Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Убытки по договорам уступки права требования. Операции по уступке права требования (по договору цессии) регламентируются
ст. 382—390 Гражданского кодекса РФ. Так, в соответствии со
ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу. Причем согласия должника на это не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором. По сути дела, должнику должно быть
безразлично, кому именно исполнять обязательство. При этом, если
должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав
кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск неблагоприятных последствий, вызванных для него этим переходом.
Кредитор, который передает право требования, именуется öå-
дентом, а лицо, которому передается это право, — цессионарием.
Право требования переходит к цессионарию в полном объеме, т.е. в
размере обязательств должника. Цедент обязан передать должнику
все документы, свидетельствующие о передаче права требования, а
именно: копии договоров купли-продажи, актов сверок, счетовфактур, накладных.
Таким образом, у цедента погашается дебиторская задолженность покупателя за отгруженные ему товары (выполненные для
него работы, оказанные ему услуги).
Для целей налогообложения отрицательная разница между доходом от передачи права требования долга и стоимостью реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) признается
убытком налогоплательщика. Согласно ст. 279 НК РФ налоговый
учет этого убытка зависит от того, когда право требования долга
было передано третьему лицу — до наступления срока платежа,
предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг),
или после этого срока.
Рассмотрим более подробно, как в каждой из ситуаций организация — продавец товаров (работ, услуг), работающая по методу
начисления, должна учесть сумму убытка при налогообложении.
Вариант 1. Уступка права требования состоялась до наступления
срока платежа.
В этой ситуации размер убытка для целей налогообложения
не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству (например, по заемным средствам) за период от даты уступки до даты платежа
(ст. 269 НК РФ и раздел «Проценты по долговым обязательствам»). Последняя дата указана в договоре на реализацию товаров
(работ, услуг). После этого нужно сравнить эти проценты с реально полученным убытком. В расходах учитывается меньшая
сумма.
321
322
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ.
12 ɨɤɬɹɛɪɹ 2010 ɝ. ɈɈɈ «Ⱥɥɶɮɚ» ɨɬɝɪɭɡɢɥɨ ɈɈɈ «Ȼɟɬɚ»
ɩɚɪɬɢɸ ɬɨɜɚɪɨɜ ɧɚ ɨɛɳɭɸ ɫɭɦɦɭ 150 000 ɪɭɛ. (ɡɞɟɫɶ ɢ ɞɚɥɟɟ ɞɥɹ ɭɩɪɨɳɟɧɢɹ ɪɚɫɱɟɬɨɜ ɜɫɟ ɫɭɦɦɵ ɩɪɢɜɟɞɟɧɵ ɭɠɟ ɛɟɡ ɭɱɟɬɚ ɇȾɋ).
ɋɨɝɥɚɫɧɨ ɞɨɝɨɜɨɪɭ ɈɈɈ «Ȼɟɬɚ» ɞɨɥɠɧɨ ɛɵɥɨ ɨɩɥɚɬɢɬɶ ɬɨɜɚɪɵ ɜ
ɬɟɱɟɧɢɟ 30 ɤɚɥɟɧɞɚɪɧɵɯ ɞɧɟɣ, ɬ.ɟ. ɧɟ ɩɨɡɞɧɟɟ 11 ɧɨɹɛɪɹ 2010 ɝ. Ɉɞɧɚɤɨ ɈɈɈ «Ⱥɥɶɮɚ» ɧɟ
ɫɬɚɥɨ ɠɞɚɬɶ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɨɝɨ ɞɨɝɨɜɨɪɨɦ ɫɪɨɤɚ
ɩɥɚɬɟɠɚ ɢ 28 ɨɤɬɹɛɪɹ 2010 ɝ. ɭɫɬɭɩɢɥɨ ɩɪɚɜɨ ɬɪɟɛɨɜɚɧɢɹ ɞɨɥɝɚ
ɈȺɈ «Ƚɚɦɦɚ» ɡɚ 140 000 ɪɭɛ. ȼ ɬɨɬ ɠɟ ɞɟɧɶ ɞɟɧɶɝɢ ɩɨɫɬɭɩɢɥɢ ɧɚ ɪɚɫɱɟɬɧɵɣ ɫɱɟɬ ɈɈɈ «Ⱥɥɶɮɚ».
ɋɭɦɦɚ ɭɛɵɬɤɚ ɨɬ ɭɫɬɭɩɤɢ ɩɪɚɜɚ ɬɪɟɛɨɜɚɧɢɹ ɞɨɥɝɚ ɫɨɫɬɚɜɢɬ
150 000 – 140 000 = 10 000 ɪɭɛ.
Ɉɞɧɚɤɨ ɫɨɝɥɚɫɧɨ ɫɬ. 279 ɇɄ ɊɎ ɜ ɰɟɥɹɯ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɷɬɨɬ ɭɛɵɬɨɤ ɩɪɢɧɢɦɚɟɬɫɹ
ɫ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɧɵɦɢ ɨɝɪɚɧɢɱɟɧɢɹɦɢ.
Ɋɚɫɫɱɢɬɚɟɦ ɜɟɥɢɱɢɧɭ ɭɛɵɬɤɚ, ɭɦɟɧɶɲɚɸɳɟɝɨ ɧɚɥɨɝɨɜɭɸ ɛɚɡɭ.
ɋɬɚɜɤɚ ɪɟɮɢɧɚɧɫɢɪɨɜɚɧɢɹ Ȼɚɧɤɚ Ɋɨɫɫɢɢ ɜ ɨɤɬɹɛɪɟ — ɧɨɹɛɪɟ 2010 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɥɹɥɚ 7,75% ɝɨɞɨɜɵɯ.
