Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. Учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по прогр
.pdf
1. Ƚɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɟ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля
2008 г. ¹ 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства», которое распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., установлены предельные
значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:
x микропредприятия — 60 ìëí ðóá.;
x малые предприятия — 400 млн руб.;
x средние предприятия — 1000 млн руб.
Категория субъекта малого или среднего предпринимательства
определяется в соответствии с наибольшим по значению условием.
К сожалению, до настоящего времени не установлены предельные
значения еще одного показателя, определяющего возможность отнесения субъекта хозяйственных отношений к малому или среднему предпринимательству, — балансовой стоимости активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов). В связи с этим
существует неопределенность по поводу соблюдения этого требования.
Вероятно, до момента установления предельного значения балансовой стоимости активов (остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов) организации будут признаваться
субъектами малого и среднего предпринимательства в случае удовлетворения уже установленным условиям. Кроме того, наличие в
третьем условии союза «или» проводит к неопределенности по поводу того, какой из двух показателей необходимо использовать: выручку от реализации или балансовую стоимость активов.
Необходимо отслеживать оба показателя, так как в случае превышения предельного значения хотя бы по одному из них в течение
двух календарных лет, следующих один за другим, возникнет обязанность изменить категорию субъекта. В соответствии со ст. 4 Закона
¹ 209-ФЗ выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом
РФ (НК РФ), но, к сожалению, не конкретизировано, какой именно
главой НК РФ, так как методы определения выручки от реализации
для целей налогообложения по налогу на прибыль и НДС различны.
Кроме того, выручка даже в целях налога на прибыль может определяться с помощью метода начисления или кассового метода.
Следует пользоваться нормами ст. 249 НК РФ, признавая выручку с помощью метода начисления, хотя стоит заметить, что наиболее распространенный режим налогообложения среди субъектов
малого предпринимательства — упрощенная система налогообложения — базируется на кассовом методе признания выручки.
11
12
мость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете. В порядке определения этой стоимости также возникает некоторая неопределенность:
либо это среднегодовая остаточная стоимость, либо это остаточная
стоимость на последнее число предшествующего календарного года.
определяется в соответствии с наибольшим по значению условием,
установленным для средней численности работников, выручки от
реализации, балансовой стоимости активов.
изменяется только в случае, если предельные значения выше или
ниже установленных предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим.
индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские)
хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы,
могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной
регистрации, не превышают установленных предельных значений.
Постановлением Росстата от 31 декабря 2009 г. ¹ 335 «Указания по
заполнению формы федерального статистического наблюдения ¹ ПМ
“Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия”» установлен порядок определения средней численности работников малого предприятия. В частности, средняя численность
работников малого предприятия включает:
предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по
гражданско-правовым договорам или совместительству с учетом
реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого или среднего предприятия.
себя три основные формы предпринимательства, но в экономической
ɑɚɫɬɶ I. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
В соответствии с п. 8 ст. 4 Закона ¹ 209-ФЗ балансовая стои-
Категория субъекта малого или среднего предпринимательства
Категория субъекта малого или среднего предпринимательства
Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные
x среднесписочную численность работников;
x среднюю численность внешних совместителей;
x среднюю численность работников, выполнявших работы по
договорам гражданско-правового характера.
Средняя численность работников микропредприятия, малого
Законодательно категория малого предпринимательства включает в
1. Ƚɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɟ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
13
литературе и статистическом учете, говоря о малом бизнесе, подразумевают, как правило, малые предприятия — юридические лица. Так,
например, форму федерального статистического наблюдения ¹ ПМ
«Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»
представляют организации, являющиеся малыми предприятиями в соответствии с Законом ¹ 209-ФЗ. Физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, а также микропредприятия не представляют формы федерального статистического наблюдения ¹ ПМ. При формировании информационных массивов в разрезе экономических субъектов за основу принимаются законодательно установленные критерии.
