуществление внешнеэкономических операций; приобретение оружия
и патронов к нему; использование результатов интеллектуальной
деятельности лицами, обладающими правами на такое использование в силу федерального закона или договора; использование орбитально-частотных ресурсов и радиочастот для осуществления телевизионного вещания и радиовещания (в том числе вещания дополнительной информации); использование природных ресурсов, в
том числе недр, лесов, объектов растительного и животного мира;
деятельность, работы и услуги в области использования атомной
энергии; образовательная деятельность; деятельность инвестиционного фонда; деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными
пенсионными фондами; деятельность специализированного депозитария инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и
негосударственных пенсионных фондов; деятельность негосударственных пенсионных фондов по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию; частная охранная деятельность; частная
детективная (сыскная) деятельность, лицензирование которых осуществляется в порядке, предусмотренном отдельными федеральными законами.
ɑɚɫɬɶ I. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɑɚɫɬɶ II
ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ
ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Ƚɥɚɜɚ 7
ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ
ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɦɚɥɨɝɨ ɢ ɫɪɟɞɧɟɝɨ ɛɢɡɧɟɫɚ
Развитие экономики любой страны немыслимо без оптимально-
го соотношения в ней крупных, средних и малых предприятий.
Особую роль в данном процессе, как свидетельствует мировой
опыт, играет малое, в том числе индивидуальное, и среднее предпринимательство. Развитие малых и средних предприятий в Российской Федерации позволяет обеспечить решение как экономических, так и социальных задач, в том числе способствует формированию конкурентной среды, насыщению рынка товарами и услугами, обеспечению занятости, увеличению налоговых поступлений в
бюджеты всех уровней.
Сектор малого и среднего предпринимательства является не-
отъемлемым, объективно необходимым элементом любой развитой
хозяйственной системы, без которого экономика и общество в
целом не могут нормально существовать и развиваться. Хотя «лицо» любого развитого государства составляют крупные корпорации, подлинной основой жизни стран с рыночной системой хозяйствования является малое и среднее предпринимательство как
наиболее массовая, динамичная и гибкая форма деловой жизни.
Именно в этом секторе создается и циркулирует основная масса
национальных ресурсов, которые являются питательной средой
для крупного бизнеса. Высокая приспособляемость и массовый
охват практически всех сфер внутреннего рынка страны обеспечивают устойчивость развития экономики и способствуют стабильности политического климата.
Предпринимательская деятельность граждан, действующих без
образования юридического лица, является одной из самых простых форм ее организации. Законодатель еще до принятия нового
Гражданского кодекса рассматривал предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в качестве самостоятельного вида.
В настоящее время осуществление предпринимательской дея-
тельности гражданами без образования юридического лица является
наиболее популярным. Это связано со многими преимуществами
индивидуального предпринимательства по сравнению с иными
формами экономической активности.
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
Следует отметить, прежде всего, такие качества частнопредпри-
нимательской деятельности, как ее гибкость и мобильность. Индивидуальные предприниматели, как правило, действуют в узких сегментах рынка, что позволяет им оперативно реагировать на изменение спроса и быстро адаптироваться к новым условиям. Необходимое условие эффективной экономической деятельности — способность выявить потребность и удовлетворить ее — присуще в
большей степени именно деятельности граждан без образования
юридического лица.
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. ¹ 209-ФЗ «О разви-
тии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определил понятие поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства как деятельность органов государственной власти, направленную на реализацию мероприятий, предусмотренных федеральными, региональными и муниципальными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства.
На сегодняшний день основными методами государственного
регулирования предпринимательской деятельности являются экономические методы — это налогообложение, перераспределение
доходов и расходов, ценообразование, кредитно-финансовые механизмы.
При этом перечисленные методы имеют ряд существенных не-
достатков, которые делают всю систему государственной поддержки
предпринимательства практически бессмысленной. К таким недостаткам можно отнести:
x несовершенство системы налогообложения;
x нестабильность бюджетного финансирования федеральной и
региональных программ поддержки малого предпринимательства;
x неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и
страхования рисков малых предприятий;
x отсутствие механизмов самофинансирования (кредитные сою-
зы, общества взаимного страхования и др.);
x отсутствие надежной социальной защищенности и безопас-
ности предпринимателей;
x административные барьеры на пути развития малого пред-
принимательства.
Политика стимулирования предпринимательской деятельности
в развитых странах и в России различается весьма существенно.
В практике промышленно развитых стран преобладают финансовые
175
176
и инфраструктурные средства стимулирования, а в развивающихся
государствах, и в частности в России, — фискальные и налоговые
средства стимулирования. Представляется очевидным, что ныне
действующая налоговая система имеет достаточно ярко выраженный фискальный характер, что снижает действенность регулирующей и стимулирующей функции налогов.
