Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
251
7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном
объеме.
Ïðè вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообло-
жение проводится в следующем порядке (п. 2 ст. 151 НК РФ):
1) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта, а также помещении товаров под режимы
таможенного склада, таможенной территории, свободного склада
или свободной таможенной зоны в целях последующего их вывоза
(в том числе и продуктов переработки) в соответствии с таможенным режимом экспортера налог не уплачивается;
2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в
таможенном режиме реэкспорта
1
уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;
4) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в иных
случаях таможенного режима освобождение от уплаты налога и
(или) возврат уплаченных его сумм не осуществляется, если иное
не предусмотрено таможенным законодательством РФ.
Налоговая база (ст. 153 НК РФ) по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг). Для целей НДС налогоплательщик определяет ее всегда самостоятельно. Особенности определения налоговой базы при различных видах деятельности
и операциях, совершаемых налогоплательщиками, определяются
ст. 154—162.1 НК РФ.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из
цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Полученные
суммы авансов также включаются в налоговую базу включая НДС
(п. 1 ст. 154 НК РФ).
1
Реэкспорт — вывоз из государства за границу ранее ввезенных, импортированных товаров в том же виде или после переработки. Предметом реэкспорта являются чаще всего шерсть, кожи, каучук, цветные металлы, пищевкусовые продукты и др.
252
Налоговые органы вправе контролировать правильность приме-
нения цен по сделкам в следующих случаях:
x заключения сделки между взаимозависимыми лицами1;
x по товарообменным (бартерным) операциям;
x при значительном колебании, более чем на 20% в ту или
иную сторону, уровня цен на идентичные или однородные
товары в краткосрочных периодах.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. ȼɨ ɜɪɟɦɹ ɩɪɨɜɟɪɤɢ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ ɩɨ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɭ ɦɟɛɟɥɢ
ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɢɧɫɩɟɤɰɢɹ ɜɵɹɜɢɥɚ, ɱɬɨ ɜ ɹɧɜɚɪɟ 2011 ɝ. ɛɵɥɨ ɪɟɚɥɢɡɨɜɚɧɨ
ɩɹɬɶ ɨɞɧɨɬɢɩɧɵɯ ɤɨɦɩɥɟɤɬɨɜ ɦɹɝɤɨɣ ɦɟɛɟɥɢ. Ɍɪɢ ɢɡ ɧɢɯ ɛɵɥɢ ɩɪɨɞɚɧɵ
ɩɨ ɰɟɧɟ 65 ɬɵɫ. ɪɭɛ., ɞɜɚ — ɩɨ ɰɟɧɟ 40 ɬɵɫ. ɪɭɛ.
ɋɪɟɞɧɹɹ ɰɟɧɚ ɤɨɦɩɥɟɤɬɚ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ
(65 000 × 3 + 40 000 × 2)/5 = 55 000 ɪɭɛ.
Ⱦɨɥɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɨɞɧɨɝɨ ɤɨɦɩɥɟɤɬɚ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 20% ɫɪɟɞɧɟɣ ɰɟɧɵ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 55 000 × 0,2 = 11 000 ɪɭɛ.
Ⱦɨɩɭɫɬɢɦɵɣ ɢɧɬɟɪɜɚɥ ɤɨɥɟɛɚɧɢɣ ɪɵɧɨɱɧɵɯ ɰɟɧ ɪɚɫɫɱɢɬɵɜɚɟɬɫɹ ɫɥɟɞɭɸɳɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ:
55 000 + 11 000 = 66 000 ɪɭɛ.
55 000 – 11 000 = 44 000 ɪɭɛ.
