Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
цом не был заключен по истечении трех месяцев после окончания
обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком.
Расходы на ремонт основных средств. Расходы налогоплательщика на
ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов
равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под
предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.
В соответствии с данной статьей при определении нормативов от-
числений в резерв принимаются во внимание периодичность осуществления ремонта объекта основных средств, частота замены элементов
основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметная
стоимость ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих
расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю сумму
фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для
проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта
основных средств в течение более одного налогового периода, то
предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на
ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений
на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения
указанных видов ремонта, при условии, что в предыдущих налоговых
периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
При этом размер резерва на проведение капитального ремонта обосновывается расчетами, сметами и графиком проведения работ.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на
ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на
проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт ос-
новных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму
созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных
средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в
состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
311
312
Если на конец налогового периода остаток средств резерва
предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает
сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде
затрат на ремонт основных средств, то сумма неизрасходованного
резерва на последнюю дату текущего налогового периода для целей
налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогооб-
ложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление
средств для финансирования указанного ремонта в течение более
одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɥɚɧɢɪɭɟɬ ɫɨɡɞɚɬɶ ɧɚ 2012 ɝ. ɪɟɡɟɪɜ ɧɚ ɨɛɵɱ-
ɧɵɣ ɪɟɦɨɧɬ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɢ ɧɚ ɤɚɩɢɬɚɥɶɧɵɣ. Ɉɛɵɱɧɵɣ ɪɟɦɨɧɬ ɩɥɚɧɢɪɭɟɬɫɹ ɩɪɨɜɟɫɬɢ ɜ 2012 ɝ., ɚ ɤɚɩɢɬɚɥɶɧɵɣ — ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ 2012—2014 ɝɝ.
Ȼɚɥɚɧɫɨɜɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɮɢɪɦɵ — 2 400 000 ɪɭɛ.
Ɂɚ ɬɪɢ ɩɪɟɞɵɞɭɳɢɯ ɝɨɞɚ ɧɚ ɪɟɦɨɧɬ ɛɵɥɨ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ ɢɡɪɚɫɯɨɞɨɜɚɧɨ:
ɜ 2008 ɝ. — 180 000 ɪɭɛ.;
ɜ 2009 ɝ. — 200 000 ɪɭɛ.;
ɜ 2010 ɝ. — 340 000 ɪɭɛ.
Ɇɚɤɫɢɦɚɥɶɧɚɹ ɫɭɦɦɚ ɪɟɡɟɪɜɚ ɧɚ ɨɛɵɱɧɵɣ ɪɟɦɨɧɬ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
(180 000 + 200 000 + 340 000) / 3 = 240 000 ɪɭɛ.
ȿɠɟɤɜɚɪɬɚɥɶɧɵɟ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɹ ɜ ɪɟɡɟɪɜ ɫɨɫɬɚɜɹɬ
240 000 / 4 = 60 000 ɪɭɛ.
Ɋɟɡɟɪɜ ɧɚ ɤɚɩɢɬɚɥɶɧɵɣ ɪɟɦɨɧɬ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɥɚɧɢɪɭɟɬ ɫɨɡɞɚɬɶ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 900 000 ɪɭɛ. ɂɦɟɸɬɫɹ ɜɫɟ ɩɨɞɬɜɟɪɠɞɚɸɳɢɟ ɞɨɤɭɦɟɧɬɵ: ɝɪɚɮɢɤɢ
ɩɪɨɜɟɞɟɧɢɹ ɢ ɫɦɟɬɵ.
ȿɠɟɤɜɚɪɬɚɥɶɧɵɣ ɪɚɡɦɟɪ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ ɜ ɞɚɧɧɵɣ ɪɟɡɟɪɜ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
900 000 / 3 / 4 = 75 000 ɪɭɛ.
Ɉɛɳɚɹ ɫɭɦɦɚ ɤɜɚɪɬɚɥɶɧɵɯ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ ɜ
ɪɟɡɟɪɜ ɧɚ ɪɟɦɨɧɬ ɨɫɧɨɜɧɵɯ
ɫɪɟɞɫɬɜ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
60 000 + 75 000 = 135 000 ɪɭɛ.
Ɉɛɳɚɹ ɫɭɦɦɚ ɪɟɡɟɪɜɚ, ɤɨɬɨɪɵɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɦɨɠɟɬ ɫɨɡɞɚɬɶ ɜ 2010 ɝ., ɫɨɫɬɚɜɢɬ
135 000 u 4 = 540 000 ɪɭɛ.
