Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
Ставки НДС. При введении НДС в 1992 г. была установлена еди-
ная ставка 28%. Ее высокий уровень был обусловлен необходимостью поддержания доходов бюджета на необходимом уровне. Эта
ставка была значительно выше, чем в других странах. С 1 января
1993 г. основная ставка была снижена до 20%, а ставка на продовольственные товары и товары для детей была снижена до 10%.
В настоящее время Налоговый кодекс предусматривает 3 основ-
ные ставки НДС — 0, 10 и 18%. Для определения суммы НДС в
продажной цене, включающей налог, применяются расчетные став-
êè, определяемые расчетным путем исходя из соответствующей основной налоговой ставки (10 или 18%). Расчетные ставки определяются как отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующую ставку:
18/(100 + 18) = 18/118 — для ставки 18%;
10/(100 + 10) = 10/110 — для ставки 10%.
Эти ставки применяются при получении от покупателей денеж-
ных средств в виде финансовой помощи, авансовых сумм, арендной
платы, штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств, при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков, а также в иных случаях, предусмотренных п. 4 ст. 164 НК РФ.
Ставка НДС в размере 0% устанавливается при реализации то-
варов, помещенных под таможенный режим экспорта при условии
их фактического вывоза, или работ (услуг), связанных с перевозкой
товаров, пассажиров и багажа через таможенную территорию РФ, и
в иных случаях (при представлении в налоговый орган соответствующих документов на право реализации этих товаров).
Налоговая ставка 0% применяется в основном при реализации:
x товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также
товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих реальный характер экспорта;
x работ (услуг), непосредственно связанных с производством и
реализацией указанных выше товаров. Это положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых
за пределы территории РФ и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров,
помещенных под таможенный режим переработки товаров на
таможенной территории;
x работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой
(транспортировкой) через таможенную территорию РФ това-
261
262
ров, помещенных под таможенный режим международного
таможенного транзита;
x услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что
пункты отправления или назначения пассажиров и багажа
расположены за пределами территории РФ, при оформлении
перевозок на основании единых международных перевозочных документов.
Полный перечень операций, облагаемых по ставке 0%, пред-
ставлен в ст. 165 НК РФ.
Для подтверждения реального экспорта и права возмещения из
бюджета НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг),
непосредственно относящихся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, в налоговые органы представляются подтверждающие документы (п. 1 ст. 165 НК РФ). В общем случае к ним относятся:
1) контракт с зарубежной фирмой;
2) банковская выписка, подтверждающая фактическое поступ-
ление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет
налогоплательщика в российском банке;
3) таможенная декларация с отметками российского таможенно-
го органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и
российского таможенного органа, в регионе деятельности которого
находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за
пределы таможенной территории Российской Федерации;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской
Федерации.
Порядок определения даты начисления НДС по ставке 0% уста-
новлен п. 9 ст. 167 НК РФ:
x если фирма представляет документы в течение 180 дней по-
сле таможенного оформления, то датой начисления НДС по
ставке 0% считается последний день квартала, в котором собран полный комплект документов;
x если фирма не в состоянии собрать документы в течение
180 дней после таможенного оформления товаров, то датой
начисления НДС считается дата отгрузки товаров иностранному покупателю. В этом случае НДС начисляется по ставке
10 или 18%. Кроме того, за несвоевременную уплату налога
будут начислены пени.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые
органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Ставка НДС в размере 10% применяется при реализации продо-
вольственных товаров и товаров для детей. Коды и виды продукции, в отношении которых действует пониженная ставка НДС, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским
классификатором видов продукции, а также номенклатурной внешнеэкономической деятельности.
С 1 января 2002 г. по ставке 10% облагаются книжная продук-
ция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера,
учебная и научная книжная продукция, а также следующие медицинские товары отечественного и зарубежного производства: лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе
внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения.
Ставки НДС в размере 18% применяется во всех остальных слу-
чаях, не указанных для ставок 0, 10% и расчетных ставок.
Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реа-
лизации продукции. В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ суммы
НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг) на территорию
Российской Федерации, используемых для производства облагаемой
НДС продукции, на себестоимость данной продукции не относятся.