Ⱦɨɯɨɞ ɨɬ ɭɫɬɭɩɤɢ ɩɪɚɜɚ ɬɪɟɛɨɜɚɧɢɹ — 140 000 ɪɭɛ.
ɉɪɨɰɟɧɬɵ, ɤɨɬɨɪɵɟ ɈɈɈ «Ⱥɥɶɮɚ» ɦɨɝɥɨ ɛɵ ɭɱɟɫɬɶ ɜ ɪɚɫɯɨɞɚɯ ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɬɪɟɛɨɜɚɧɢɣ ɩɨɞɩ. 1.1 ɩ. 1 ɫɬ. 269 ɇɄ ɊɎ, ɟɫɥɢ ɛɵ ɢɫɩɨɥɶɡɨɜɚɥɨ ɡɚɟɦɧɵɟ ɫɪɟɞɫɬɜɚ ɡɚ
ɩɟɪɢɨɞ ɫ 28 ɨɤɬɹɛɪɹ ɩɨ 11 ɧɨɹɛɪɹ 2010 ɝ. (15 ɤɚɥɟɧ-
ɞɚɪɧɵɯ ɞɧɟɣ):
140 000 u 0,0775 u 1,8 / 365 ɞɧ. u 15 ɞɧ. = 802,6 ɪɭɛ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɫɭɦɦɚ ɭɛɵɬɤɚ, ɭɱɢɬɵɜɚɟɦɚɹ ɜ ɰɟɥɹɯ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ, ɪɚɜɧɚ 802,6 ɪɭɛ. ɋɭɦɦɚ ɭɛɵɬɤɚ, ɤɨɬɨɪɚɹ ɧɟ ɩɪɢɧɢɦɚɟɬɫɹ ɜ
ɭɦɟɧɶɲɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ, ɫɨɫɬɚɜɢɬ 9197,4 ɪɭɛ. = 10 000 – 802,6.
Вариант 2. Если право требования передано после истечения
срока оплаты товара по договору, то убыток можно списать полностью, но в два этапа: 50% суммы можно учесть во внереализацион-
ных расходах на день уступки, а остальные 50% — по истечении
45 календарных дней с этой даты (ст. 279 НК РФ).
ɉɪɢɦɟɪ. ɂɫɩɨɥɶɡɭɟɦ ɭɫɥɨɜɢɹ ɩɪɟɞɵɞɭɳɟɝɨ ɩɪɢɦɟɪɚ ɢ ɩɪɟɞɩɨɥɨɠɢɦ,
ɱɬɨ ɈɈɈ «Ȼɟɬɚ» ɧɟ ɨɩɥɚɬɢɥɨ ɬɨɜɚɪɵ 11 ɧɨɹɛɪɹ 2010 ɝ. ɢ 15 ɧɨɹɛɪɹ
ɈɈɈ «Ⱥɥɶɮɚ» ɭɫɬɭɩɚɟɬ ɩɪɚɜɨ ɬɪɟɛɨɜɚɧɢɹ ɞɨɥɝɚ.
ȼ ɷɬɨɦ ɫɥɭɱɚɟ:
50% ɫɭɦɦɵ ɦɨɠɧɨ ɭɱɟɫɬɶ ɫɪɚɡɭ ɜɨ ɜɧɟɪɟɚɥɢɡɚɰɢɨɧɧɵɯ ɪɚɫɯɨɞɚɯ
ɧɚ ɞɟɧɶ ɭɫɬɭɩɤɢ. ȼ ɧɚɲɟɦ ɩɪɢɦɟɪɟ ɷɬɨ 5000 ɪɭɛ.;
ɨɫɬɚɜɲɢɟɫɹ 50% (ɨɫɬɚɜɲɢɟɫɹ 5000 ɪɭɛ.) — ɩɨ ɢɫɬɟɱɟɧɢɢ 45 ɤɚɥɟɧɞɚɪɧɵɯ ɞɧɟɣ ɫ ɷɬɨɣ ɞɚɬɵ, ɬ.ɟ. 31 ɞɟɤɚɛɪɹ 2010 ɝ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Создание резерва по сомнительным долгам. К убыткам налого-
плательщика, приравниваемым к внереализационным расходам,
относятся в том числе суммы безнадежных долгов (п. 2 ст. 265
НК РФ).
Определение понятия «безнадежные долги (долги, нереальные к
взысканию)» дано в п. 2 ст. 266 НК РФ. Таковыми признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный
срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Если задолженность отвечает критериям безнадежного долга,
установленным ст. 266 НК РФ, она может быть учтена в составе
внереализационных расходов.
Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не
обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.
Безнадежные долги подлежат списанию. Для списания органи-
зации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
Далее на основании данных инвентаризации, письменного
обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации
каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания,
включаются в налоговом учете во внереализационные расходы организации.
Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее
уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на
прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав прочих
(а в налоговом учете — внереализационных) расходов на последний
день отчетного периода.
При создании и использовании резерва по сомнительным дол-
гам необходимо учитывать следующие условия:
x создание резерва должно быть оговорено в учетной политике
организации;
x резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за
реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
323
324
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
x сумма резерва по сомнительным долгам определяется по
результатам проведенной на последний день отчетного
(налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности;
x общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам
не может превышать 10% выручки отчетного (налогового)
периода (табл. 8.4.).