ȼ ɭɱɟɬɧɨɣ ɩɨɥɢɬɢɤɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɞɨɥɠɧɚ ɨɬɪɚɡɢɬɶ ɧɨɪɦɚɬɢɜ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ ɜ ɪɟɡɟɪɜ ɧɚ ɪɟɦɨɧɬ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ:
x ɩɨ ɨɛɵɱɧɨɦɭ ɪɟɦɨɧɬɭ 10% = 240 000 / 2 400 000 u 100%;
x ɩɨ ɤɚɩɢɬɚɥɶɧɨɦɭ ɪɟɦɨɧɬɭ 12,5% = (75 000 u 4) / 2 400 000 » 100.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Если организация формирует резерв на ремонт основных
средств, все фактические расходы на его проведение в налоговом
учете должны списываться за счет резерва. Если фактические расходы в течение года окажутся больше сформированного резерва,
сумма превышения в конце года относится на расходы и уменьшает
налогооблагаемую прибыль. В бухгалтерском учете расходы на ремонт учитываются в том периоде, когда они возникли (ПБУ 19/99).
Если же организация зарезервировала больше, чем было факти-
чески потрачено, то сумму неизрасходованного резерва нужно списать в конце налогового периода на внереализационные доходы и
включить их в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете порядок создания и расходования резерва
на ремонт основных средств отражается следующими записями:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 — Кредит 96 «Резервы предстоящих рас-
ходов» — создание резерва;
Дебет 96 — Кредит 10, 23, 60, 70 — использование резерва;
Дебет 96 — Кредит 91 — списание неизрасходованной суммы
резерва на доходы организации.
313
ɉɪɢɦɟɪ. ȼɨɫɩɨɥɶɡɭɟɦɫɹ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɚɦɢ ɩɪɟɞɵɞɭɳɟɝɨ ɩɪɢɦɟɪɚ.
ɉɪɟɞɩɨɥɨɠɢɦ, ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢɟ ɡɚɬɪɚɬɵ ɧɚ ɩɪɨɜɟɞɟɧɢɟ ɪɟɦɨɧɬɚ ɨɫɧɨɜɧɵɯ
ɫɪɟɞɫɬɜ ɜ 2011 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɥɢ:
ɜ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ — 140 000 ɪɭɛ.;
ɜɨ II ɤɜɚɪɬɚɥɟ — 120 000 ɪɭɛ.;
ɜ III ɤɜɚɪɬɚɥɟ — 160 000 ɪɭɛ.;
ɜ IV ɤɜɚɪɬɚɥɟ — 110 000 ɪɭɛ.
ȼ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢɟ ɡɚɬɪɚɬɵ ɧɚ ɪɟɦɨɧɬ ɩɪɟɜɵɫɢɥɢ ɪɚɡɦɟɪɵ ɫɨɡɞɚɧɧɨɝɨ ɪɟɡɟɪɜɚ:
140 000 — 135 000 = 5000 ɪɭɛ.
ɉɨɫɤɨɥɶɤɭ ɩɨɞɜɟɫɬɢ ɢɬɨɝ ɩɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɸ ɪɟɡɟɪɜɚ ɦɨɠɧɨ ɬɨɥɶɤɨ ɩɨ
ɢɬɨɝɚɦ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɟɪɢɨɞɚ, ɬɨ ɜ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ ɫɭɦɦɚ ɩɪɟɜɵɲɟɧɢɹ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢɯ ɡɚɬɪɚɬ ɧɟ ɭɦɟɧɶɲɚɟɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɚɝɚɟɦɭɸ ɩɪɢɛɵɥɶ.
ȼ ɩɟɪɜɨɦ ɩɨɥɭɝɨɞɢɢ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ ɡɚɬɪɚɬɵ ɧɚ ɪɟɦɨɧɬ ɨɤɚɡɚɥɢɫɶ ɦɟɧɶɲɟ ɫɨɡɞɚɧɧɨɝɨ
ɪɟɡɟɪɜɚ:
(140 000 + 120 000) — 270 000 = — 10 000 ɪɭɛ.
Ɂɚ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ 2011 ɝ. ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢɟ ɡɚɬɪɚɬɵ ɧɚ ɪɟɦɨɧɬ ɫɨɫɬɚɜɢɥɢ
140 000 + 120 000 + 160 000 = 420 000 ɪɭɛ.
Ɋɟɡɟɪɜ ɧɚ ɪɟɦɨɧɬ ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ 2011 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɬ:
135 000 u 3 = 405 000 ɪɭɛ.
314
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Ɂɚ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢɟ ɪɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɪɟɦɨɧɬ ɫɧɨɜɚ ɩɪɟɜɵɫɢɥɢ ɪɟɡɟɪɜ
ɧɚ 15 000 ɪɭɛ. ɗɬɚ ɪɚɡɧɢɰɚ ɬɚɤɠɟ ɧɟ ɭɦɟɧɶɲɚɟɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɚɝɚɟɦɭɸ
ɛɚɡɭ ɩɨ ɧɚɥɨɝɭ ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ.