Официальная статистика в нашей стране не ведет учета в зависимости от размерных групп хозяйствующих субъектов. Поэтому
возникает ситуация, когда предприятия с численностью в пределах,
установленных Законом ¹ 209-ФЗ, но со структурой уставного капитала, не удовлетворяющей требованиям этого Закона, не попадают в число малых предприятий и, как следствие, числятся в составе
крупных, что целесообразно лишь с точки зрения оценки необходимости оказания государственной и иной поддержки малым предприятиям.
1.2. Ƚɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɚɹ ɩɨɞɞɟɪɠɤɚ ɦɚɥɨɝɨ ɛɢɡɧɟɫɚ:
ɩɪɨɛɥɟɦɵ ɢ ɩɪɢɨɪɢɬɟɬɵ
Государственное регулирование и поддержка играют исключительно важную роль в развитии предпринимательства. Анализ
нормативных актов в этой сфере с позиции их влияния на развитие предпринимательства в России позволяет определить, что
механизм государственного воздействия включает организационно-управленческие и экономические меры.
Рыночные реформы в России законодательно закрепили многообразие форм собственности и регулирование связанных с ними гражданских правоотношений, сделали возможным развитие свободного
предпринимательства.
Анализ публикаций показывает, что государство в развитой рыночной экономике решает различные задачи (табл. 1.1) и выполняет
функции (табл. 1.2) по регулированию и поддержке предпринимательства1.
1
Региональные аспекты функционирования и развития малого предпринимательства в России / Под ред. д. э. н., проф. В.А. Гневко. СПб.: Изд-во СанктПетербургской академии управления и экономики, 2010.
14
ɑɚɫɬɶ I. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Таблица 1.1. Задачи государственного регулирования
предпринимательства
¹ Задача
1 Обеспечение организационно-правовых основ предпринимательской
деятельности: определение в законодательстве правового положения
субъектов хозяйственной деятельности; определение порядка образования и регистрации фирм, их ликвидации (банкротства), правил и стандартов учета и отчетности; защита различных прав (собственности, потребителей, товарного знака и т.д.); установление порядка стандартизации и сертификации продукции, текущего контроля качества продукции
и услуг
2 Создание и обеспечение правовых условий функционирования рыноч-
ного механизма хозяйствования и условий свободного предпринимательства: создание условий добросовестной конкуренции и свободы
предпринимательства; обеспечение свободы перемещения рабочей силы,
товаров и услуг на внутреннем и внешнем рынках; регулирование межфирменных рыночных отношений; борьба с бюрократическими барьерами
3 Установление и обеспечение соблюдения правил и этико-правовых норм
предпринимательства: установление норм и правил административной и
деловой этики и контроль за их соблюдением; ведение борьбы с коррупцией, вымогательством, взяточничеством, мошенничеством; осуществление контроля за незаконной деловой практикой и принятие мер по
борьбе с легализацией доходов от незаконного бизнеса (отмыванием
денег); содействие в разрешении конфликтов, возникающих между
предпринимателями
4 Обеспечение повышения эффективности производства хозяйствующими
субъектами: оптимизация структуры и размещения производства; создание благоприятного инвестиционного климата для местных и иностранных инвесторов и др.
5 Обеспечение развития предпринимательской инфраструктуры: транс-
порт, телекоммуникации, связь, страхование и др.