Ⱥɧɚɥɢɡɢɪɭɹ ɨɬɤɥɨɧɟɧɢɟ ɭɪɨɜɧɹ ɰɟɧ ɪɟɚɥɢɡɨɜɚɧɧɵɯ ɦɟɛɟɥɶɧɵɯ
ɤɨɦɩɥɟɤɬɨɜ ɨɬ ɫɪɟɞɧɟɣ ɰɟɧɵ, ɦɨɠɧɨ ɫɞɟɥɚɬɶ ɜɵɜɨɞ, ɱɬɨ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɹ ɬɪɟɯ ɤɨɦɩɥɟɤɬɨɜ ɩɨ ɰɟɧɟ 65 ɬɵɫ. ɪɭɛ. ɭɤɥɚɞɵɜɚɟɬɫɹ ɜ ɞɨɩɭɫɬɢɦɵɣ ɢɧɬɟɪɜɚɥ ɨɬ 44 ɞɨ 66 ɬɵɫ.ɪɭɛ., ɚ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɹ ɤɨɦɩɥɟɤɬɨɜ ɩɨ
ɰɟɧɟ 40 ɬɵɫ
. ɪɭɛ. — ɧɟɬ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɰɟɧɵ ɤɨɥɟɛɥɸɬɫɹ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ ɛɨɥɟɟ 20%:
(55 000 – 40 000) / 55 000 × 100 = 27,27 %
ɉɪɟɞɩɨɥɨɠɢɦ, ɱɬɨ ɪɵɧɨɱɧɚɹ ɰɟɧɚ ɩɨɞɨɛɧɨɝɨ ɤɨɦɩɥɟɤɬɚ ɦɟɛɟɥɢ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 70 ɬɵɫ. ɪɭɛ. ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ ɨɪɝɚɧɵ ɛɭɞɭɬ ɢɫɯɨɞɢɬɶ
ɢɡ ɪɵɧɨɱɧɨɣ ɰɟɧɵ ɢ ɜɵɧɟɫɭɬ ɪɟɲɟɧɢɟ ɨ ɞɨɧɚɱɢɫɥɟɧɢɢ ɧɚɥɨɝɚ ɢ ɩɟɧɟɣ
ɡɚ ɟɝɨ ɧɟɫɜɨɟɜɪɟɦɟɧɧɭɸ ɭɩɥɚɬɭ ɫ ɫɭɦɦɵ 60 ɬɵɫ. ɪɭɛ.:
(70 000 – 40 000) ×
2 = 60 000 ɪɭɛ.
При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (áàð-
терным) операциям, а также их реализации на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, пере-
1
Понятие взаимозависимых лиц дается в ст. 20 НК РФ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
даче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при
оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется в
аналогичном порядке (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Налоговая база при реализации услуг по производству товаров
из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их
обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5
ст. 154 НК РФ).
В процессе осуществления предпринимательской деятельности
нередко организация по какой-либо причине не может вовремя выполнить взятое на себя обязательство. От такой ситуации не застрахован никто, и, для того чтобы избежать серьезных финансовых
рисков, вызванных неисполнением обязательства в срок, участники
хозяйственной деятельности используют возможности, предоставляемые гл. 24 ГК РФ, а именно — возможность перемены лиц в
обязательстве.
Статья 382 ГК РФ предоставляет кредитору право совершить
уступку права требования третьему лицу. Для перехода к другому
лицу прав кредитора не требуется согласия должника. При этом
уступка должна быть произведена в той же форме, что и основной
договор.
Должник также имеет возможность перевести свой долг на
третье лицо, если по каким-либо причинам не может вовремя исполнить свое денежное обязательство перед кредитором. К договору
о переводе долга применяются те же правила о форме, что предусмотрены ст. 389 ГК РФ для уступки требования. Вместе с тем следует отметить, что перевод долга возможен только при наличии согласия кредитора.
Ïðè уступке требования, обусловленного договором реализации
товаров (работ, услуг) (ст. 155 НК РФ), операции по которому подлежат налогообложению, налоговая база определяется исходя из
стоимости этих товаров (работ, услуг). У нового кредитора, получившего право требования, налоговая база определяется как сумма,
на которую доход, полученный им при прекращении обязательства
или последующей уступке, выше расхода на приобретение этого
требования. Эти правила не распространяются на договоры займа
(подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской
деятельности в интересах другого лица на основе договоров поруче-
253
254
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ния, комиссии èëè агентских договоров1 (ст. 156 НК РФ) определяют
налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении каждого из указанных договоров.