Ɂɚ ɝɨɞ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢ ɩɨɬɪɚɬɢɥɚ ɧɚ ɩɪɨɜɟɞɟɧɢɟ ɪɟɦɨɧɬɚ
140 000 + 120 000 +160 000 + 110 000 = 530 000 ɪɭɛ.,
ɚ ɪɚɡɦɟɪ ɫɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɧɨɝɨ ɪɟɡɟɪɜɚ ɫɨɫɬɚɜɢɥ
135 000 u 4 = 540 000 ɪɭɛ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɨɫɬɚɥɚɫɶ ɧɟɢɡɪɚɫɯɨɞɨɜɚɧɧɚɹ ɫɭɦɦɚ ɪɟɡɟɪɜɚ
540 000 – 530 000 = 10 000 ɪɭɛ.
ɗɬɚ ɫɭɦɦɚ ɜ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ
ɭɱɟɬɟ ɞɨɥɠɧɚ ɛɵɬɶ ɫɩɢɫɚɧɚ ɧɚ ɞɨɯɨɞɵ ɨɪ-
ɝɚɧɢɡɚɰɢɢ:
Ⱦɟɛɟɬ 96 — Ʉɪɟɞɢɬ 91 — 10 000 ɪɭɛ.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, выплату возна-
граждений за выслугу лет. У любой фирмы основная часть расходов
на оплату отпусков приходится на летние месяцы. Однако распределять такие расходы можно равномерно в течение года. Для этого
необходимо создать резерв на оплату отпусков.
Порядок создания и использования в налоговом учете резерва
на оплату отпусков установлен в ст. 324.1 НК РФ1. Формирование
резерва — право, а не обязанность налогоплательщика.
Если решение о создании резерва принято, его нужно отразить
в учетной политике. В течение всего налогового периода затраты на
оплату отпусков надо списывать только за счет резерва, а не относить к текущим расходам на оплату труда.
Чтобы сформировать резерв, в учетной политике надо преду-
смотреть способ резервирования, предельную сумму отчислений
(предельный размер резерва), а также ежемесячный процент отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
Далее проводится специальный расчет, в котором определяется
размер ежемесячных отчислений в резерв. Для этого сначала рассчитываются суммы, которые предположительно будут израсходованы на оплату труда и оплату отпусков за год, включая социальные страховые взносы. Для этих целей, как правило, используются
прогнозы, основанные на статистических подходах. Резерв отпусков
1
Редакция ст. 324.1 в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г.
¹ 213-ФЗ предполагает замену упоминания о ЕСН упоминанием о страховых
взносах.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
315
не обязательно создавать по всему персоналу в целом. Его можно
сформировать и для отдельной категории работников (п. 2
ст. 324.1 НК РФ).
Затем определяется процент ежемесячных отчислений в резерв
(ÏÎ
). Для этого предполагаемую годовую сумму расходов на оп-
ìåñ
лату отпусков (ПОО) надо разделить на сумму планируемых расходов на оплату труда (ПОТ) и умножить на 100:
ɉɈ
= ɉɈɈ : ɉɈɌ u 100, %.
ɦɟɫ
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников
формируется ежемесячно.
создание резерва (ОР
ческих расходов организации на оплату труда в этом месяце (ФОТ
процента отчислений в резерв (ПО
Сумма, направляемая в текущем месяце на
), определяется как произведение суммы факти-
ìåñ
):
ìåñ
ɈɊ
ɦɟɫ
= ɉɈ
u ɎɈɌ
ɦɟɫ
ɦɟɫ
.
ìåñ
) è
Отчисления в резерв производятся в конце каждого месяца и
включаются в расходы на оплату труда соответствующих категорий
работников. Об этом говорится в п. 24 ст. 255 и п. 2 ст. 324.1 Налогового кодекса. Общая сумма ежемесячных отчислений (ОР
ìåñ
) не
должна превышать предельного размера резерва на оплату отпусков
за год (ПОО), отраженного в учетной политике.
Чем ближе конец года, тем больше сумма начисленного резерва
расходов на оплату отпусков. Чтобы не превысить установленный
годовой предел, бухгалтер должен ежемесячно нарастающим итогом
сравнивать размер сформированного резерва с суммой фактических
расходов на оплату отпусков. Превышение резерва над фактическими расходами образует внереализационный доход (п. 7 ст. 250
НК РФ), и наоборот, превышение фактических расходов над резервом учитывается в составе расходов на оплату труда.