6 Оказание содействия предпринимателям в их хозяйственной деятельно-
сти: финансирование и кредитование бизнеса; развитие промышленного
и научно-технического сотрудничества; поддержка экспортеров; создание условий непосредственной поддержки предпринимательской деятельности путем организации научных и учебных центров, инновационных и страховых фондов, предоставления информационных и консультационных услуг
7 Обеспечение социально-экономических основ предпринимательства:
разработка норм трудового законодательства и контроль их соблюдения;
обеспечение справедливых основ частного найма и оплаты труда; стимулирование роста занятости и увеличения числа рабочих мест; создание
безопасных условий труда и жизнедеятельности; обеспечение образования и профессионального обучения
8 Реализация политики охраны окружающей среды
1. Ƚɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɟ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Таблица 1.2. Функции государственного регулирования
предпринимательства
¹ Функция и ее содержание
1 2
1 Организация: законотворчество; создание и обеспечение органи-
зационно-правовой основы предпринимательской деятельности;
создание благоприятных условий функционирования всех рыночных механизмов; создание и обеспечение организационной
основы хозяйственной деятельности; организация деятельности
по борьбе с коррупцией, взяточничеством, уголовной преступностью, незаконным бизнесом и другими негативными явлениями,
отрицательно влияющими на предпринимательскую деятельность; организация и финансирование исполнительных органов
власти — государственного аппарата, осуществляющего функции
регулирования предпринимательской деятельности и экономики
в целом; организация и управление государственной собственностью
2 Контроль: соблюдение правовых норм и законодательства о пред-
принимательской деятельности; контроль развития процессов на
макроэкономическом уровне, внешнеэкономических связей, контроль исполнительных органов власти
3 Координация: осуществление деятельности, направленной на со-
гласование и обеспечение мер и средств регулирования на трех
уровнях — конкурентно-рыночном; частномонополистическом и
государственном
4 Руководство макроэкономикой: деятельность государства,
направленная на обеспечение макроэкономической стабильности, оптимизацию структуры экономики, стимулирование
экономического роста, обеспечение основ социально-экономического развития, управления объектами государственной
собственности
5 Содействие развитию предпринимательства: оказание финансового
и организационного содействия частным предпринимателям в их
хозяйственной деятельности
6 Формирование субъектов современного предпринимательства, и
прежде всего цивилизованных предпринимателей — людей, способных к инновационной, рисковой деятельности во всех сферах
экономики и реализующих эти возможности в каждой отрасли,
комплексе народного хозяйства, регионе России, предпринимательской структуре
7 Формирование конкурентной среды, способствующей развитию
подлинной экономической состязательности, в которой конкурентные преимущества обеспечиваются за счет непрерывного обновления технологии и техники на базе высших достижений науки и
техники; внедрение инновационного менеджмента и маркетинга;
полная реализация инновационных и рисковых способностей
предпринимателей
15
16
ɑɚɫɬɶ I. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Окончание табл. 1.2
1 2
8 Создание условий для устойчиво развивающегося предложения
товаров и услуг высокого качества, производимых на инновационной основе, с помощью стимулирования, целенаправленной
ориентации, поддержки предпринимательских структур в сфере
производства
9 Стимулирование и непосредственное формирование спроса на
инновационную продукцию
10 Формирование организационной и рыночной инфраструктуры
предпринимательства (в переходный период к смешанной экономике)
11 Обеспечение социальной ориентации процесса формирования и
развития предпринимательства
Нормативно-правовая база хозяйственной деятельности малых
предприятий формируется в ходе реформ на федеральном и региональном уровнях. В этой связи следует отметить, что в настоящее
время в России действует несколько десятков федеральных нормативных правовых актов, касающихся малого бизнеса, в числе которых несколько федеральных законов, указы Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, а остальное (около
половины) — директивные и циркулярные письма министерств и
ведомств «локального» характера. Эти государственные акты наряду с
Гражданским кодексом РФ образовали основу правовой базы малого
предпринимательства и, безусловно, сыграли немалую положительную роль в его развитии.
Организационные структуры поддержки бизнеса сегодня представлены в первую очередь Государственным департаментом РФ по
поддержке и развитию малого предпринимательства, Федеральным
фондом поддержки малого предпринимательства, региональными
фондами, агентствами, центрами и др.
Все более активно действуют на федеральном и региональном
уровнях союзы, ассоциации и другие общественные объединения малых предприятий. Существенно укрепилась система торгово-промышленных палат, обладающая значительным потенциалом в сфере поддержки мелких предпринимателей.
Вторую группу мер поддержки предпринимательства составляют
различные фонды, источники их финансирования, рычаги и стимулы
как межотраслевого, так и регионального воздействия.
В развитии предпринимательства существенную роль играет региональная система регулирования и поддержки малого предпринимательства. Формы и методы реализации региональной политики в отноше-
1. Ƚɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɟ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
нии малого предпринимательства исходят, с одной стороны, из мер,
принимаемых на государственном уровне, с другой — определяются
задачами развития и спецификой каждого конкретного региона.