Таблица 8.4. Исчисление суммы резерва в зависимости
от сроков возникновения задолженности
Срок возникновения
сомнительной задолженности
Свыше 90 дней (СЗ2) Полная сумма выявленной на основании инвен-
От 45 до 90 дней
(включительно) (СЗ
Äî 45 äíåé Не увеличивает сумму создаваемого резерва
)
1
таризации задолженности
50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности
Сумма создаваемого резерва
Сумма резерва (Р) начисляется по формуле
Ɋ = 1/2 ɋɁ1 + ɋɁ2.
Создание резерва на сумму просроченной задолженности отра-
жается записью
Ⱦɟɛɟɬ 91 — Ʉɪɟɞɢɬ 63 «Ɋɟɡɟɪɜɵ ɩɨ ɫɨɦɧɢɬɟɥɶɧɵɦ ɞɨɥɝɚɦ».
Резерв по сомнительным долгам может быть использован орга-
низацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за
счет созданного резерва отражается записью
Ⱦɟɛɟɬ 63 «Ɋɟɡɟɪɜɵ ɩɨ ɫɨɦɧɢɬɟɥɶɧɵɦ ɞɨɥɝɚɦ» —
Ʉɪɟɞɢɬ 62 «Ɋɚɫɱɟɬɵ ɫ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹɦɢ ɢ ɡɚɤɚɡɱɢɤɚɦɢ».
Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражает-
ся на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное
положение должника может измениться и организации, возможно,
удастся взыскать задолженность. Если должник все же погасил задолженность, производится запись
Ⱦɟɛɟɬ 51 — Ʉɪɟɞɢɬ 91 «ɉɪɨɱɢɟ ɞɨɯɨɞɵ ɢ ɪɚɫɯɨɞɵ».
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных
долгов, подлежащих списанию, разница (превышение) подлежит
включению в состав внереализационных расходов. При этом делается запись
325
Ⱦɟɛɟɬ 91 — Ʉɪɟɞɢɬ 62 «Ɋɚɫɱɟɬɵ ɫ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹɦɢ ɢ ɡɚɤɚɡɱɢɤɚɦɢ» ɢ ɞɪ.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью исполь-
зованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на
следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована
на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода
если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода,
включению в состав прочих доходов:
В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задол-
женности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую
прибыль.
Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли без-
надежность взыскания дебиторской задолженности должна быть
подтверждена. Подтверждающим документом может быть определение суда, которым организации отказано в защите ее права в связи с истечением срока исковой давности, или справка налоговых
органов об исключении организации из Единого государственного
реестра юридических лиц.
Дебет 63 — Кредит 91.
разница подлежит
. В случае
ɉɪɢɦɟɪ. ɈɈɈ «Ⱥ» ɨɬɝɪɭɡɢɥɨ ɈɈɈ «ȼ» ɩɪɨɞɭɤɰɢɸ 14 ɚɩɪɟɥɹ ɧɚ
ɫɭɦɦɭ 210 000 ɪɭɛ. (ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ 32 034 ɪɭɛ.). ɉɨ ɭɫɥɨɜɢɹɦ ɞɨɝɨɜɨɪɚ ɩɪɨɞɭɤɰɢɹ ɞɨɥɠɧɚ ɛɵɬɶ ɨɩɥɚɱɟɧɚ ɜ ɬɟɱɟɧɢɟ ɦɟɫɹɰɚ ɫ ɦɨɦɟɧɬɚ
ɨɬɝɪɭɡɤɢ (ɞɨ 14 ɦɚɹ). Ɉɞɧɚɤɨ ɞɟɧɟɠɧɵɟ ɫɪɟɞɫɬɜɚ ɧɟ ɩɨɫɬɭɩɢɥɢ.
ɈɈɈ «Ⱥ» ɩɪɢɡɧɚɟɬ ɞɨɯɨɞɵ ɢ ɪɚɫɯɨɞɵ ɜ ɰɟɥɹɯ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɨɦ
ɧɚ ɩɪɢɛɵɥɶ ɦɟɬɨɞɨɦ ɧɚɱɢɫɥɟɧɢɹ. ɍɱɟɬɧɨɣ
ɩɨɥɢɬɢɤɨɣ ɈɈɈ «Ⱥ» ɩɪɟɞɭɫɦɨɬɪɟɧɨ ɫɨɡɞɚɧɢɟ ɪɟɡɟɪɜɚ ɩɨ ɫɨɦɧɢɬɟɥɶɧɵɦ ɞɨɥɝɚɦ.
ɋ 15 ɦɚɹ ɞɚɧɧɚɹ ɞɟɛɢɬɨɪɫɤɚɹ ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɶ ɈɈɈ «ȼ» ɫɱɢɬɚɟɬɫɹ ɫɨɦɧɢɬɟɥɶɧɨɣ.