ɉɪɢɦɟɪ. ɈɈɈ «Ⱥɥɦɚɡ» ɪɟɲɢɥɨ ɜ 2010 ɝ. ɫɨɡɞɚɬɶ ɪɟɡɟɪɜ ɧɚ ɨɩɥɚɬɭ ɨɬ-
ɩɭɫɤɨɜ. ɉɪɟɞɩɨɥɚɝɚɟɦɵɣ ɪɚɡɦɟɪ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɜ 2010 ɝ. ɧɚ ɨɩɥɚɬɭ ɬɪɭɞɚ —
5 000 000 ɪɭɛ., ɧɚ ɨɩɥɚɬɭ ɨɬɩɭɫɤɨɜ — 500 000 ɪɭɛ. ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɫɨɰɢɚɥɶ-
ɧɵɯ ɫɬɪɚɯɨɜɵɯ ɜɡɧɨɫɨɜ. ɗɬɢ ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɢ ɛɵɥɢ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɵ ɢɫɯɨɞɹ ɢɡ
ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɨɝɨ ɪɚɡɦɟɪɚ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɧɚ ɨɩɥɚɬɭ ɬɪɭɞɚ ɡɚ ɩɪɨɲɥɵɣ ɝɨɞ ɫ ɩɨ-
ɩɪɚɜɤɨɣ, ɨɬɪɚɠɚɸɳɟɣ ɡɚɩɥɚɧɢɪɨɜɚɧɧɨɟ
ɧɚ ɛɭɞɭɳɢɣ ɝɨɞ ɢɧɞɟɤɫɢɪɨɜɚɧɢɟ ɡɚɪɚɛɨɬɧɨɣ ɩɥɚɬɵ ɢ ɢɡɦɟɧɟɧɢɟ ɱɢɫɥɟɧɧɨɫɬɢ ɩɟɪɫɨɧɚɥɚ.
ɉɪɟɞɟɥɶɧɚɹ ɫɭɦɦɚ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ ɜ ɪɟɡɟɪɜ ɪɚɜɧɚ 500 000 ɪɭɛ.
ȿɠɟɦɟɫɹɱɧɵɣ ɩɪɨɰɟɧɬ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ ɜ ɪɟɡɟɪɜ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
500 000 / 5 000 000 u 100 = 10%.
316
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Ɏɚɤɬɢɱɟɫɤɢɟ ɪɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɨɩɥɚɬɭ ɬɪɭɞɚ ɜ ɹɧɜɚɪɟ 2010 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɥɢ 350
000 ɪɭɛ. ɉɪɢ ɷɬɨɦ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɹ ɜ ɪɟɡɟɪɜ ɜ ɷɬɨɦ ɠɟ ɦɟɫɹɰɟ ɪɚɜɧɵ
350 000 u 0,10 = 35 000 ɪɭɛ.
ȼ ɚɧɚɥɨɝɢɱɧɨɦ ɩɨɪɹɞɤɟ ɪɚɫɫɱɢɬɵɜɚɟɦ ɪɚɡɦɟɪ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ ɩɨ ɨɫɬɚɥɶɧɵɦ ɦɟɫɹɰɚɦ ɝɨɞɚ.
Ⱦɨɩɭɫɬɢɦ, ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ 11 ɦɟɫɹɰɟɜ 2010 ɝ. ɪɚɡɦɟɪ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ ɜ ɪɟɡɟɪɜ
ɫɨɫɬɚɜɢɥ 490 000 ɪɭɛ., ɚ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢɟ ɪɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɨɩɥɚɬɭ ɬɪɭɞɚ
ɜ ɞɟɤɚɛɪɟ 2010 ɝ. ɭ ɈɈɈ «Ⱥɥɦɚɡ» ɫɨɫɬɚɜɥɹɸɬ 300 000 ɪɭɛ. Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɪɚɫɫɱɢɬɚɧɧɵɣ ɪɚɡɦɟɪ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ ɪɚɜɟɧ
300 000 u 0,10 = 30 000 ɪɭɛ.
ɉɨɫɤɨɥɶɤɭ ɩɪɟɞɟɥɶɧɵɣ ɪɚɡɦɟɪ ɨɬɱɢɫɥɟɧɢɣ ɧɟ ɦɨɠɟɬ ɩɪɟɜɵɫɢɬɶ
500 000 ɪɭɛ., ɚ ɈɈɈ «Ⱥɥɦɚɡ» ɭɠɟ ɧɚɱɢɫɥɢɥɨ ɪɟɡɟɪɜ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 490 000 ɪɭɛ.