Эти суммы являются вычетами и относятся на расчеты с бюджетом
в целях их возмещения.
Пункт 2 ст. 170 НК РФ определяет порядок включения в стои-
мость приобретенных товаров (работ, услуг) уплаченного поставщикам НДС в следующих случаях:
x приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых
для операций по производству и реализации (а также для
собственных нужд) товаров (работ, услуг), освобожденных от
налогообложения, не признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ) или местом реализации которых
не признается территория Российской Федерации;
x приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ос-
новных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Суммы НДС, включенные в стоимость приобретаемых товаров
(работ, услуг), впоследствии попадают на себестоимость производимой продукции и не подлежат вычету.
263
264
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе уменьшить общую
сумму налога на установленные законодательством налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ).
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогопла-
тельщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
Общие условия принятия НДС к вычету сформулированы в
ñò. 172 ÍÊ ÐÔ.
1. Приобретенное имущество (работы, услуги) должно предна-
значаться для ведения облагаемой НДС деятельности и производства облагаемых НДС товаров (работ, услуг).
2. Приобретенное имущество должно быть принято к учету на
баланс организации.
3. Имеются в наличии документы, подтверждающие право на вы-
чет. Как правило, это счет-фактура поставщика, в котором НДС должен быть выделен. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной
строкой в расчетных и других первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и
др.). При этом продавец должен быть плательщиком НДС.
По общему правилу факт уплаты НДС поставщику не является
в настоящее время обязательным условием для его вычета. Однако
в налоговом законодательстве имеется три исключения:
1. При ввозе товаров в Россию для получения вычета ввозной
НДС необходимо сначала уплатить на таможне.
2. Налоговый агент сможет принять к вычету сумму налога
только после ее уплаты в бюджет.
3. НДС по командировочным расходам принимается к вычету
только после их оплаты.
В остальных случаях НДС можно принимать к вычету, не дожи-
даясь расчетов с поставщиками.
Предприятие может производить или продавать разные виды
продукции, среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Например, производство медицинской продукции, книгопечатной, туристические услуги. В этом случае, для того чтобы
принять НДС к вычету, необходимо выполнить дополнительное
требование: вести раздельный учет облагаемой и необлагаемой
продукции. В противном случае входной НДС нельзя будет не
только принять к вычету, но и отнести на расходы в целях опре-
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
деления налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 149 и п. 4
ст. 170 НК РФ).
Если затраты невозможно распределить между видами продук-
ции, то Налоговый кодекс предусматривает особый порядок отнесения входного НДС на расходы или к вычетам. К таким затратам,
например, можно отнести арендную плату за аренду производственных помещений, в которых выпускается облагаемая и необлагаемая НДС продукция. Сумму НДС, предъявленную поставщиками, нужно распределять пропорционально выручке, полученной от
продажи облагаемой и необлагаемой НДС продукции. При этом
налог, относящийся к облагаемой продукции, принимается к вычету, а к необлагаемой — относится на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ).
265
ɉɪɢɦɟɪ. ȼɵɪɭɱɤɚ ɬɭɪɮɢɪɦɵ ɈɈɈ «ȼɨɹɠ» ɡɚ ɢɸɥɶ 2010 ɝ. ɫɨɫɬɚɜɢɥɚ
700 000 ɪɭɛ. (ɛɟɡ ɭɱɟɬɚ ɇȾɋ), ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɭɫɥɭɝ, ɨɤɚɡɚɧɧɵɯ:
x ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ Ɋɨɫɫɢɢ — 200 000 ɪɭɛ.;
x ɡɚ ɪɭɛɟɠɨɦ — 500 000 ɪɭɛ.