В налоговую базу не включаются суммы, полученные комис-
сионерами (поверенными, агентами) от комитентов (доверителей,
принципалов) для исполнения сделки, как и суммы, полученные
названными лицами от покупателей товаров (работ, услуг), за исключением вознаграждений или любых иных доходов.
Если по договорам поручения, комиссии или агентским догово-
рам реализуются товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению, данная льгота не распространяется на налогооблагаемую базу посредников.
Не подлежат налогообложению следующие посреднические услуги:
1) сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным
гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ, если их
национальным законодательством либо международными договорами установлена аналогичная льгота для российских граждан и юридических лиц (п. 1 ст. 149 НК РФ);
2) реализация (передача, выполнение, оказание услуг для собст-
венных нужд) на территории РФ важнейших и жизненно необходимых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства и медицинских услуг по перечню, утверждаемому Правительством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
3) реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению
надгробных памятников и оформлению могил, а также похоронных
принадлежностей (в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ) (подп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
1
Договор комиссии определяется ст. 990 ГК РФ как договор, по которому «одна
сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за
счет комитента». При этом сделки совершаются от имени комиссионера, который выступает как лицо совершенно самостоятельное.
Договор поручения определяется ст. 990 ГК РФ как договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Здесь, как и в договоре комиссии,
на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий,
представляющих интерес для доверителя. Однако при этом в отличие от комиссионера поверенный совершает юридические действия от лица доверителя.
По агентскому договору согласно ст. 1005 ГК РФ одна сторона (агент) обязуется
за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
4) реализация изделий народных художественных промыслов
(ïîäï. 6 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ).
При осуществлении перевозок (п. 1 ст. 157 НК РФ) (за исключением пригородных) пассажиров, багажа, грузов или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее НДС). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. При этом налогообложение
транспортных перевозок осуществляется по ставке 0%, если пункт
отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации (п. 1
ст. 164 НК РФ).
При реализации услуг международной связи при определении
налоговой базы не учитываются суммы, полученные организациями связи от предоставления этих услуг иностранным покупателям.
При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ) налоговая база определяется отдельно по
каждому из его активов. Если предприятие продано íèæå балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяют поправочный коэффициент:
255
Ʉɩ = ɐɩ / ɐɢ,
ɝɞɟ Ʉɩ — ɩɨɩɪɚɜɨɱɧɵɣ ɤɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ,
ɐɩ — ɰɟɧɚ ɩɪɨɞɚɠɢ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ,
ɐɢ — ɛɚɥɚɧɫɨɜɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ.
Если цена продажи предприятия âûøå балансовой стоимости
реализованного имущества, формула для расчета поправочного коэффициента будет выглядеть следующим образом:
Ʉɩ = (ɐɩ – ɐɞ – ɐɰ) / (ɐɢ – ɐɞ – ɐɰ) u 100,
ɝɞɟ ɐɞ — ɛɚɥɚɧɫɨɜɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɞɟɛɢɬɨɪɫɤɨɣ ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɢ,
ɐɰ — ɛɚɥɚɧɫɨɜɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɰɟɧɧɵɯ ɛɭɦɚɝ (ɟɫɥɢ ɧɟ ɛɵɥɨ ɩɪɢɧɹɬɨ
ɪɟɲɟɧɢɟ ɨ ɩɟɪɟɨɰɟɧɤɟ).
При этом поправочный коэффициент не применяют к дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг.
Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на соответствующий поправочный коэффициент.