ɡɚ 11 ɦɟɫɹɰɟɜ, ɜ ɞɟɤɚɛɪɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɜɩɪɚɜɟ ɨɩɥɚɬɢɬɶ ɨɬɩɭɫɤɚ ɡɚ ɫɱɟɬ
ɪɟɡɟɪɜɚ ɬɨɥɶɤɨ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 10 000
ɪɭɛ. = 500 000 — 490 000. Ɉɫɬɚɜɲɢɟ-
ɫɹ 20 000 ɪɭɛ. ɜɤɥɸɱɚɸɬɫɹ ɜ ɪɚɫɯɨɞɵ ɧɚ ɨɩɥɚɬɭ ɬɪɭɞɚ.
В бухгалтерском учете формирование резерва отражается записью:
Ⱦɟɛɟɬ ɫɱɟɬɨɜ ɭɱɟɬɚ ɡɚɬɪɚɬ 20, 23, 25, 26, 44 — Ʉɪɟɞɢɬ 96 «Ɋɟɡɟɪɜɵ
ɩɪɟɞɫɬɨɹɳɢɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ».
По мере ухода работников в отпуска начисление отпускных
производится за счет резерва:
Ⱦɟɛɟɬ 96 — Ʉɪɟɞɢɬ 70 «Ɋɚɫɱɟɬɵ ɫ ɩɟɪɫɨɧɚɥɨɦ ɩɨ ɨɩɥɚɬɟ ɬɪɭɞɚ».
Одновременно начисляются суммы социальных страховых взносов:
Ⱦɟɛɟɬ 96 — Ʉɪɟɞɢɬ 69 «Ɋɚɫɱɟɬɵ ɩɨ ɫɨɰɢɚɥɶɧɨɦɭ ɫɬɪɚɯɨɜɚɧɢɸ ɢ
ɨɛɟɫɩɟɱɟɧɢɸ».
В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчис-
ления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Пунктом 3 ст. 324.1 НК РФ установлена обязанность проведе-
ния инвентаризации резерва в конце налогового периода. При этом
сравниваются фактические расходы на оплату отпусков с суммой
фактических отчислений в резервный фонд. Если же в результате
инвентаризации окажется, что сумма отчислений в резерв меньше
суммы фактических расходов на оплату отпусков, 31 декабря указанная разница включается в состав расходов на оплату труда за
декабрь текущего года.
Если на 31 декабря у организации будет остаток недоиспользован-
ного резерва (т.е. сумма отчислений в резерв больше суммы фактиче-
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
ских расходов на оплату отпусков), то он включается в состав внереализационных доходов текущего года.
По итогам инвентаризации делается проводка:
317
Ⱦɟɛɟɬ 96 — Ʉɪɟɞɢɬ 91 — ɫɩɢɫɚɧɢɟ ɧɟɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɧɧɨɝɨ ɡɚ ɝɨɞ ɨɫɬɚɬɤɚ ɪɟɡɟɪɜɚ.
Внереализационные расходы. К внереализационным расходам
относятся расходы, не связанные с производством и реализацией
продукции и уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Порядок отражения в налоговом учете большинства видов внереа-
лизационных расходов (курсовых и суммовых разниц, штрафов и пеней,
арендных платежей, процентов по долговым обязательствам и др.) аналогичен порядку учета внереализационных доходов.
Полный перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265
ÍÊ ÐÔ.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Полный пе-
речень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, приведен в ст. 270 НК РФ.
В частности, к ним относятся:
x дивиденды, выплачиваемые организацией, и другие суммы
прибыли после налогообложения;
x пени и штрафы за нарушение налогового законодательства;
x взносы в уставный капитал;
x денежные средства и имущество, переданные по договору
займа;
x материальная помощь работникам;
x стоимость безвозмездно переданного имущества;
x выплаты работникам, не предусмотренные трудовым догово-
ðîì, è äð.
Проценты по долговым обязательствам. В соответствии с п. 1
ст. 269 НК РФ долговые обязательства — это банковские, товарные
и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, счета или
иные заимствования независимо от формы их оформления.
Расходом признаются проценты, начисленные по долговому
обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых
по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном или налоговом периоде на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же
валюте на те же сроки в сопоставимых объемах и под аналогичное
318
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
обеспечение. При этом изменение хотя бы одного из перечисленных критериев ведет к признанию долговых обязательств для целей
1
налогообложения прибыли несопоставимыми
.
Если налогоплательщик в отчетном периоде получил кредит
только от одного банка, то считается, что налогоплательщик не
имеет долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях.
Существенным отклонением размера начисленных процентов
по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20%
в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня
процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам,
выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Для того чтобы применять общий порядок, организации необхо-
димо выполнить следующие действия:
x определить, есть ли у нее долговые обязательства, привле-
ченные в одном и том же отчетном или налоговом периоде
на сопоставимых условиях (если их нет, то применяется ñïå-
циальный порядок);
x определить средний уровень процентов;
x сравнить начисленные за отчетный (налоговый) период про-
центы со средним уровнем процентов в целях выявления существенного отклонения.