Большое значение в системе управляющего воздействия имеют
конкретные формы и методы взаимоотношений администрации с
предпринимательством, механизм его поддержки. Одна из основных
форм помощи в развитии предпринимательства, особенно на начальной стадии, — предоставление субъектам предпринимательства кредитов. Кредиты могут предоставляться непосредственно администрацией из бюджета и внебюджетных средств, либо через банки, в том
числе в порядке долевого участия, исходя из целесообразности развития на территории той или иной сферы предпринимательства.
Важной сферой регулирования является применение финансовых
методов в отношении тех рыночных структур, которые работают с
предприятиями малого бизнеса. Здесь может применяться снижение
ставки налогообложения организаций, кредитующих малые предприятия, предоставление им со стороны местной администрации финансовых гарантий. В качестве гарантий администрацией могут быть использованы финансовые средства бюджета, объекты муниципальной
собственности, недвижимости.
Государственная поддержка предпринимательства сдерживается
макроэкономическими условиями. Основные мероприятия данных
программ направлены, прежде всего, на разрешение проблем, сдержи-
вающих развитие предпринимательства, таких как:
x несовершенство системы налогообложения;
x нестабильность бюджетного финансирования федеральной и
региональных программ поддержки малого предпринимательства;
x неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и
страхования рисков малых предприятий;
x отсутствие механизмов самофинансирования (кредитные
союзы, общества взаимного страхования и др.);
x ограничение доступа малых предприятий к производствен-
ным мощностям и имуществу реструктуризируемых предприятий;
x отсутствие надежной социальной защищенности и безопасно-
сти предпринимателей;
x организационные проблемы взаимодействия малого бизнеса с
рынком с государственными структурами;
x административные барьеры на пути развития малого пред-
принимательства.
17
18
развития предпринимательства на основе повышения качества и эффективности мер государственной поддержки на федеральном уровне.
При этом необходимо выделить первоочередные меры, обеспечивающие
достижение этих целей:
поддержки предпринимательства, так и при ее реализации: наличие
полной и гласной информации о содержании конкретных мер государственной поддержки; установление открытых процедур распределения средств; публичная отчетность об использовании выделенных
на поддержку предпринимательства средств и деятельности соответствующих государственных институтов;
поощрение ремесел, народных промыслов, артельных и семейных форм
организации предпринимательской деятельности, самозанятости;
дельных аспектов деятельности предпринимательства к саморегулированию через предпринимательские союзы и объединения;
сийской Федерации и местного самоуправления в сфере государственной поддержки предпринимательства при сохранении единства стратегических целей, правовой базы и информационного пространства;
механизмов — лизинга, франчайзинга, специализированных инвестиционных институтов венчурного инвестирования;
ных предприятий в качестве источника ресурсного обеспечения предпринимательства и создания объектов его инфраструктуры;
ционного поля для предпринимателя; создание доступной любому
предпринимателю глобальной информационной сети, содержащей
сведения делового характера о законах, налогах, конкурентах, клиентах, состоянии рынка;
предпринимательства в целях объективной оценки состояния этого
сектора экономики, тенденций его развития и подготовки рекомендаций по корректировке государственной поддержки предпринимательства;
тистики предпринимательства;
нальных структур.
ɑɚɫɬɶ I. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Целью программ является обеспечение благоприятных условий для
1) открытость как при формировании государственной политики
2) учет национальных, региональных и исторических особенностей;
3) постепенный переход от государственного регулирования от-
4) значительное расширение прав и возможностей субъектов Рос-
5) ускоренное освоение современных кредитно-инвестиционных
6) использование имущества неэффективных и неплатежеспособ-
7) формирование информационной сети, расширение информа-
8) организация систематических исследований по проблемам
9) существенное улучшение системы учета и государственной ста-
10) обеспечение защиты предпринимателей от воздействия крими-
1. Ƚɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɟ ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
19
Кроме того, сюда относится организация пропагандистской и образовательной кампании, направленной на стимулирование деятельности предпринимательства, подготовку населения к занятию собственным бизнесом, объединение предпринимателей по отраслевым,
региональным, профессиональным и другим признакам, формирование соответствующего общественного мнения о предпринимателях.