256
В данном случае законодатель рассматривает предприятие как
совокупность активов, и для целей обложения НДС продажа фирмы представляется не как реализация целостного комплекса, а как
продажа отдельных его составляющих. Налоговую базу определяют
отдельно по каждому из них: по основным средствам, НМА, ценным бумагам, дебиторской задолженности.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. Ȼɚɥɚɧɫɨɜɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ ɈɈɈ «ȼɚɪɢɚɧɬ» ɫɨɫɬɚɜ-
ɥɹɟɬ 1 ɦɥɧ 650 ɬɵɫ. ɪɭɛ. ɐɟɧɚ ɩɪɨɞɚɠɢ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ ɩɨ ɫɨɝɥɚɲɟɧɢɸ
ɫɬɨɪɨɧ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɚ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 1 ɦɥɧ 300 ɬɵɫ. ɪɭɛ.
ɉɨɩɪɚɜɨɱɧɵɣ ɤɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ, ɤɨɬɨɪɵɣ ɩɪɢ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɢɢ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ
ɛɚɡɵ ɩɨ ɇȾɋ ɫɥɟɞɭɟɬ ɩɪɢɦɟɧɹɬɶ ɤ ɤɚɠɞɨɦɭ ɜɢɞɭ ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ, ɛɭɞɟɬ
ɪɚɜɟɧ
(1 300 000 / 1 650 000)
u 100 = 78,9%.
ɉɪɢɦɟɪ. Ȼɚɥɚɧɫɨɜɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɈɈɈ «ɒɚɧɫ» ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 4 ɦɥɧ 100 ɬɵɫ.
ɪɭɛ., ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɞɟɛɢɬɨɪɫɤɚɹ ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɶ — 150 ɬɵɫ. ɪɭɛ. ɢ ɫɬɨɢ-
ɦɨɫɬɶ ɰɟɧɧɵɯ ɛɭɦɚɝ — 90 ɬɵɫ. ɪɭɛ. ɉɟɪɟɨɰɟɧɤɚ ɰɟɧɧɵɯ ɛɭɦɚɝ ɧɟ
ɩɪɨɜɨɞɢɥɚɫɶ. ɐɟɧɚ ɩɪɨɞɚɠɢ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ — 6 ɦɥɧ 300 ɬɵɫ. ɪɭɛ.
ɉɨɩɪɚɜɨɱɧɵɣ ɤɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ ɛɭɞɟɬ ɪɚɜɟɧ 157%:
(6 300 000 – 150 000 – 90 000) »
/ (4 100 000 – 150 000 – 90 000)
u 100 = 157%.
Ⱦɚɥɟɟ ɛɚɥɚɧɫɨɜɭɸ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɤɚɠɞɨɝɨ ɜɢɞɚ ɚɤɬɢɜɚ ɭɦɧɨɠɚɟɦ ɧɚ ɞɚɧɧɵɣ ɩɨɩɪɚɜɨɱɧɵɣ ɤɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ ɢ ɤ ɩɨɥɭɱɟɧɧɨɣ ɬɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɟ ɩɪɢɦɟɧɹɟɦ ɫɬɚɜɤɭ 15,25%.
При выполнении строительно-монтажных работ для собствен-
ного потребления (СМР) налоговая база определяется как стоимость
выполненных работ, исчисленная с учетом всех фактических затрат
налогоплательщика (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы при СМР, выполнен-
ных хозяйственным способом, с 1 января 2006 г. было установлено
последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Учитывая, что в качестве налогового периода по НДС с 1 января
2008 г. принимается квартал, с указанной даты налог по таким работам нужно начислять в последний день каждого квартала исходя
из выполненного объема СМР за квартал. Это правило вступило в
силу с 1 января 2009 г.
1
1
Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. ¹ 224-ФЗ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
257
Исключение составляют те объекты, строительство которых на-
чалось раньше 1 января 2006 г. и продолжается до сих пор. Для них
на стоимость фактических затрат на СМР, выполненные для собственных нужд до 1 января 2005 г., НДС нужно начислять в момент
принятия на учет построенного объекта.