ɍɫɥɭɝɢ, ɨɤɚɡɚɧɧɵɟ ɡɚ ɪɭɛɟɠɨɦ, ɨɬ ɇȾɋ ɨɫɜɨɛɨɠɞɟɧɵ. ɋɥɟɞɨɜɚɬɟɥɶɧɨ,
ɇȾɋ ɤ ɭɩɥɚɬɟ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɧɭɠɧɨ ɢɫɱɢɫɥɢɬɶ ɬɨɥɶɤɨ ɫ ɜɵɪɭɱɤɢ ɨɬ ɨɤɚɡɚɧɢɹ ɭɫɥɭɝ ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ Ɋɨɫɫɢɢ:
200 000 ɪɭɛ. u 18% = 36 000 ɪɭɛ.
Ɂɚ ɚɪɟɧɞɭ ɨɮɢɫɚ ɈɈɈ «ȼɨɹɠ» ɡɚ ɢɸɥɶ 2010 ɝ. ɡɚɩɥɚɬɢɥɨ 120 000 ɪɭɛ.
(ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ — 18 305 ɪɭɛ.). ɇȾɋ, ɭɩɥɚɱɟɧɧɵɣ ɜ ɫɨɫɬɚɜɟ
ɚɪɟɧɞ-
ɧɨɣ ɩɥɚɬɵ, ɧɭɠɧɨ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɢɬɶ ɦɟɠɞɭ ɨɛɥɚɝɚɟɦɵɦɢ ɢ ɧɟ ɨɛɥɚɝɚɟɦɵɦɢ ɇȾɋ ɜɢɞɚɦɢ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ.
1. Ɉɛɳɚɹ ɜɵɪɭɱɤɚ ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɧɚɱɢɫɥɟɧɧɨɝɨ ɇȾɋ:
736 000 ɪɭɛ. = (700 000 ɪɭɛ. + 36 000 ɪɭɛ.).
2. Ʉɨɷɮɮɢɰɢɟɧɬ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ ɇȾɋ ɩɨ ɜɢɞɚɦ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ:
18 305 / 700 000 = 0,02615.
3. ɋɭɦɦɚ ɇȾɋ, ɤɨɬɨɪɚɹ ɨɬɧɨɫɢɬɫɹ ɤ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɩɨ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɭɫɥɭɝ ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ Ɋɨɫɫɢɢ:
200 000 u 0,02615 = 5230 ɪɭɛ.
4. ɋɭɦɦɚ ɇȾɋ, ɤɨɬɨɪɚɹ
ɨɬɧɨɫɢɬɫɹ ɤ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ ɩɨ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɭɫ-
ɥɭɝ ɡɚ ɝɪɚɧɢɰɟɣ:
500 000 u 0,02615 = 13 075 ɪɭɛ.
ȼ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ ɈɈɈ «ȼɨɹɠ» ɛɭɞɭɬ ɫɞɟɥɚɧɵ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ ɩɪɨɜɨɞɤɢ:
266
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Ⱦɟɛɟɬ 62 — Ʉɪɟɞɢɬ 90 ɫɭɛɫɱɟɬ «ȼɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɩɨ ɨɩɟɪɚɰɢɹɦ, ɨɛɥɚɝɚɟɦɵɦ ɇȾɋ» — 236 000 ɪɭɛ. — ɨɬɪɚɠɟɧɚ ɜɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɬɭɪɩɭɬɟɜɨɤ ɜ ɱɚɫɬɢ ɭɫɥɭɝ, ɨɤɚɡɚɧɧɵɯ ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ Ɋɨɫɫɢɢ (ɫ
ɇȾɋ);
Ⱦɟɛɟɬ 62 — Ʉɪɟɞɢɬ 90 ɫɭɛɫɱɟɬ «ȼɵɪɭɱɤɚ ɨɬ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɩɨ ɨɩɟɪɚɰɢɹɦ, ɧɟ ɨɛɥɚɝɚɟɦɵɦ ɇȾɋ» — 500 000 ɪɭɛ. — ɨɬɪɚɠɟɧɚ ɜɵɪɭɱɤɚ ɨɬ
ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɬɭɪɩɭɬɟɜɨɤ ɜ ɱɚɫɬɢ ɭɫɥɭɝ, ɨɤɚɡɚɧɧɵɯ ɡɚ
ɪɭɛɟɠɨɦ;
Ⱦɟɛɟɬ 90 — Ʉɪɟɞɢɬ 68 — 36 000 ɪɭɛ. — ɨɬɧɟɫɟɧ ɇȾɋ ɧɚ ɪɚɫɱɟɬɵ ɫ
ɛɸɞɠɟɬɨɦ;
Ⱦɟɛɟɬ 26 — Ʉɪɟɞɢɬ 60 — 101 695 ɪɭɛ. — ɧɚɱɢɫɥɟɧɚ ɚɪɟɧɞɧɚɹ ɩɥɚɬɚ ɡɚ
ɨɮɢɫ (120 000 ɪɭɛ. — 18 305 ɪɭɛ.);
Ⱦɟɛɟɬ 19 — Ʉɪɟɞɢɬ 60 — 18 305 ɪɭɛ. — ɨɬɪɚɠɟɧ ɇȾɋ, ɩɪɟɞɴɹɜɥɟɧɧɵɣ ɚɪɟɧɞɨɞɚɬɟɥɟɦ;
Ⱦɟɛɟɬ 20 — Ʉɪɟɞɢɬ 19 — 13 075 ɪɭɛ. — ɱɚɫɬɢɱɧɨ ɜɤɥɸɱɟɧ ɇȾɋ ɜ ɫɟɛɟɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɩɭɬɟɜɨɤ ɜ ɱɚɫɬɢ, ɨɬɧɨɫɹɳɟɣɫɹ ɧɚ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶ ɩɨ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɭɫɥɭɝ ɡɚ ɪɭɛɟɠɨɦ.
Ⱦɟɛɟɬ 68 — Ʉɪɟɞɢɬ
19 — 5230 ɪɭɛ. — ɩɪɢɧɹɬ ɤ ɜɵɱɟɬɭ ɇȾɋ ɜ ɱɚɫɬɢ,
ɨɬɧɨɫɹɳɟɣɫɹ ɧɚ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶ ɩɨ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ ɭɫɥɭɝ ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ
Ɋɨɫɫɢɢ.
Налогоплательщик имеет право не распределять сумму НДС,