ȼ ɩɨɫɥɟɞɧɢɣ ɞɟɧɶ ɤɜɚɪɬɚɥɚ, 30 ɢɸɧɹ, ɈɈɈ «Ⱥ» ɩɪɨɜɟɥɨ ɢɧɜɟɧɬɚɪɢɡɚɰɢɸ ɞɟɛɢɬɨɪɫɤɨɣ ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɢ. ȼ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ ɛɵɥɚ ɜɵɹɜɥɟɧɚ ɫɨɦɧɢɬɟɥɶɧɚɹ ɞɟɛɢɬɨɪɫɤɚɹ ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɶ ɈɈɈ «ȼ» ɧɚ ɫɭɦɦɭ 210 000 ɪɭɛ.,
ɫɪɨɤ ɟɟ ɩɨɝɚɲɟɧɢɹ ɢɫɬɟɤ 14 ɦɚɹ,
ɬ.ɟ. ɧɚ ɤɨɧɟɰ ɤɜɚɪɬɚɥɚ ɟɟ ɫɪɨɤ ɩɪɟɜɵɫɢɥ 45 ɞɧɟɣ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɞɟɛɢɬɨɪɫɤɚɹ ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɶ ɈɈɈ «ȼ» ɩɨɩɚɞɚɟɬ ɜɨ 2-ɸ
ɝɪɭɩɩɭ. ɋɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɨ, ɜ ɪɟɡɟɪɜ ɫɨɦɧɢɬɟɥɶɧɵɯ ɞɨɥɝɨɜ ɜɨ II ɤɜɚɪɬɚɥɟ
ɦɨɠɧɨ ɜɤɥɸɱɢɬɶ 50% ɷɬɨɣ ɫɭɦɦɵ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 105 000 ɪɭɛ.
326
ɉɪɟɞɩɨɥɨɠɢɦ, ɱɬɨ ɡɚ ɩɨɥɭɝɨɞɢɟ ɜɵɪɭɱɤɚ ɈɈɈ «Ⱥ» ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ
7 000 000 ɪɭɛ.
ɇɨɪɦɚɬɢɜ ɩɨ ɫɨɡɞɚɜɚɟɦɨɦɭ ɪɟɡɟɪɜɭ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 10% ɫɭɦɦɵ ɜɵɪɭɱɤɢ
(ɩɨɞɩ. 3 ɩ. 4 ɫɬ. 266 ɇɄ ɊɎ), ɜ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ ɧɨɪɦɚɬɢɜ ɧɟ ɭɫɬɚ-
ɧɨɜɥɟɧ, ɩɪɚɜɢɥɚ ɫɨɡɞɚɧɢɹ ɬɚɤɨɝɨ ɪɟɡɟɪɜɚ ɜ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ ɭɫɬɚɧɚɜɥɢɜɚɸɬɫɹ ɭɱɟɬɧɨɣ ɩɨɥɢɬɢɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ.
10% ɷɬɨɣ ɫɭɦɦɵ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 700 000 ɪɭɛ. ɋɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɨ, ɫɭɦɦɚ ɪɟɡɟɪɜɚ ɜ
ɥɢɡɚɰɢɨɧɧɵɟ ɪɚɫɯɨɞɵ ɜɨ II ɤɜɚɪɬɚɥɟ.
ȼ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ ɈɈɈ «Ⱥ» ɛɭɞɭɬ ɫɞɟɥɚɧɵ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ ɡɚɩɢɫɢ.
14 ɚɩɪɟɥɹ:
Ⱦɟɛɟɬ 62 — Ʉɪɟɞɢɬ 90
Ⱦɟɛɟɬ 90 — Ʉɪɟɞɢɬ 68
30 ɢɸɧɹ:
Ⱦɟɛɟɬ 91 — Ʉɪɟɞɢɬ 63
ɧɵɯ ɞɨɥɝɨɜ ɩɨ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɚɦ ɩɪɨɜɟɞɟɧɧɨɣ ɢɧɜɟɧɬɚɪɢɡɚɰɢɢ.
30 ɫɟɧɬɹɛɪɹ ɈɈɈ «Ⱥ» ɜɧɨɜɶ ɩɪɨɜɟɥɨ ɢɧɜɟɧɬɚɪɢɡɚɰɢɸ ɞɟɛɢɬɨɪɫɤɨɣ
ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɢ. ȼ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ ɜɵɹɫɧɢɥɨɫɶ, ɱɬɨ ɈɈɈ «ȼ» ɬɚɤ ɢ ɧɟ ɩɨɝɚɫɢɥɨ ɫɜɨɸ ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɶ.
ɋɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɨ, ɞɟɛɢɬɨɪɫɤɚɹ ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɶ ɈɈɈ «ȼ», ɪɚɜɧɚɹ 210 000 ɪɭɛ.,
ɩɨɩɚɞɚɟɬ ɜ 1-ɸ ɝɪɭɩɩɭ (ɛɨɥɟɟ 90 ɞɧɟɣ ɞɨ ɤɨɧɰɚ ɤɜɚɪɬɚɥɚ). ɉɨ ɧɟɣ ɫɨɡɞɚɟɬɫɹ
ɋɭɦɦɚ ɪɟɡɟɪɜɚ ɧɚ III ɤɜɚɪɬɚɥ ɪɚɜɧɚ 210 000 ɪɭɛ.
ɉɪɟɞɩɨɥɨɠɢɦ, ɱɬɨ ɡɚ 9 ɦɟɫɹɰɟɜ ɜɵɪɭɱɤɚ ɈɈɈ «Ⱥ» ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ
13 000 000 ɪɭɛ. Ⱥ 10% ɷɬɨɣ ɫɭɦɦɵ ɫɨɫɬɚɜɥɹɟɬ 1 300 000 ɪɭɛ.
ȼɫɹ ɫɭɦɦɚ ɪɟɡɟɪɜɚ ɩɨ ɫɨɦɧɢɬɟɥɶɧɵɦ ɞɨɥɝɚɦ ɦɨɠɟɬ ɛɵɬɶ ɜɤɥɸɱɟɧɚ ɜɨ
ɜɧɟɪɟɚɥɢɡɚɰɢɨɧɧɵɟ ɪɚɫɯɨɞɵ III ɤɜɚɪɬɚɥɚ.