НДС, начисленный на сумму фактических расходов по строи-
тельству объекта хозяйственным способом, принимается к вычету
на момент определения налоговой базы (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172
1
ÍÊ ÐÔ)
.
Следовательно, организация может принять к вычету НДС на
объем СМР в том же налоговом периоде, в котором исчислила его
к уплате.
Но, как и прежде, компания вправе рассчитывать на вычет
только при условии, что СМР ведутся на объекте, который предназначен для деятельности, облагаемой НДС, и его стоимость подлежит включению в расходы по налогу на прибыль (в том числе в
виде амортизационных отчислений).
Воспользоваться новым порядком можно только в отношении
сумм налога, начисленных с 1 января 2009 г. Суммы НДС, которые
исчислили, но не приняли к вычету в период с 1 января 2006 г. по
1 января 2009 г. в связи с неперечислением налога, следует заявлять
к вычету в прежнем порядке — по мере уплаты начисленного налога в бюджет (п. 13 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г.
¹ 224-ФЗ). Другими словами, вычет по НДС в этом случае можно
получить в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты.
Если же на балансе компании числятся объекты незаконченно-
го капитального строительства, начатого до 2006 г., то НДС по
строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным
способом в тот период, можно принять к вычету при условии их
оплаты лишь после постановки на учет построенного объекта либо
при реализации незавершенного объекта.
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ ɹɧɜɚɪɟ 2011 ɝ. ɤɨɦɩɚɧɢɹ ɧɚɱɚɥɚ ɫɬɪɨɢɬɟɥɶɫɬɜɨ ɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɵɦ ɫɩɨɫɨɛɨɦ ɫɤɥɚɞɚ ɝɨɬɨɜɨɣ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ. Ɋɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɫɬɪɨɢɬɟɥɶɫɬɜɨ ɜ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ ɫɨɫɬɚɜɢɥɢ:
x ɫɬɪɨɢɬɟɥɶɧɵɟ ɦɚɬɟɪɢɚɥɵ — 2 950 000 ɪɭɛ. (ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ —
450 000 ɪɭɛ.);
x ɡɚɪɚɛɨɬɧɚɹ ɩɥɚɬɚ ɪɚɛɨɱɢɯ ɤɨɦɩɚɧɢɢ ɡɚɤɚɡɱɢɤɚ (ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɫɨɰɢ-
ɚɥɶɧɵɯ ɫɬɪɚɯɨɜɵɯ ɜɡɧɨɫɨɜ ɢ ɜɡɧɨɫɨɜ ɧɚ ɫɬɪɚɯɨɜɚɧɢɟ ɨɬ ɧɟɫɱɚɫɬɧɵɯ ɫɥɭɱɚɟɜ ɢ ɩɪɨɮɡɚɛɨɥɟɜɚɧɢɣ) — 280 000 ɪɭɛ. ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɨ;
1
Письмо ФНС России от 23 марта 2009 г. ¹ ШС-22-3/216@.
258
x ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɪɚɛɨɬ ɩɨ ɞɨɝɨɜɨɪɭ ɫ ɩɨɞɪɹɞɧɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɟɣ ɜ
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɮɟɜɪɚɥɟ — 590 000 ɪɭɛ. (ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ — 90 000 ɪɭɛ.);
x ɫɭɦɦɚ ɟɠɟɦɟɫɹɱɧɨɣ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɢ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ, ɤɨɬɨɪɵɟ
ɛɵɥɢ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɵ ɩɪɢ ɫɬɪɨɢɬɟɥɶɫɬɜɟ, — 30 000 ɪɭɛ.
ɇɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ ɩɨ ɨɛɴɟɦɭ ɋɆɊ ɡɚ I ɤɜɚɪɬɚɥ 2010 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ
2 500 000 + (280 000 u 3) + (30 000 u 3) = 3 430 000 ɪɭɛ.
ɋɭɦɦɚ ɇȾɋ ɩɨ ɫɬɪɨɢɬɟɥɶɫɬɜɭ ɯɨɡɫɩɨɫɨɛɨɦ ɪɚɜɧɚ
3 430 000 u 0,18 = 617 400 ɪɭɛ.