предъявленную поставщиками, пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой НДС продукции в
тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на
производство не подлежащих налогообложению товаров (работ, услуг) не превышает 5% общей величины совокупных расходов на
производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким
налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде, подлежат вычету.
Суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению
налогоплательщиком в следующих случаях (п. 3 ст. 170).
1. При передаче имущества, нематериальных активов и имуще-
ственных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в
стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных
прав и подлежат налоговому вычету у принимающей стороны. При
этом сумма восстановленного налога указывается в документах, ко-
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
торыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
Компания, которая вносит имущество в уставный капитал дру-
гой организации, на сумму восстановленного НДС делает запись:
Дебет 58 — Кредит 68. Таким образом, передающая сторона, согласно
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», увеличивает на сумму восстановленного налога первоначальную стоимость финансовых вложений.
Получатель имущества отражает полученную сумму налога про-
водкой:
Дебет 19 — Кредит 83, тем самым увеличивая на сумму НДС
добавочный капитал. После этого сумма НДС подлежит вычету —
Дебет 68 — Кредит 19.
2. При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по производству и реализации не облагаемых НДС товаров (работ, услуг), а также лицами, не
являющимися налогоплательщиками НДС либо получившими освобождение от обязанностей налогоплательщиков.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с
данным положением, не включаются в стоимость товаров (работ,
услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в
соответствии со ст. 264 НК РФ.
В обоих случаях восстановлению подлежат суммы налога в раз-
мере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и
нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной
остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстановление сумм налога осуществляется в том налоговом
периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные
средства и нематериальные активы, и имущественные права были
переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для
проведения не облагаемых налогом операций либо лицом, не являющимся плательщиком НДС.
Если известно, что после ввода в эксплуатацию объект будет
использоваться как для облагаемых, так и для необлагаемых операций, компания должна распределять сумму входного НДС исходя
из доли не облагаемых за год операций (п. 4 ст. 170 НК РФ). Порядок восстановления НДС для введенных в эксплуатацию объектов
недвижимости с 1 января 2009 г. установлен отдельной нормой
(абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).