В соответствии с общим порядком при наличии долговых обя-
зательств, выданных на сопоставимых условиях, расчет среднего
процента по сопоставимым долговым обязательствам может производиться отдельно по каждому из видов долговых обязательств по
следующей формуле:
ɉɫɪ = (ȾɈ1 u ɉ1 + ȾɈ2 u ɉ2 + … + ȾɈn u ɉn) /(ȾɈ1 + ȾɈ2 + … + ȾɈn) » 100,
ɝɞɟ ɉ
— ɫɪɟɞɧɢɣ ɭɪɨɜɟɧɶ ɩɪɨɰɟɧɬɨɜ ɩɨ ɞɨɥɝɨɜɵɦ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜɚɦ, ɩɨ-
ɫɪ
ɥɭɱɟɧɧɵɦ ɧɚ ɫɨɩɨɫɬɚɜɢɦɵɯ ɭɫɥɨɜɢɹɯ;
ȾɈ
, ȾɈ2, ȾɈn — ɫɭɦɦɵ ɷɬɢɯ ɞɨɥɝɨɜɵɯ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜ;
1
ɉ
, ɉ2, ɉn — ɩɪɨɰɟɧɬɧɵɟ ɫɬɚɜɤɢ ɡɚ ɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ ɞɟɧɟɠɧɵɦɢ ɫɪɟɞɫɬɜɚɦɢ.
1
Показатель Пср используется для нахождения предельной величи-
ны процентов (ПВП), признаваемых расходом (с учетом 20%-го отклонения):
ɉȼɉ = ɉɫɪ. u 1,2.
ПВП рассчитывается в периоде (квартале или месяце) получе-
ния заемных средств и применяется к долговым обязательствам,
1
Письмо Минфина России от 10 июня 2008 г. ¹ 03-03-06/1/357.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
319
полученным в этом отчетном периоде. По кредитам и займам, полученным в следующем квартале (месяце), ПВП рассчитывается
заново, причем даже в том случае, если такие долговые обязательства сопоставимы с ранее полученными.
Затем фактические процентные ставки, указанные в договорах
кредита (займа), сравнивают с ПВП. Если фактическая ставка не
превышает ПВП, то в налоговом учете отражается вся сумма начисленных процентов. В противном случае, если фактическая ставка
больше ПВП, во внереализационные расходы включается только
сумма процентов в пределах ПВП (оставшаяся часть в целях налогообложения не учитывается).
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2011 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɨɥɭɱɢɥɚ ɞɟɧɟɠɧɵɟ ɫɪɟɞ-
ɫɬɜɚ ɩɨ ɬɪɟɦ ɞɨɥɝɨɜɵɦ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜɚɦ:
Вид долгового
обязательства
1-й кредит С 12 января по
2-й кредит С 19 февраля по
Заем от юридического лица
Срок действия
договора
11 марта 2011 г.
18 ìàÿ 2011 ã.
С 19 февраля по
31 декабря 2011 г.
Сумма,
ðóá.
1 000 000 20
1 100 000 25
1 050 000 30
Процентная ставка
(годовых)
ȼɫɟ ɩɟɪɟɱɢɫɥɟɧɧɵɟ ɞɨɥɝɨɜɵɟ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜɚ ɨɛɟɫɩɟɱɟɧɵ ɡɚɥɨɝɨɦ
ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ, ɜɵɞɚɧɵ ɜ ɨɞɧɨɣ ɜɚɥɸɬɟ, ɩɨɥɭɱɟɧɵ ɨɬ ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɢɯ ɥɢɰ. ɋɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɨ, ɩɨ ɞɚɧɧɵɦ ɤɪɢɬɟɪɢɹɦ ɞɨɥɝɨɜɵɟ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜɚ ɫɨɩɨɫɬɚɜɢɦɵ.
ɉɪɨɜɟɪɹɟɦ ɧɚɥɢɱɢɟ ɫɨɩɨɫɬɚɜɢɦɨɫɬɢ ɩɨ ɨɛɴɟɦɭ ɞɨɥɝɨɜɵɯ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜ. ɋɪɟɞɧɢɣ ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɶ ɨɛɴɟɦɚ ɞɨɥɝɨɜɵɯ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜ ɫɨɫɬɚɜɢɬ:
(1 000 000 + 1 100 000 + 1 050 000) / 3 = 1 050 000 ɪɭɛ.