Ȼɭɯɝɚɥɬɟɪ ɤɨɦɩɚɧɢɢ ɫɞɟɥɚɟɬ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ ɩɪɨɜɨɞɤɢ.
ȼ ɹɧɜɚɪɟ:
Ⱦɟɛɟɬ 10 — Ʉɪɟɞɢɬ 60 — 2 500 000 ɪɭɛ. — ɨɩɪɢɯɨɞɨɜɚɧɵ ɧɚ ɫɤɥɚɞ
ɦɚɬɟɪɢɚɥɵ;
Ⱦɟɛɟɬ 19 — Ʉɪɟɞɢɬ 60 — 450 000 ɪɭɛ. — ɜɵɞɟɥɟɧ ɇȾɋ ɩɨ ɦɚɬɟɪɢɚɥɚɦ;
Ⱦɟɛɟɬ 68 — Ʉɪɟɞɢɬ 19 — 450 000 ɪɭɛ. —
ɩɪɟɞɴɹɜɥɟɧ ɤ ɜɵɱɟɬɭ ɇȾɋ
ɩɨ ɦɚɬɟɪɢɚɥɚɦ, ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɧɵɦ ɞɥɹ ɫɬɪɨɢɬɟɥɶɫɬɜɚ;
Ⱦɟɛɟɬ 08 «Ɂɚɬɪɚɬɵ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɚ ɋɆɊ ɯɨɡɫɩɨɫɨɛɨɦ» —
Ʉɪɟɞɢɬ 10 — 2 500 000 ɪɭɛ. — ɨɬɩɭɳɟɧɵ ɦɚɬɟɪɢɚɥɵ ɧɚ ɫɬɪɨɢɬɟɥɶɫɬɜɨ;
Ⱦɟɛɟɬ 08 «Ɂɚɬɪɚɬɵ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɚ ɋɆɊ ɯɨɡɫɩɨɫɨɛɨɦ» —
Ʉɪɟɞɢɬ 70(69) — 280 000 ɪɭɛ. — ɧɚɱɢɫɥɟɧɚ ɡɚɪɚɛɨɬɧɚɹ ɩɥɚɬɚ ɪɚɛɨɱɢɦ
ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɫɨɰɢɚɥɶɧɵɯ ɫɬɪɚɯɨɜɵɯ ɜɡɧɨɫɨɜ ɢ ɫɬɪɚɯɨɜɵɯ ɜɡɧɨɫɨɜ ɨɬ ɧɟɫɱɚɫɬɧɵɯ ɫɥɭɱɚɟɜ;
Ⱦɟɛɟɬ 08 «Ɂɚɬɪɚɬɵ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɚ ɋɆɊ ɯɨɡɫɩɨɫɨɛɨɦ
» —
Ʉɪɟɞɢɬ 02 — 30 000 ɪɭɛ. — ɧɚɱɢɫɥɟɧɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɹ.