При переходе налогоплательщика на упрощенную систему на-
логообложения (гл. 26.2 НК РФ) и единый налог на вмененный
267
268
доход (гл. 26.3 НК РФ) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении
налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), установленный гл. 26.1 НК РФ.
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ ɫɜɹɡɢ ɫ ɩɟɪɟɯɨɞɨɦ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɫ 1 ɹɧɜɚɪɹ 2011 ɝ. ɧɚ ɭɩɪɨɳɟɧɧɭɸ ɫɢɫɬɟɦɭ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɜ IV ɤɜɚɪɬɚɥɟ 2010 ɝ. ɛɵɥɚ ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɥɟɧɚ ɫɭɦɦɚ ɇȾɋ, ɩɪɢɯɨɞɹɳɚɹɫɹ ɧɚ ɨɫɬɚɬɨɱɧɭɸ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɫɧɨɜɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ ɢ ɦɚɬɟɪɢɚɥɶɧɨ-ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟɧɧɵɟ ɡɚɩɚɫɵ, ɧɟ ɫɩɢɫɚɧɧɵɟ ɜ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɨ. ȼɨɫɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɚɹ ɫɭɦɦɚ ɨɬɪɚɠɟɧɚ ɜ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ
ɞɟɤɥɚɪɚɰɢɢ ɩɨ ɇȾɋ ɡɚ IV ɤɜɚɪɬɚɥ 2010 ɝ.
ȼ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ
ɫ ɩ. 3 ɫɬ. 170 ɇɄ ɊɎ ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɚɹ ɫɭɦɦɚ ɩɨɞɥɟɠɢɬ
ɜɤɥɸɱɟɧɢɸ ɜ ɫɨɫɬɚɜ ɩɪɨɱɢɯ ɪɚɫɯɨɞɨɜ ɜ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫɨ ɫɬ. 264 ɇɄ
ɊɎ ɜ ɧɚɥɨɝɨɜɨɦ ɩɟɪɢɨɞɟ, ɩɪɟɞɲɟɫɬɜɭɸɳɟɦ ɩɟɪɟɯɨɞɭ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɚ
ɭɩɪɨɳɟɧɧɭɸ ɫɢɫɬɟɦɭ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ (ɩɨɞɩ. 2 ɩ. 3 ɫɬ. 170 ɇɄ ɊɎ).
Ɍɚɤɢɦ ɩɟɪɢɨɞɨɦ ɛɭɞɟɬ IV ɤɜɚɪɬɚɥ 2010 ɝ. ȼɨɫɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɟ ɩɪɨɜɨɞɢɬɫɹ
ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ ɫɭɦɦɵ, ɩɪɨɩɨɪɰɢɨɧɚɥɶɧɨɣ ɨɫɬɚɬɨɱɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɨɫɧɨɜɧɵɯ
ɫɪɟɞɫɬɜ ɛɟɡ
ɭɱɟɬɚ ɩɟɪɟɨɰɟɧɤɢ, ɚ ɩɨ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟɧɧɵɦ ɡɚɩɚɫɚɦ, ɧɟ
ɫɩɢɫɚɧɧɵɦ ɜ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɨ, ɜ ɪɚɡɦɟɪɟ, ɪɚɧɟɟ ɩɪɢɧɹɬɨɦ ɤ ɜɵɱɟɬɭ. ɉɪɢ
ɷɬɨɦ ɩɪɢɦɟɧɹɟɬɫɹ ɫɥɟɞɭɸɳɚɹ ɮɨɪɦɭɥɚ:
ɋɭɦɦɚ ɇȾɋ,
ɩɨɞɥɟɠɚɳɟɝɨ
ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɸ ɩɪɨɩɨɪ-
ɰɢɨɧɚɥɶɧɨ ɨɫ-
ɬɚɬɨɱɧɨɣ ɫɬɨɢ-
ɦɨɫɬɢ Ɉɋ ɢɥɢ
ɇɆȺ
ɋɭɦɦɚ
ɇȾɋ, ɪɚ-
ɧɟɟ ɩɪɢ-
=
ɧɹɬɨɝɨ ɤ
ɜɵɱɟɬɭ ɩɨ
Ɉɋ ɢɥɢ
ɇɆȺ
Ɉɫɬɚɬɨɱɧɚɹ ɫɬɨɢ-
ɦɨɫɬɶ Ɉɋ ɢɥɢ
ɇɆȺ ɩɨ ɫɨɫɬɨɹ-
ɧɢɸ ɧɚ 31 ɞɟɤɚɛɪɹ
u
2010 ɝ. ɩɨ ɞɚɧɧɵɦ
ɛɭɯɭɱɟɬɚ ɛɟɡ ɭɱɟ-
ɬɚ ɩɟɪɟɨɰɟɧɨɤ
ɉɟɪɜɨɧɚɱɚɥɶɧɚɹ
ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ Ɉɋ ɢɥɢ
/
ɇɆȺ ɩɨ ɞɚɧɧɵɦ
ɛɭɯɭɱɟɬɚ.