Ɉɬ ɷɬɨɣ ɫɭɦɦɵ ɞɨɩɭɫɬɢɦɨɟ ɨɬɤɥɨɧɟɧɢɟ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 20% ɫɨɫɬɚɜɢɬ:
1 050 000 u 0,20 = 210 000
ɪɭɛ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɞɨɥɝɨɜɵɟ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜɚ ɭɞɨɜɥɟɬɜɨɪɹɸɬ ɬɪɟɛɨɜɚɧɢɸ ɫɨɩɨɫɬɚɜɢɦɨɫɬɢ ɩɨ ɤɪɢɬɟɪɢɸ ɨɛɴɟɦɚ, ɟɫɥɢ ɫɭɦɦɚ ɞɨɥɝɚ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ:
x ɧɟ ɦɟɧɟɟ (1 050 000 – 210 000) = 840 000 ɪɭɛ.;
x ɢ ɧɟ ɛɨɥɟɟ (1 050 000 + 210 000) = 1 260 000 ɪɭɛ.
Ɉɛɚ ɤɪɟɞɢɬɚ ɢ ɡɚɟɦ ɩɨ ɤɪɢɬɟɪɢɸ ɨɛɴɟɦɚ ɞɨɥɝɚ ɹɜɥɹɸɬɫɹ ɫɨɩɨɫɬɚɜɢɦɵɦɢ.
320
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɨɫɥɟɞɧɢɣ ɤɪɢɬɟɪɢɣ — ɫɪɨɤɢ ɩɪɟɞɨɫɬɚɜɥɟɧɢɹ ɞɨɥɝɨɜɵɯ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜ. ɉɟɪɜɵɣ ɤɪɟɞɢɬ ɜɵɞɚɧ ɧɚ ɫɪɨɤ ɨɬ ɨɞɧɨɝɨ ɞɨ ɬɪɟɯ ɦɟɫɹɰɟɜ (ɫ
12 ɹɧɜɚɪɹ ɩɨ 11 ɦɚɪɬɚ 2011 ɝ.). ȼɬɨɪɨɣ ɬɚɤɠɟ ɩɨɩɚɞɚɟɬ ɜ ɷɬɭ ɝɪɭɩɩɭ.
ɉɪɢ ɷɬɨɦ ɫɪɨɤ ɩɪɟɞɨɫɬɚɜɥɟɧɢɹ ɡɚɣɦɚ ɭɞɨɜɥɟɬɜɨɪɹɟɬ ɩɪɟɞɟɥɚɦ «ɨɬ ɩɨɥɭɝɨɞɚ ɞɨ ɝɨɞɚ». Ɍɨ ɟɫɬɶ ɡɚɟɦ ɩɨ ɤɪɢɬɟɪɢɸ ɫɪɨɤɚ ɩɪɟɞɨɫɬɚɜɥɟɧɢɹ ɧɟ
ɦɨɠɟɬ ɛɵɬɶ
ɩɪɢɡɧɚɧ ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɦ ɧɚ ɫɨɩɨɫɬɚɜɢɦɵɯ ɭɫɥɨɜɢɹɯ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɜ ɰɟɥɹɯ ɩɪɢɡɧɚɧɢɹ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɧɚ ɭɩɥɚɬɭ ɩɪɨɰɟɧɬɨɜ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɟɨɛɯɨɞɢɦɨ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɬɶ:
x ɩɨ ɤɪɟɞɢɬɚɦ — ɨɛɳɢɣ ɩɨɪɹɞɨɤ, ɬ.ɟ. ɪɚɫɱɟɬ ɉȼɉ;
x ɩɨ ɡɚɣɦɭ — ɫɩɟɰɢɚɥɶɧɵɣ ɩɨɪɹɞɨɤ, ɬ.ɟ. ɫɬɚɜɤɭ ɪɟɮɢɧɚɧɫɢɪɨɜɚ-
ɧɢɹ ɐȻ ɊɎ.
Ⱦɥɹ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ ɉȼɉ ɧɭɠɧɨ ɢɫɱɢɫɥɢɬɶ ɫɪɟɞɧɢɣ ɭɪɨɜɟɧɶ ɩɪɨɰɟɧɬɨɜ.
ȼɨɫɩɨɥɶɡɨɜɚɜɲɢɫɶ ɩɪɢɜɟɞɟɧɧɨɣ ɜɵɲɟ ɮɨɪɦɭɥɨɣ, ɩɨɥɭɱɢɦ:
[(1 000 000 u 0,20 + 1 100 000 u 0,25) / (1 000 000 + 1 100 000)] » 100 = 22,62%.
ɉȼɉ ɫɨɫɬɚɜɢɬ: 22,62 u 1,2 = 27,14%.