Налоговая политика государства должна создавать для пред-
принимателей финансовые условия их деятельности, способствующие накоплению инвестиционного капитала и повышению
эффективности производства. Формирование доходной части государственного бюджета за счет налоговых поступлений необходимо ориентировать на их пополнение в результате увеличения
хозяйственных оборотов, доходов, прибыли и имущества налогоплательщиков, а не путем только лишь ужесточения налоговых
требований к ним.
В настоящее время налоговым законодательством установлены
четыре системы налогообложения индивидуальных предпринимателей и субъектов малого и среднего бизнеса.
1. Традиционная система — система налогообложения, установ-
ленная гл. 23 НК РФ и вступившая в силу с 1 января 2001 г. Эта
система применяется индивидуальными предпринимателями, которые уплачивают в качестве основного налога налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
2. Упрощенная система (УСНО) — система налогообложения,
установленная гл. 26.2 ч. 2 НК РФ, которая вступила в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 г. ¹ 104-ФЗ с 1 января
2003 г.
3. Вмененная система (ЕНВД) — система налогообложения,
установленная гл. 26.3 ч. 2 НК РФ, которая вступила в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 г. ¹ 104-ФЗ с 1 января 2003 г.
4. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей действует
система, предусматривающая уплату единого сельскохозяйственного
налога (ЕСХН). Эта система регулируется гл. 26.1 НК РФ. Вступила
в силу с 1 января 2004 г. в соответствии с Федеральным законом от
11 ноября 2003 г. ¹ 147-ФЗ.
Каждый индивидуальный предприниматель может применять ли-
бо традиционную систему налогообложения своих доходов от предпринимательской деятельности, либо упрощенную систему налогообложения. При этом выбор между этими системами налогообложения должен быть сделан уже при государственной регистрации
в налоговых органах.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
Кроме того, существует еще система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности, предусмотренная гл. 26.3 НК РФ.
Единым налогом на вмененный доход облагаются конкретные
виды предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели, которые занимаются ими на определенной территории, начисляют этот налог в соответствии с законодательными
актами соответствующих субъектов Российской Федерации о применении на их территории норм указанной выше гл. 26.3 НК РФ.
Если же предприниматель занимается как видами деятельности,
подразумевающими обязательную уплату ЕНВД, так и другими видами деятельности, то в отношении полученных им доходов будут
применяться сразу две системы налогообложения. В этом случае с
доходов, полученных от видов деятельности, которые определены
гл. 26.3 НК РФ, предприниматель будет платить ЕНВД, а по доходам
от всех остальных видов его предпринимательской деятельности будет применять упрощенную или обычную систему налогообложения.
Если одновременно с заявлением о регистрации в качестве
предпринимателя гражданин не подает в налоговый орган заявление
о переходе на упрощенную систему налогообложения, то автоматически считается, что он использует традиционный порядок налогообложения. Добровольно изменить этот режим предприниматель может только с начала следующего календарного года.
Каждая из трех перечисленных выше систем налогообложения
имеет свою структуру налоговых платежей и особые сроки их уплаты.
177
7.1. Ɍɪɚɞɢɰɢɨɧɧɚɹ ɫɢɫɬɟɦɚ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ
ɞɥɹ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ
При традиционной системе налогообложения структура налого-
вых платежей является наиболее обширной и, следовательно, сложной. В первую очередь, данная система налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель с доходов от своей
предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по правилам гл. 23 НК РФ.
Кроме того, в данном случае предприниматели обязаны уплачи-
вать налог на добавленную стоимость (НДС), взносы на обязательное социальное страхование как с сумм, выплачиваемых наемным
работникам по трудовым договорам и договорам гражданскоправового характера, предметом которых является выполнение
работ или оказание услуг, так и со своих доходов.
178
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Существует и ряд других налогов, уплачиваемых в данном
случае предпринимателями (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный и др.).
Применение индивидуальным предпринимателем этого режима
налогообложения оправданно лишь в том случае, если он является
участником внешнеэкономической деятельности и в любом случае
будет платить таможенный НДС.
Второй довод для выбора этого режима — подавляющее число
клиентов индивидуального предпринимателя будут юридические
лица — плательщики НДС.
7.1.1. ɇɚɥɨɝ ɧɚ ɞɨɯɨɞɵ ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɯ ɥɢɰ
Статус индивидуального предпринимателя носит двойственный
характер. С одной стороны, на предпринимателя распространяются
нормы, регулирующие правовое положение гражданина (физического лица). С другой стороны, занятие предпринимательской деятельностью сближает индивидуального предпринимателя по статусу
с юридическим лицом. Так, к предпринимательской деятельности
граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются нормы Гражданского кодекса, которые
регулируют деятельность юридических лиц, если иное не вытекает
из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
Основным налогом, уплачиваемым индивидуальными предпри-
нимателями, является налог на доходы физических лиц, регулируемый гл. 23 НК РФ.