ȿɫɥɢ ɩɨ ɫɨɫɬɨɹɧɢɸ ɧɚ 31 ɞɟɤɚɛɪɹ 2010 ɝ. ɨɫɧɨɜɧɵɟ ɫɪɟɞɫɬɜɚ ɢɥɢ
ɧɟɦɚɬɟɪɢɚɥɶɧɵɟ ɚɤɬɢɜɵ ɛɭɞɭɬ ɩɨɥɧɨɫɬɶɸ ɫɚɦɨɪɬɢɡɢɪɨɜɚɧɵ, ɇȾɋ ɩɨ
ɧɢɦ ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɸ ɧɟ ɩɨɞɥɟɠɢɬ.
ȼɨɫɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɚ ɨɬɪɚɠɚɟɬɫɹ ɜ ɤɧɢɝɟ ɩɪɨɞɚɠ: ɫɱɟɬɚɮɚɤɬɭɪɵ, ɧɚ ɨɫɧɨɜɚɧɢɢ ɤɨɬɨɪɵɯ ɫɭɦɦɵ ɧɚɥɨɝɚ ɪɚɧɟɟ ɛɵɥɢ ɩɪɢɧɹɬɵ
8. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɤɨɦɦɟɪɱɟɫɤɢɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
ɤ ɜɵɱɟɬɭ, ɪɟɝɢɫɬɪɢɪɭɸɬɫɹ ɜ ɱɚɫɬɢ ɧɚɥɨɝɚ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɟɝɨ ɜɨɫɫɬɚɧɨɜ-
1
ɥɟɧɢɸ
.
269
31 ɞɟɤɚɛɪɹ 2010 ɝ. ɜ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ ɫɞɟɥɚɧɵ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ
ɩɪɨɜɨɞɤɢ:
Ⱦɟɛɟɬ 19 — Ʉɪɟɞɢɬ 68 — ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɚɹ ɫɭɦɦɚ ɇȾɋ ɤ ɭɩɥɚɬɟ ɜ
ɛɸɞɠɟɬ;
Ⱦɟɛɟɬ 91 — Ʉɪɟɞɢɬ 19 — ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɚɹ ɫɭɦɦɚ ɇȾɋ ɭɱɬɟɧɚ ɜ
ɩɪɨɱɢɯ ɪɚɫɯɨɞɚɯ.
ɉɪɢɦɟɪ. ɋ 1 ɹɧɜɚɪɹ 2011 ɝ. ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ ɩɥɚɧɢɪɭɟɬ ɩɟɪɟɣɬɢ ɧɚ
ɍɋɇɈ. ɇɚ 31 ɞɟɤɚɛɪɹ 2010 ɝ. ɭ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɧɚ ɛɚɥɚɧɫɟ ɢɦɟɸɬɫɹ
ɩɨɤɭɩɧɵɟ ɬɨɜɚɪɵ ɧɚ ɫɭɦɦɭ 75 800 ɪɭɛ. (ɛɟɡ
ɇȾɋ, ɇȾɋ ɛɵɥ ɩɪɢɧɹɬ
ɤ ɜɵɱɟɬɭ) ɢ ɨɫɧɨɜɧɨɟ ɫɪɟɞɫɬɜɨ ɨɫɬɚɬɨɱɧɨɣ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶɸ 1 350 700 ɪɭɛ.