Ɉɫɬɚɬɨɤ ɪɟɡɟɪɜɚ, ɫɨɡɞɚɧɧɨɝɨ ɜɨ II ɤɜɚɪɬɚɥɟ, ɪɚɜɟɧ 105 000 ɪɭɛ. ɉɨɷɬɨɦɭ 30
ɫɟɧɬɹɛɪɹ ɈɈɈ «Ⱥ» ɜɤɥɸɱɢɬ ɜ
ɧɚɥɨɝɨɜɨɦ ɭɱɟɬɟ ɦɨɠɟɬ ɛɵɬɶ ɩɨɥɧɨɫɬɶɸ ɜɤɥɸɱɟɧɚ ɜɨ ɜɧɟɪɟɚ-
ɪɟɡɟɪɜ, ɪɚɜɧɵɣ 100% ɫɭɦɦɵ ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɢ.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
— 210 000 ɪɭɛ. — ɨɬɝɪɭɠɟɧɚ ɩɪɨɞɭɤɰɢɹ ɈɈɈ «ȼ»;
— 32 034 ɪɭɛ. — ɧɚɱɢɫɥɟɧ ɇȾɋ.
— 105 000 — ɫɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧ ɪɟɡɟɪɜ ɫɨɦɧɢɬɟɥɶ-
ɫɨɫɬɚɜ ɪɟɡɟɪɜɚ ɬɨɥɶɤɨ ɪɚɡɧɢɰɭ:
210 000 – 105 000 = 105 000 ɪɭɛ.
Ⱦɟɛɟɬ 91 — Ʉɪɟɞɢɬ 63
ɫɨɦɧɢɬɟɥɶɧɵɯ ɞɨɥɝɨɜ ɩɨ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɚɦ ɢɧɜɟɧɬɚɪɢɡɚɰɢɢ.
21 ɨɤɬɹɛɪɹ ɈɈɈ «ȼ» ɛɵɥɨ ɥɢɤɜɢɞɢɪɨɜɚɧɨ. ȿɝɨ ɞɟɛɢɬɨɪɫɤɚɹ ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɶ ɛɵɥɚ ɩɪɢɡɧɚɧɚ ɛɟɡɧɚɞɟɠɧɨɣ ɢ ɫɩɢɫɚɧɚ ɫ ɛɚɥɚɧɫɚ ɡɚ ɫɱɟɬ
ɫɨɡɞɚɧɧɨɝɨ ɪɟɡɟɪɜɚ ɧɚ ɨɫɧɨɜɚɧɢɢ ɜɵɩɢɫɤɢ ɢɡ ȿɞɢɧɨɝɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɪɟɟɫɬɪɚ ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɢɯ ɥɢɰ:
Ⱦɟɛɟɬ 63 — Ʉɪɟɞɢɬ 62
ɪɟɡɟɪɜɚ ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɶ ɈɈɈ «ȼ».
— 105 000 ɪɭɛ. — ɫɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧ ɧɨɜɵɣ ɪɟɡɟɪɜ
— 210 000 ɪɭɛ. — ɫɩɢɫɚɧɚ ɡɚ ɫɱɟɬ ɫɨɡɞɚɧɧɨɝɨ
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Перенос убытков на будущее. Правила переноса убытка уста-
новлены п. 2—5 ст. 283 НК РФ. До 2006 г. сумма переносимого
убытка не могла превышать 30% налоговой базы, в 2006 г. — 50%.
С 1 января 2007 г. организации получили право полностью уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на бу-
дущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток был получен. Убыток, не перенесенный
на ближайший к убыточному год, может быть перенесен целиком
или частично на любой другой из последующих девяти лет (п. 2
ст. 283 НК РФ). Если убытки были получены более чем в одном
налоговом периоде, они погашаются в той очередности, в которой
были понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).
327
ɉɪɢɦɟɪ. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɢɦɟɟɬ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ ɮɢɧɚɧɫɨɜɵɟ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɵ:
x ɜ 2004—2005 ɝɝ. ɭɛɵɬɨɤ ɫɨɫɬɚɜɢɥ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɟɧɧɨ 32 000 ɢ
200 000 ɪɭɛ.;
x ɜ 2006—2008 ɝɝ. — ɩɪɢɛɵɥɶ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɟɧɧɨ 30 000, 40 000,
50 000 ɪɭɛ.
Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɟɠɟɝɨɞɧɨ ɩɨɥɶɡɭɟɬɫɹ ɩɪɚɜɨɦ ɧɚ ɩɟɪɟɧɨɫ ɭɛɵɬɤɚ, ɩɪɟɞɭɫɦɨɬɪɟɧɧɵɦ ɫɬ. 283 ɇɄ ɊɎ.
ɉɟɪɟɧɨɫ ɭɛɵɬɤɨɜ ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɟɬɫɹ ɜ ɫɥɟɞɭɸɳɟɦ ɩɨɪɹɞɤɟ:
x ɜ 2006 ɝ. ɩɟɪɟɧɨɫɢɬɫɹ ɭɛɵɬɨɤ 2004 ɝ. ɜ ɫɭɦɦɟ
30 000 u 0,50 = 15 000 ɪɭɛ.;
x ɜ 2007 ɝ. ɩɟɪɟɧɨɫɢɬɫɹ ɨɫɬɚɬɨɤ ɭɛɵɬɤɚ 2004 ɝ. ɜ ɫɭɦɦɟ 17 000 ɪɭɛ.