При осуществлении физическим лицом предпринимательской
деятельности налог исчисляется и уплачивается им самостоятельно.
С других доходов обязанность по исчислению, удержанию и плате
этого налога лежит на налоговых агентах (п. 1 ст. 24 и ст. 226 НК РФ).
Самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы также
лица, перечисленные в ст. 228 НК РФ.
Налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц яв-
ляются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства1 иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы. Таким образом, если индивидуальный предприниматель имеет наемных работников, то на него возложена обязанность налогового агента по НДФЛ.
1
С 1 января 2008 г. понятие «постоянное представительство» меняется на «обо-
собленное подразделение».
7. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɯ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɟɣ ɢ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ ɛɢɡɧɟɫɚ
Налогоплательщиками НДФЛ в соответствии со ст. 207 НК РФ
являются физические лица — граждане РФ, иностранные граждане
и лица без гражданства. Налоговый кодекс также относит к физическим лицам индивидуальных предпринимателей (ст. 11 НК РФ).
На территории Российской Федерации предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица могут заниматься также иностранцы и лица без гражданства.
Законодатель, используя международную практику, разделил
физических лиц на две группы: налоговых резидентов и нерезидентов.
Налоговое резидентство определяет налоговый статус физиче-
ского лица в стране, на территории которой данное физическое
лицо постоянно находится в течение определенного времени, получает доходы и имеет имущество, которые облагаются налогами в
соответствии с налоговым законодательством данной страны.
Налоговое резидентство не зависит от гражданства (резидентст-
ва) либо национальной принадлежности налогоплательщика.
Резиденты, как правило, являются налоговыми резидентами и
несут полную налоговую обязанность перед государством своего
резидентства. Они обязаны платить налог с доходов, полученных
где бы то ни было: как из источников на территории государства
своего резидентства, так и на любой другой территории.
Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность. Они
уплачивают государству налог только в случае, если получили доход
из источников в этом государстве. Нерезидент становится налоговым резидентом только при выполнении определенных условий.
Налоговыми резидентами, согласно российскому законодатель-
ству (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ), признаются физические
лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных
дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период
нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации
для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Объектом обложения налогом на доходы физических лиц — рези-
дентов является доход, полученный ими от источников в России и
за ее пределами. Нерезиденты уплачивают налог с доходов, полученных только на территории Российской Федерации.
При этом фактически уплаченные налогоплательщиком — рези-
дентом за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не
179
180
предусмотрено договором (соглашением) об избежании двойного
налогообложения (ст. 232 НК РФ). Это означает, что при наличии
Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и иной страной, налог, уплаченный физическим лицом — резидентом РФ на территории этой страны, подлежит зачету при налогообложении полученных доходов на территории РФ. Если налог, уплаченный в соответствии с законодательством другого государства, оказывается меньше, чем налог, рассчитанный в соответствии с Российским законодательством, то разница подлежит доплате. При обратной ситуации налог не возмещается. В случае отсутствия соглашения об избежании двойного налогообложения резиденту РФ придется уплатить налог и по возвращении на родину. Аналогичное правило действует в отношении нерезидентов Российской Федерации. С полученных доходов в России
уплачивается налог на доходы физических лиц, а по возвращении
они подлежат налогообложению по своему налоговому законодательству.
Виды доходов, полученных от источников в Российской Федера-
öèè, перечислены в п. 1 ст. 208 НК РФ.
Не относится к доходам, полученным от источников в Россий-
ской Федерации, доход, полученный от проведения индивидуальными предпринимателями внешнеторговых операций, совершаемых
исключительно от своего имени и в своих интересах и связанных
исключительно с закупкой товаров в Российской Федерации в целях их экспорта. Такая ситуация может возникнуть, если физическое лицо приобрело товары в России и продает их за границей.
Получаемые за границей доходы от продажи таких товаров облагаются налогом в стране реализации товара. В этом случае учитывается резидентский статус физического лица и наличие договора об
отсутствии двойного налогообложения. Аналогичная ситуация в
отношении работ или услуг (п. 2 ст. 208 НК РФ).
Другая ситуация: индивидуальный предприниматель ввез на та-
моженную территорию России приобретенные за границей товары
в целях последующей реализации на территории России. Полученный доход в этом случае подлежит налогообложению на территории
России. Отдельно необходимо упомянуть, что доходы от сделок между физическими лицами, состоящими в близком родстве (супруги,
родители, дети), в качестве доходов не признаются. Исключением
являются случаи заключения между ними договоров гражданскоправового характера или трудовых соглашений. Такими договорами
могут быть договоры купли-продажи, аренды, дарения и т.п.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]