ɉɟɪɜɨɧɚɱɚɥɶɧɚɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɨɫɧɨɜɧɨɝɨ ɫɪɟɞɫɬɜɚ ɩɨ ɞɚɧɧɵɦ ɛɭɯɭɱɟɬɚ — 2 500 000 ɪɭɛ. (ɛɟɡ ɇȾɋ, ɇȾɋ ɜ ɫɭɦɦɟ 450 000 ɪɭɛ. ɛɵɥ ɩɪɢɧɹɬ ɤ ɜɵɱɟɬɭ).
Ɋɚɫɫɱɢɬɚɟɦ ɫɭɦɦɭ ɧɚɥɨɝɚ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɭɸ ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɸ:
ɩɨ ɬɨɜɚɪɚɦ — 13 644 ɪɭɛ. = (75 800 ɪɭɛ. u 0,18);
ɩɨ ɨɫɧɨɜɧɨɦɭ ɫɪɟɞɫɬɜɭ — 243 126 ɪɭɛ. = 450 000 u (1 350 700 / 2 500 000).
Ⱦɥɹ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ ɫɭɦɦɵ ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɨɝɨ
ɇȾɋ ɩɨ ɨɫɧɨɜɧɨɦɭ ɫɪɟɞ-
ɫɬɜɭ ɦɨɠɧɨ ɬɚɤɠɟ ɫɞɟɥɚɬɶ ɫɥɟɞɭɸɳɢɣ ɪɚɫɱɟɬ:
243 126 ɪɭɛ. = (1 350 700 ɪɭɛ. u 0,18).
ȼɫɟɝɨ ɜ ɛɸɞɠɟɬ ɧɟɨɛɯɨɞɢɦɨ ɩɟɪɟɱɢɫɥɢɬɶ
256 770 ɪɭɛ. = (13 644 ɪɭɛ. + 243 126 ɪɭɛ.).
ȼ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ ɛɭɞɭɬ ɫɞɟɥɚɧɵ ɫɥɟɞɭɸɳɢɟ ɡɚɩɢɫɢ:
Ⱦɟɛɟɬ 19 — Ʉɪɟɞɢɬ 68 — 256 770 ɪɭɛ.
Ⱦɟɛɟɬ 91 — Ʉɪɟɞɢɬ 19 — 256 770 ɪɭɛ.
3. В случае получения покупателем товаров (работ, услуг), опла-
ченных в предыдущие периоды.
В этом случае сумма налога восстанавливается покупателем в
том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил продукцию в
счет перечисленных покупателем авансов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее при-
нятом к вычету в отношении оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Данное положение действует с 1 января 2009 г.
2
1
Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. ¹ 914 (в ред. поста-
новления Правительства РФ от 26 мая 2009 г. ¹ 451).
2
Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. ¹ 224-ФЗ.
270
ɑɚɫɬɶ II. ɇɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
ɉɪɢɦɟɪ. ȼ ɞɟɤɚɛɪɟ 2010 ɝ. ɈɈɈ «ɉɨɤɭɩɚɬɟɥɶ» ɡɚɤɥɸɱɢɥɨ ɫ
ɈɈɈ «ɉɪɨɞɚɜɟɰ» ɞɨɝɨɜɨɪ ɧɚ ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɢɟ ɩɚɪɬɢɢ ɤɢɪɩɢɱɚ ɧɚ ɨɛɳɭɸ ɫɭɦɦɭ 1 180 000 ɪɭɛ. (ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇȾɋ — 180 000 ɪɭɛ.). ȼ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ ɭɫɥɨɜɢɹɦɢ ɞɨɝɨɜɨɪɚ ɜ ɹɧɜɚɪɟ 2011 ɝ. ɩɨɫɬɚɜɳɢɤɭ ɩɟɪɟɱɢɫɥɟɧ ɚɜɚɧɫ ɜ ɫɭɦɦɟ 708 000 ɪɭɛ. ȼ ɷɬɨɦ ɠɟ ɦɟɫɹɰɟ ɨɬ ɈɈɈ «ɉɪɨɞɚɜɟɰ»
ɩɨɥɭɱɟɧ ɫɱɟɬ-
ɮɚɤɬɭɪɚ ɧɚ ɫɭɦɦɭ ɚɜɚɧɫɚ.