ɢ ɭɛɵɬɨɤ 2005 ɝ. ɜ ɫɭɦɦɟ 23 000 ɪɭɛ.;
x ɜ 2008 ɝ. ɩɟɪɟɧɨɫɢɬɫɹ ɭɛɵɬɨɤ 2005 ɝ. ɜ ɫɭɦɦɟ 50 000 ɪɭɛ.
Ɉɫɬɚɜɲɭɸɫɹ ɫɭɦɦɭ ɭɛɵɬɤɚ 2005 ɝ. ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 127 000 ɪɭɛ. (200 000 —
— 23 000 — 50 000) ɦɨɠɧɨ ɭɱɟɫɬɶ ɜɨ ɜɫɟɯ ɩɨɫɥɟɞɭɸɳɢɯ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ
ɩɟɪɢɨɞɚɯ, ɡɚɤɚɧɱɢɜɚɹ 2015 ɝ.
Налогообложение дивидендов. До 2008 г. для доходов в виде диви-
дендов были установлены две ставки (подп. 2 и 3 п. 3 ст. 284 НК
РФ). Суммы, полученные российскими учредителями от российских предприятий, облагались по ставке 9%, от иностранных предприятий — по ставке 15%. Такая же ставка использовалась при обложении дивидендов, выплачиваемых российскими предприятиями
иностранным учредителям.
С 1 января 2008 г. появилась еще одна ставка — 0% (подп. 1
ï. 3 ñò. 284 ÍÊ ÐÔ)
1
. По нулевой ставке облагаются налогом на
1
В редакции Федерального закона от 22 июля 2008 г. ¹ 158-ФЗ.
328
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
прибыль дивиденды, полученные российской организацией, только
при соблюдении следующих условий:
x уставный капитал организации, выплачивающей дивиденды,
должен превышать 500 млн руб.;
x доля получателя дивидендов в уставном капитале должна со-
ставлять не менее 50%;
x срок владения акциями — не менее года (365 календарных дней);
x дивиденды должны быть получены от российской или ино-
странной организации, которая не зарегистрирована в оф-
1
шорной зоне
.
Нулевая ставка, по сути дела, является льготой, ей сможет вос-
пользоваться очень узкий круг организаций. Эта льгота имеет строго адресный характер, предоставлена фактически только крупнейшим налогоплательщикам и, по мнению законодателя, направлена
на стимулирование стратегических инвестиций в капитал крупных
производственных холдингов как в Российской Федерации, так и за
рубежом.
Статьей 275 НК РФ установлены особенности определения на-
логовой базы по доходам, полученным от долевого участия в других
организациях. В случае если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым агентом.
Поскольку с 2008 г. для доходов в виде дивидендов действуют
три разные налоговые ставки, налоговый агент применяет специальную формулу, позволяющую учесть эти особенности. Эта формула применяется для определения суммы налога для российских
организаций и физических лиц — налоговых резидентов.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов получателя
дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле
Í = Ê u Ñí u (ä – Ä),
где Н — сумма налога, подлежащая удержанию;
Ê — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в
пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов,
подлежащих распределению налоговым агентом;
— ставка, по которой облагаются дивиденды данного налого-
Ñ
í
плательщика (0 или 9%);
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению нало-
говым агентом в пользу всех получателей;
Д — общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом от
другой организации в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения его собственных
дивидендов.
1
Федеральный закон от 16 мая 2007 г. ¹ 76-ФЗ.
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Суммируются только те полученные дивиденды, которые не учи-
тывались ранее при формировании налоговой базы. В величину показателя Д не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена нулевая ставка налога на прибыль.
329
ɉɪɢɦɟɪ. ɍɫɬɚɜɧɵɣ ɤɚɩɢɬɚɥ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧ ɦɟɠɞɭ ɭɱɚɫɬ-
ɧɢɤɚɦɢ ɫɥɟɞɭɸɳɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ:
x 20% ɩɪɢɧɚɞɥɟɠɚɬ ɢɧɨɫɬɪɚɧɧɨɣ ɤɨɦɩɚɧɢɢ. ɋɨɝɥɚɲɟɧɢɟ ɨɛ ɢɡ-
ɛɟɠɚɧɢɢ ɞɜɨɣɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɦɟɠɞɭ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɟɣ ɢ ɢɧɨɫɬɪɚɧɧɵɦ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɨɦ, ɩɨɞ ɸɪɢɫɞɢɤɰɢɟɣ ɤɨɬɨɪɨɝɨ ɧɚɯɨɞɢɬɫɹ ɢɧɨɫɬɪɚɧɧɚɹ ɤɨɦɩɚɧɢɹ, ɨɬɫɭɬɫɬɜɭɟɬ;
x 5% ɩɪɢɧɚɞɥɟɠɚɬ ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɦɭ ɥɢɰɭ — ɧɟɪɟɡɢɞɟɧɬɭ Ɋɨɫɫɢɣ-
ɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ;
x 40% ɩɪɢɧɚɞɥɟɠɚɬ ɪɨɫɫɢɣɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ⱥ;
x 15% ɩɪɢɧɚɞɥɟɠɚɬ ɪɨɫɫɢɣɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ȼ, ɩɪɢɦɟɧɹɸɳɟɣ ɭɩɪɨ-
ɳɟɧɧɭɸ ɫɢɫɬɟɦɭ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ (ɞɚɥɟɟ — ɍɋɇɈ);
x 20% ɩɪɢɧɚɞɥɟɠɚɬ ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɦɭ ɥɢɰɭ — ɪɟɡɢɞɟɧɬɭ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ
Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ.