Меры государственной поддержки малого предпринимательства
можно классифицировать следующим образом: это поддержка малого предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях.
В основе мер государственной поддержки на любом из уровней лежат:
x во-первых, соответствующий (федеральный, региональный,
местный) нормативный акт органов представительной власти,
который устанавливает основы такой поддержки;
x во-вторых, соответствующая (федеральная, региональная, мест-
ная) программа поддержки малого предпринимательства.
В этих двух документах обычно содержатся как реальные льготы, так и указание органам исполнительной власти на разработку
отдельных мер поддержки. В последнем случае сами льготы закреплены в нормативных актах органов исполнительной власти соответствующего уровня.
Предусмотренные на всех уровнях меры поддержки малого предпринимательства условно можно разделить на те, что связаны с налогообложением, учетом и бухгалтерской отчетностью, и иные льготы и
преимущества, например упрощенная регистрация, льготное кредитование и т.д. В свою очередь, первые из них можно разделить на нормы об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства, предусмотренные федеральным и региональным законодательством, и на льготы для субъектов
малого предпринимательства, находящихся на обычной системе налогообложения (льготы по налогу на прибыль).
В целом комбинированная классификация форм и видов государственной поддержки малого предпринимательства выглядит следующим образом (табл. 1.3)1.
1
Тактаров Г.А., Григорьева Е.М. Финансовая среда предпринимательства и
предпринимательские риски: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2007.
С. 187—188.
20
ɑɚɫɬɶ I. Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɨɧɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɨɫɧɨɜɵ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɤɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ
Таблица 1.3. Комбинированная классификация форм
и видов государственной поддержки малого предпринимательства
Формы поддержки
прямая косвенная
Ведение реестра малых
предприятий. Упрощенный
порядок регистрации. Взимание минимальной платы
за лицензирование деятельности и сертификацию продукции. Упорядочение системы контроля и проверок
малых предприятий, а также
защита прав предпринимателей от чиновничьего «рэкета».
Обеспечение социальной
безопасности (борьба с криминальным рэкетом)
Задействование упрощенного порядка представления
финансовой отчетности и
ведения бухгалтерского учета. Разрешение использования ускоренной амортизации.
Введение льготного (специального) режима налогообложения. Льготное кредитование высокоэффективных
инвестиционных проектов,
связанных с государственными
(региональными, местными)
интересами. Обеспечение государственным заказом. Применение льготных таможенных тарифов и другие формы таможенной поддержки
Льготирование условий предоставления в аренду помещений и оборудования, находящихся в государственной
собственности, а также формирование государственных лизинговых компаний; научнотехнологическая поддержка
Стимулирование связей между крупными и малыми фирмами на основе
механизмов франчайзинга, субподряда
и лизинга (нормативно-правовое
обеспечение, государственный заказ
для крупных фирм с обязательным
привлечением мелких и т.д.). Информационно-маркетинговое обеспечение (центры по изучению внутреннего и внешнего рынков, организация
ярмарок, выставок-продаж и т.п.).
Развертывание консалтинга (налогового, экономического, юридического и др.) и аудита. Обучение и
переподготовка кадров. Пропагандистская поддержка (создание положительного образа предпринимателя через СМИ и т.д.). Организация раб о ты
с зарубежными донорскими структурами (МОТ, ЕБРР и др.)
Стимулирование банков и страховых
компаний к кредитованию и страхованию малых предприятий. Предоставление дополнительных субвенций
и дотаций регионам и муниципальным образованиям в качестве поощрения за высокий уровень развития малого предпринимательства
Льготирование лизинговых компаний, работающих с малыми предприятиями. Предоставление гарантий
по кредитам за счет государственного имущества
Âèäû
поддержки
Организационно-инфраструктурные
Финансово-налоговые
Имущественные
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]