ȼ ɮɟɜɪɚɥɟ 2011 ɝ. ɤɢɪɩɢɱ ɨɬɝɪɭɠɟɧ ɩɪɨɞɚɜɰɨɦ ɢ ɨɩɪɢɯɨɞɨɜɚɧ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɟɦ. ȼ ɦɚɪɬɟ ɈɈɈ «ɉɨɤɭɩɚɬɟɥɶ» ɩɨɥɧɨɫɬɶɸ ɪɚɫɩɥɚɬɢɥɨɫɶ ɫ
ɈɈɈ «ɉɪɨɞɚɜɟɰ».
ȼ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɦ ɭɱɟɬɟ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ ɨɩɟɪɚɰɢɢ ɨɬɪɚɠɚɸɬɫɹ ɫɥɟɞɭɸɳɢɦɢ ɩɪɨɜɨɞɤɚɦɢ.
ȼ ɹɧɜɚɪɟ 2011 ɝ.:
Ⱦɟɛɟɬ 60 — Ʉɪɟɞɢɬ 51 — 708 000 ɪɭɛ. — ɩɟɪɟɱɢɫɥɟɧ ɚɜɚɧɫ ɩɨɫɬɚɜɳɢɤɭ ɤɢɪɩɢɱɚ;
Ⱦɟɛɟɬ 68 — Ʉɪɟɞɢɬ 76 — 108 000 ɪɭɛ. = (708 000 ɪɭɛ. u 18 / 118) — ɩɪɢɧɹɬ ɤ
ɜɵɱɟɬɭ ɇȾɋ ɫ ɚɜɚɧɫɚ.
ȼ ɮɟɜɪɚɥɟ 2009 ɝ.:
Ⱦɟɛɟɬ 10 — Ʉɪɟɞɢɬ 60 — 1 000 000 — ɨɬɪɚɠɟɧɨ ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɟ ɤɢɪɩɢɱɚ
ɧɚ ɫɤɥɚɞ;
Ⱦɟɛɟɬ 19 — Ʉɪɟɞɢɬ 60 — 180 000 ɪɭɛ. — ɭɱɬɟɧ ɩɪɟɞɴɹɜɥɟɧɧɵɣ ɩɨɫɬɚɜɳɢɤɨɦ ɇȾɋ;
Ⱦɟɛɟɬ 68 — Ʉɪɟɞɢɬ 19 — 180 000 ɪɭɛ. — ɩɪɟɞɴɹɜɥɟɧ ɤ ɜɵɱɟɬɭ ɇȾɋ
ɫɨ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɤɢɪɩɢɱɚ;
Ⱦɟɛɟɬ 76 — Ʉɪɟɞɢɬ 68 — 108 000 ɪɭɛ. — ɜɨɫɫɬɚɧɨɜɥɟɧ ɇȾɋ ɫ ɚɜɚɧɫɚ,
ɪɚɧɟɟ ɩɪɢɧɹɬɵɣ ɤ ɜɵɱɟɬɭ.
ȼ ɦɚɪɬɟ 2009 ɝ.:
Ⱦɟɛɟɬ 60 — Ʉɪɟɞɢɬ 51 — 472 000 ɪɭɛ. — ɩɨɝɚɲɟɧɚ
ɩɟɪɟɞ ɩɨɫɬɚɜɳɢɤɨɦ.
4. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при про-
ведении подрядчиками капитального строительства, при приобретении недвижимого имущества, исчисленные налогоплательщиком
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению,
если указанные объекты в дальнейшем используются для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения, при производстве и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации
которых не признается территория РФ, и в других случаях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств,
ɡɚɞɨɥɠɟɧɧɨɫɬɶ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]