ɇɚ ɨɛɳɟɦ ɫɨɛɪɚɧɢɢ ɚɤɰɢɨɧɟɪɨɜ 25 ɚɩɪɟɥɹ 2011 ɝ. ɛɵɥɨ ɩɪɢɧɹɬɨ ɪɟɲɟɧɢɟ
ɜɵɩɥɚɬɢɬɶ ɫɜɨɢɦ ɚɤɰɢɨɧɟɪɚɦ ɞɢɜɢɞɟɧɞɵ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 7 000 000 ɪɭɛ.
ȼ ɮɟɜɪɚɥɟ 2011 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɨɥɭɱɢɥɚ ɨɬ ɞɪɭɝɨɣ ɪɨɫɫɢɣɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɞɢɜɢɞɟɧɞɵ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 400 000 ɪɭɛ. (ɡɚ ɜɵɱɟɬɨɦ ɧɚɥɨɝɚ), ɤɨɬɨɪɵɟ ɧɟ ɭɱɚɫɬɜɨɜɚɥɢ ɜ ɪɚɫɱɟɬɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ ɩɨ ɜɵɩɥɚɱɢɜɚɟɦɵɦ ɞɨɯɨɞɚɦ ɩɨ ɢɬɨɝɚɦ ɪɚɛɨɬɵ ɡɚ ɩɪɨɲɥɵɟ
ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ ɩɟɪɢɨɞɵ.
5 ɚɩɪɟɥɹ 2011 ɝ. ɝɨɞɚ ɛɵɥɢ ɩɨɥɭɱɟɧɵ ɞɢɜɢɞɟɧɞɵ ɜ ɫɭɦɦɟ
600 000 ɪɭɛ. ɨɬ ɢɧɨɫɬɪɚɧɧɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ. Ɇɟɠɞɭɧɚɪɨɞɧɨɟ ɫɨɝɥɚɲɟ-
ɧɢɟ ɫɨ ɫɬɪɚɧɨɣ ɸɪɢɫɞɢɤɰɢɢ ɢɧɨɫɬɪɚɧɧɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɨɛ ɢɡɛɟɠɚɧɢɢ
ɞɜɨɣɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɨɬɫɭɬɫɬɜɭɟɬ.
ȼ ɢɸɧɟ 2011 ɝ. ɛɵɥɢ ɩɨɥɭɱɟɧɵ ɞɢɜɢɞɟɧɞɵ ɜ ɫɭɦɦɟ 1 190 000 ɪɭɛ. ɟɳɟ
ɨɬ ɨɞɧɨɣ ɪɨɫɫɢɣɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ.
Ɉɛɳɚɹ ɫɭɦɦɚ ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ, ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɧɚɹ ɜ ɩɨɥɶɡɭ ɢɧɨɫɬɪɚɧɧɨɣ ɤɨɦɩɚɧɢɢ ɢ ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɝɨ ɥɢɰɚ — ɧɟɪɟɡɢɞɟɧɬɚ, ɫɨɫɬɚɜɢɬ
7 000 000 u 0,20 + 7 000 000 u 0,05 = 1 750 000 ɪɭɛ.
ɋ ɱɚɫɬɢ ɩɪɢɛɵɥɢ, ɜɵɩɥɚɱɢɜɚɟɦɨɣ ɢɧɨɫɬɪɚɧɧɨɣ ɤɨɦɩɚɧɢɢ, ɭɞɟɪɠɢɜɚɟɬɫɹ ɧɚɥɨɝ ɜ ɫɭɦɦɟ
7 000 000 u 0,20 u 0,15 = 210 000 ɪɭɛ.
ɋ ɞɨɯɨɞɚ, ɜɵɩɥɚɱɢɜɚɟɦɨɝɨ ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɦɭ ɥɢɰɭ — ɧɟɪɟɡɢɞɟɧɬɭ, ɭɞɟɪɠɢɜɚɟɬɫɹ ɧɚɥɨɝ ɜ ɫɭɦɦɟ
7 000 000 u 0,05 u 0,15 = 52 500 ɪɭɛ.
330
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɋɭɦɦɚ ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ, ɜɵɩɥɚɱɢɜɚɟɦɵɯ ɪɨɫɫɢɣɫɤɢɦ ɩɨɥɭɱɚɬɟɥɹɦ ɜ ɰɟɥɹɯ
ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɦɨɠɟɬ ɛɵɬɶ ɭɦɟɧɶɲɟɧɚ ɧɚ ɫɭɦɦɭ ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ, ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɯ ɫɚɦɢɦ ɧɚɥɨɝɨɜɵɦ ɚɝɟɧɬɨɦ ɜ ɬɟɤɭɳɟɦ ɢ ɩɪɟɞɵɞɭɳɟɦ ɨɬɱɟɬɧɵɯ (ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ) ɩɟɪɢɨɞɚɯ, ɟɫɥɢ ɞɚɧɧɵɟ ɫɭɦɦɵ ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ ɪɚɧɟɟ ɧɟ
ɭɱɚɫɬɜɨɜɚɥɢ ɜ ɪɚɫɱɟɬɟ ɩɪɢ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɢɢ ɨɛɥɚɝɚɟɦɨɝɨ ɧɚɥɨɝɨɦ ɞɨɯɨɞɚ
ɜ ɜɢɞɟ ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ.