ȼ ɮɟɜɪɚɥɟ:
Ⱦɟɛɟɬ 08 «Ɂɚɬɪɚɬɵ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɚ ɋɆɊ ɯɨɡɫɩɨɫɨɛɨɦ» —
Ʉɪɟɞɢɬ 70(69) — 280 000 ɪɭɛ. — ɧɚɱɢɫɥɟɧɚ ɡɚɪɚɛɨɬɧɚɹ ɩɥɚɬɚ ɪɚɛɨɱɢɦ
ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɫɨɰɢɚɥɶɧɵɯ ɫɬɪɚɯɨɜɵɯ ɜɡɧɨɫɨɜ ɢ ɫɬɪɚɯɨɜɵɯ ɜɡɧɨɫɨɜ ɨɬ ɧɟɫɱɚɫɬɧɵɯ ɫɥɭɱɚɟɜ;
Ⱦɟɛɟɬ 08 «Ɂɚɬɪɚɬɵ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɚ ɋɆɊ ɯɨɡɫɩɨɫɨɛɨɦ» —
Ʉɪɟɞɢɬ 02 — 30 000 ɪɭɛ. — ɧɚɱɢɫɥɟɧɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɹ;
Ⱦɟɛɟɬ 08 «Ɂɚɬɪɚɬɵ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɚ ɋɆɊ, ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɟ ɩɨɞɪɹɞɱɢɤɚɦɢ» —
Ʉɪɟɞɢɬ 60 — 500 000 ɪɭɛ. — ɩɪɢɧɹɬɵ
ɨɬ ɩɨɞɪɹɞɱɢɤɨɜ ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɟ
ɫɬɪɨɢɬɟɥɶɧɵɟ ɪɚɛɨɬɵ;
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
259
Ⱦɟɛɟɬ 19 — Ʉɪɟɞɢɬ 60 — 90 000 ɪɭɛ. — ɜɵɞɟɥɟɧ ɇȾɋ ɩɨ ɩɨɞɪɹɞɧɵɦ
ɪɚɛɨɬɚɦ;
Ⱦɟɛɟɬ 68 — Ʉɪɟɞɢɬ 19 — 90 000 ɪɭɛ. — ɩɪɟɞɴɹɜɥɟɧ ɤ ɜɵɱɟɬɭ ɇȾɋ ɩɨ
ɩɨɞɪɹɞɧɵɦ ɪɚɛɨɬɚɦ.
ȼ ɦɚɪɬɟ:
Ⱦɟɛɟɬ 08 «Ɂɚɬɪɚɬɵ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɚ ɋɆɊ ɯɨɡɫɩɨɫɨɛɨɦ» —
Ʉɪɟɞɢɬ 70(69) — 280 000 ɪɭɛ. — ɧɚɱɢɫɥɟɧɚ ɡɚɪɚɛɨɬɧɚɹ ɩɥɚɬɚ ɪɚɛɨɱɢɦ
ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɫɨɰɢɚɥɶɧɵɯ ɫɬɪɚɯɨɜɵɯ ɜɡɧɨɫɨɜ ɢ ɫɬɪɚɯɨɜɵɯ ɜɡɧɨɫɨɜ ɨɬ ɧɟɫɱɚɫɬɧɵɯ ɫɥɭɱɚɟɜ;
Ⱦɟɛɟɬ 08 «Ɂɚɬɪɚɬɵ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɚ ɋɆɊ ɯɨɡɫɩɨɫɨɛɨɦ
» —
Ʉɪɟɞɢɬ 02 — 30 000 ɪɭɛ. — ɧɚɱɢɫɥɟɧɚ ɚɦɨɪɬɢɡɚɰɢɹ;
Ⱦɟɛɟɬ 19 — Ʉɪɟɞɢɬ 68 — 617 400 ɪɭɛ.— ɧɚɱɢɫɥɟɧ ɇȾɋ ɧɚ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ
ɋɆɊ, ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɯ ɯɨɡɫɩɨɫɨɛɨɦ;
Ⱦɟɛɟɬ 68 — Ʉɪɟɞɢɬ 19 — 617 400 ɪɭɛ. — ɩɪɟɞɴɹɜɥɟɧ ɤ ɜɵɱɟɬɭ ɇȾɋ, ɧɚɱɢɫɥɟɧɧɵɣ ɧɚ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɋɆɊ, ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɯ ɯɨɡɫɩɨɫɨɛɨɦ.
Возникновение обязанностей налогового агента (ñò. 161 ÍÊ ÐÔ).
Налоговыми агентами по НДС признаются лица, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары
(работы, услуги) у иностранных лиц, не имеющих на территории
РФ постоянных представительств. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую
сумму налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками НДС или нет.