ɉɨɫɤɨɥɶɤɭ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɢɟ ɩɪɨɰɟɧɬɧɵɟ ɫɬɚɜɤɢ ɧɟ ɩɪɟɜɵɲɚɸɬ ɉȼɉ
(20 < 27,14 ɢ 25 < 27,14%), ɫɭɦɦɵ ɩɪɨɰɟɧɬɨɜ, ɧɚɱɢɫɥɟɧɧɵɯ ɡɚ ɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ ɢ ɩɟɪɜɵɦ ɢ ɜɬɨɪɵɦ ɤɪɟɞɢɬɚɦɢ, ɭɱɢɬɵɜɚɸɬɫɹ ɜɨ ɜɧɟɪɟɚɥɢɡɚɰɢɨɧɧɵɯ ɪɚɫɯɨɞɚɯ ɜ ɩɨɥɧɨɦ ɨɛɴɟɦɟ.
ȼ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ ɩɨɞɩ.1 ɩ. 1 ɫɬ. 269 ɇɄ ɊɎ ɩɪɢ ɨɬɫɭɬɫɬɜɢɢ ɫɨɩɨɫɬɚɜɢɦɵɯ ɞɨɥɝɨɜɵɯ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜ ɩɪɟɞɟɥɶɧɚɹ ɜɟɥɢɱɢɧɚ ɩɪɨɰɟɧɬɨɜ (ɉȼɉ),
ɩɪɢɡɧɚɜɚɟɦɵɯ ɪɚɫɯɨɞɨɦ, ɩɪɢɧɢɦɚɟɬɫɹ ɪɚɜɧɨɣ ɫɬɚɜɤɟ ɪɟɮɢɧɚɧɫɢɪɨɜɚɧɢɹ ɐɟɧɬɪɚɥɶɧɨɝɨ ɛɚɧɤɚ ɊɎ, ɭɜɟɥɢɱɟɧɧɨɣ ɜ 1,8 ɪɚɡɚ ɩɪɢ ɨɮɨɪɦɥɟɧɢɢ
ɞɨɥɝɨɜɨɝɨ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜɚ ɜ ɪɭɛɥɹɯ, ɢ ɪɚɜɧɨɣ ɩɪɨɢɡɜɟɞɟɧɢɸ ɫɬɚɜɤɢ ɪɟɮɢɧɚɧɫɢɪɨɜɚɧɢɹ ɐɟɧɬɪɚɥɶɧɨɝɨ ɛɚɧɤɚ ɊɎ ɢ ɤɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬɚ 0,8 ɩɨ ɞɨɥɝɨɜɵɦ
ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜɚɦ ɜ ɢɧɨɫɬɪɚɧɧɨɣ ɜɚɥɸɬɟ1.
Ɍɚɤɨɣ ɩɨɪɹɞɨɤ ɪɚɫɱɟɬɚ ɉȼɉ ɞɨɥɠɟɧ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɬɶɫɹ ɩɨ ɡɚɣɦɭ, ɩɨɥɭɱɟɧɧɨɦɭ ɨɬ ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɨɝɨ ɥɢɰɚ 19 ɮɟɜɪɚɥɹ 2011 ɝ.:
ɞɟɣɫɬɜɭɸɳɚɹ ɜ I ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2011 ɝ. ɫɬɚɜɤɚ ɪɟɮɢɧɚɧɫɢɪɨɜɚɧɢɹ (ɧɚ
ɤɨɧɟɰ ɤɚɠɞɨɝɨ ɦɟɫɹɰɚ) — 7,75 %;
ɉȼɉ ɩɨ ɡɚɣɦɭ: 7,75 u 1,8 = 13,95 %;
ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɚɹ ɩɪɨɰɟɧɬɧɚɹ ɫɬɚɜɤɚ ɩɨ ɡɚɣɦɭ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 30%, ɱɬɨ
ɛɨɥɶɲɟ ɪɚɫɱɟɬɧɨɣ ɜɟɥɢɱɢɧɵ ɉȼɉ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɦɨɠɟɬ ɩɪɢɧɹɬɶ ɪɚɫɯɨɞ ɩɨ ɭɩɥɚɬɟ ɩɪɨɰɟɧɬɨɜ ɡɚ ɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ ɡɚɣɦɨɦ ɬɨɥɶɤɨ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 13,95%.
1
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 269 НК РФ данная величина ПВП действует с
1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. в отношении долговых обязательств, возникших с 1 января 2010 г. С 1 января 2013 г. будут действовать условия в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ — увеличение ставки рефинансирования ЦБ РФ по
рублевым обязательствам в 1,1 раза, а по валютным кредитам использование ставки 15%, если иное не будет предусмотрено подп. 1 п. 1 ст. 269 НК РФ. Таким
образом, размер ПВП, учитываемых в расходах, зависит от момента образования
долгового обязательства.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]