ȼ ɭɦɟɧɶɲɟɧɢɟ ɫɭɦɦɵ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɹɟɦɵɯ ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ ɦɨɝɭɬ ɛɵɬɶ
ɨɬɧɟɫɟɧɵ ɧɟ
ɜɫɟ ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɟ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɟɣ ɞɢɜɢɞɟɧɞɵ. Ɍɚɤ, ɩ. 1 ɫɬ. 275 ɇɄ ɊɎ ɧɟ ɞɚɟɬ
ɩɪɚɜɚ ɢɫɤɥɸɱɚɬɶ ɫɭɦɦɵ ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ, ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɯ ɢɡ-ɡɚ ɪɭɛɟɠɚ, ɟɫɥɢ ɢɧɨɟ ɧɟ
ɩɪɟɞɭɫɦɨɬɪɟɧɨ ɦɟɠɞɭɧɚɪɨɞɧɵɦ ɞɨɝɨɜɨɪɨɦ. Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɫɭɦɦɚ 600 000
ɪɭɛ., ɩɨɥɭɱɟɧɧɚɹ ɨɬ ɢɧɨɫɬɪɚɧɧɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ, ɜ ɭɦɟɧɶɲɟɧɢɟ ɫɭɦɦ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɹɟɦɵɯ ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ ɩɪɢɧɢɦɚɬɶɫɹ ɧɟ ɛɭɞɟɬ.
ȼ ɭɫɥɨɜɢɹɯ ɪɚɫɫɦɚɬɪɢɜɚɟɦɨɝɨ ɩɪɢɦɟɪɚ ɫɤɚɡɚɧɨ ɨɛ
ɨɬɫɭɬɫɬɜɢɢ ɦɟɠɞɭɧɚɪɨɞɧɨɝɨ ɫɨɝɥɚɲɟɧɢɹ ɨɛ ɢɡɛɟɠɚɧɢɢ ɞɜɨɣɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ, ɱɬɨ
ɧɟ ɩɨɡɜɨɥɹɟɬ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ — ɩɨɥɭɱɚɬɟɥɸ ɞɨɯɨɞɚ ɡɚɱɟɫɬɶ ɧɚɥɨɝ, ɭɞɟɪɠɚɧɧɵɣ ɩɨ ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɭ ɫɬɪɚɧɵ, ɜɵɩɥɚɱɢɜɚɸɳɟɣ ɜɵɲɟɭɤɚɡɚɧɧɵɣ ɞɨɯɨɞ.
Ʉɪɨɦɟ ɬɨɝɨ, ɩɪɢ ɪɚɫɱɟɬɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ ɡɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ ɜ ɟɟ
ɭɦɟɧɶɲɟɧɢɟ ɦɨɝɭɬ ɛɵɬɶ ɭɱɬɟɧɵ ɬɨɥɶɤɨ ɬɟ ɫɭɦɦɵ ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɯ ɨɬ ɪɨɫɫɢɣɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ, ɤɨɬɨɪɵɟ ɩɨɫɬɭɩɢɥɢ
ɜ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɸ
ɞɨ ɞɚɬɵ ɩɪɨɜɟɞɟɧɢɹ ɟɸ ɫɨɛɪɚɧɢɹ ɩɨ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɸ ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ.
Ɍɚɤɢɦ ɨɛɪɚɡɨɦ, ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɟ ɜ ɢɸɧɟ ɜ ɫɭɦɦɟ 1 190 000 ɪɭɛ. ɞɢɜɢɞɟɧɞɵ ɧɟ ɛɭɞɭɬ ɭɦɟɧɶɲɚɬɶ ɜɟɥɢɱɢɧɭ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ ɡɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ. ɗɬɚ ɫɭɦɦɚ ɛɭɞɟɬ ɭɱɚɫɬɜɨɜɚɬɶ ɩɪɢ ɪɚɫɱɟɬɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ ɩɨ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɹɟɦɵɦ ɞɢɜɢɞɟɧɞɚɦ ɡɚ 2011 ɝ.
ȼ ɪɚɫɫɦɚɬɪɢɜɚɟɦɨɦ ɩɪɢɦɟɪɟ ɭɦɟɧɶɲɚɬɶ ɧɚɥɨɝɨɜɭɸ ɛɚɡɭ
ɩɨ ɞɢɜɢɞɟɧɞɚɦ,
ɜɵɩɥɚɱɢɜɚɟɦɵɦ ɪɨɫɫɢɣɫɤɢɦ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹɦ ɢ ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɦɭ ɥɢɰɭ —
ɪɟɡɢɞɟɧɬɭ, ɛɭɞɟɬ ɫɭɦɦɚ ɞɢɜɢɞɟɧɞɨɜ, ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɯ ɨɬ ɪɨɫɫɢɣɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ 400 000 ɪɭɛ.
Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ⱥ ɩɪɢɱɢɬɚɟɬɫɹ
7 000 000 u 0,40 = 2 800 000 ɪɭɛ.
Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ȼ ɩɪɢɱɢɬɚɟɬɫɹ
1
7 000 000 u 0,15 = 1 050 000 ɪɭɛ.
1
С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22 июля 2008 г. ¹ 155-ФЗ в п. 3
ст. 346.11 НК РФ внесено изменение, согласно которому применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением
налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ). Это исключение и означает, что с дивидендов
и при применении УСНО должен уплачиваться налог на прибыль.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]