Порядок исчисления и уплаты НДС. Статьей 167 НК РФ НДС
начисляется в момент определения налоговой базы. Этот момент
определяется как наиболее ранняя из следующих дат:
x день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуществен-
íûõ ïðàâ;
x день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Этот порядок действует с 1 января 2006 г. До 2006 г. налогопла-
тельщики могли выбирать момент определения налоговой базы —
либо по отгрузке, либо по оплате, закрепив выбранный вариант в
учетной политике.
В случае получения авансов НДС начисляется по итогам того
квартала, в котором они были получены. Впоследствии, после вы-
260
полнения обязательств по отгрузке товаров в счет полученных авансов, сумму НДС, уплаченного с них, можно будет принять к вычету.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ ɢɸɧɟ 2010 ɝ. ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɟ Ⱥ ɨɬɝɪɭɡɢɥɨ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɸ Ȼ
ɩɚɪɬɢɸ ɬɨɜɚɪɨɜ. ɐɟɧɚ ɩɚɪɬɢɢ ɫɨɝɥɚɫɧɨ ɞɨɝɨɜɨɪɭ 236 ɬɵɫ. ɪɭɛ. (ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ
ɇȾɋ 36 ɬɵɫ. ɪɭɛ.). ɋɟɛɟɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɩɪɨɞɚɧɧɵɯ ɬɨɜɚɪɨɜ 160 ɬɵɫ. ɪɭɛ.
ȼ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ ɞɨɝɨɜɨɪɨɦ ɩɪɚɜɨ ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɨɫɬɢ ɩɟɪɟɯɨɞɢɬ ɤ ɩɨɤɭ-
ɩɚɬɟɥɸ ɩɨɫɥɟ ɨɬɝɪɭɡɤɢ ɬɨɜɚɪɨɜ.
ɉɪɟɞɩɪɢɹɬɢɟ Ȼ ɩɟɪɟɱɢɫɥɢɥɨ ɞɟɧɶɝɢ ɡɚ ɬɨɜɚɪɵ ɜ ɚɜɝɭɫɬɟ 2010 ɝ.
ȼ ɞɚɧɧɨɦ ɫɥɭɱɚɟ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɟ Ⱥ ɞɨɥɠɧɨ ɧɚɱɢɫɥɢɬɶ ɇȾɋ ɤ ɭɩɥɚɬɟ ɜ
ɛɸɞɠɟɬ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ II ɤɜɚɪɬɚɥɚ 2010 ɝ. — ɬɨɝɨ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɟɪɢɨɞɚ, ɜ
ɤɨɬɨɪɨɦ ɬɨɜɚɪɵ ɛɵɥɢ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ ɨɬɝɪɭɠɟɧɵ, ɢ ɩɟɪɟɱɢɫɥɢɬɶ ɧɟ ɩɨɡɞɧɟɟ 20 ɢɸɥɹ 2010 ɝ.
При получении налогоплательщиком авансов в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база
определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
В налоговую базу не включается оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг) в следующих случаях:
x длительность производственного цикла изготовления которых
превышает шесть месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров
(выполнения работ, оказания услуг) (п. 13 ст. 167 НК РФ);
x товары (работы, услуги) на экспорт, облагаемые по налоговой
ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;
x товары не подлежат налогообложению (освобождаются от на-
логообложения).
Платежи, полученные за реализованные товары (работы, услуги)
как финансовая помощь на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), также включаются в налоговую ба-
зу. При этом предоставляемые из бюджетов различных уровней
суммы дотаций и субсидий на покрытие фактически полученных
предприятием убытков, связанных с применением государственных
регулируемых цен и предоставлением льгот отдельным потребителям, в налоговую базу не включаются.
Организации, производящие и реализующие товары (работы, услу-
ги), по которым предоставляются дотации из соответствующих бюджетов, должны вести раздельный учет их производства и реализации.
Возникшие отрицательные суммы налога подлежат возмещению в общеустановленном порядке. К таким организациям, например, можно
отнести предприятия жилищно-коммунального комплекса.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]