Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение некоммерческих организаций. Учебно-методическое пособие для обучающихся 4 курса образовательной программы бакалавриата направления под
.pdf
171
проверяется правильность начисления амортизации (при приобретении,
консервации и модернизации) и правильность определения выручки от
реализации или распределения убытка (при продаже). Если имущество сдано
или получено по договору аренды, проверяется правильность определения
финансового результата по данной сделке и отражения в налоговом учете (с
использованием налоговых регистров). Если был заключен договор лизинга,
анализируется, на балансе какой стороны учитывается имущество в
соответствии с договором – от этого зависит, кто начисляет амортизацию,
следовательно, и уплачивает налог на имущество.
7. Сопоставление выплат в пользу физических лиц (по НДФЛ) и
выручки (по отчету о прибылях и убытках) – если организация осуществляет
финансово-хозяйственную деятельность, сотрудникам должна выплачиваться
заработная плата, следовательно, должна быть сформирована налоговая база
по НДФЛ.
8. По налогу на имущество организаций сопоставляются данные по
декларации (а также расчетам по авансовым платежам) и по бухгалтерскому
балансу. Выявляются несовпадения в случае нахождения имущества вне
местонахождения организации, а также при наличии имущества, не
являющегося объектом налогообложения (земельные участки, водные
объекты и т.д.), кроме того, если часть имущества используется для видов
деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.
Значительное количество нарушений при проведении камеральных
налоговых проверок выявляется при проверке деклараций по НДС и налогу
на имущество организаций. Правильность определения налоговой базы по
налогу на прибыль проверяется в первую очередь в процессе выездной
налоговой проверки.
При проведении камеральной налоговой проверки деклараций и
документов по НДС следует обратить внимание на следующие
обстоятельства:
172
проверка правильности применения права освобождения от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и
уплатой налога, если за три предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без
учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.;
проверка полноты представления налогоплательщиком деклараций и
документов, служащих основанием для исчисления и уплаты НДС.
Например, в случае ввоза импортного товара на таможенную территорию
Российской Федерации налогоплательщик должен предъявить реестр копий
таможенных деклараций, подтверждающих уплату НДС, на таможенном
посту при таможенном оформлении товара. Если такой реестр документов
будет неполным, налоговый орган вправе отказать в возмещении НДС;
проверка обоснованности применения ставок НДС и льгот. В учетной
политике налогоплательщика должно содержаться положение о раздельном
учете товаров (работ, услуг), при реализации которых применяются
различные ставки НДС. Это же требование предъявляется к организациям,
осуществляющим как операции, которые облагаются НДС, так и операции,
которые освобождаются от налогообложения. В отдельных случаях
анализируется устав организации, в котором четко определены задачи
деятельности и сопоставляются с видами деятельности, которые
осуществлялись в проверяемом периоде. Кроме того, при оказании
некоммерческими организациями услуг от налогообложения освобождаются
только те услуги, которые поименованы в лицензии (если виды деятельности
являются лицензируемыми).
2. Особенности проведения выездных налоговых проверок
некоммерческих организаций
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит
налоговый орган по месту нахождения организации. Выездная налоговая
173
В процессе
ВНП
составляются
Акт об отказе допустит
проверяющих
Распоряжение о проведении
инвентаризации имущества
налогоплательщика при
налоговой проверке.
Инвентаризационные описи.
Ведомость результатов,
выявленных инвентаризацией
Решение о приостановлении ВНП
(максимально – шесть месяцев):
для истребования документов
(информации);
получения информации от
иностранных государственных органов
в рамках международных договоров;
Решение о
проведении ВНП
(дата вынесения –
дата начала ВНП)
Требование о
предоставлении
документов (в виде
заверенных копий) – в
течении десяти дней со
дня вручения)
Акт о выемке
документов (при
достаточном
основании полагать,
что документы могут
быть уничтожены,
скрыты, изменены
или заменены).
Если документы
не предоставлены
Справка о
проведении ВНП
(дата составления
– дата окончания
ВНП)
Два месяца (срок
может быть продлен
до четырех или шести
месяцев)
Решение о продлении сроков предоставления
или об отказе
В течение двух дней после
уведомления о невозможности
предоставления в указанные
В течение двух
месяцев
составляется акт
налоговой
проверка в зависимости от полноты охватываемых документов может
проводиться сплошным или выборочным методом. В зависимости от объема
проверяемых налогов выделяется комплексная и тематическая проверка. В
настоящее время делается упор на комплексные проверки.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух
месяцев. Проверка проводится за период, не превышающий трех
календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о
проведении ВНП, на территории (в помещении) налогоплательщика или по
месту нахождения налогового органа, если у налогоплательщика отсутствует
возможность предоставить помещение для проведения ВНП (рис. 2.9).
Рис. 2.9. Документальное оформление процесса проведения выездной
Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика,
плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов,
непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при
налоговой проверки
174
предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения
руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной
налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора,
налогового агента. Налоговые органы не вправе проводить две и более
выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же
период. Исключительные случаи — принятие решения о необходимости
проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх
указанного ограничения.
Основаниями продления срока проведения выездной (повторной
выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут
являться:
проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории
крупнейших;
получение в ходе проведения выездной (повторной выездной)
налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих
органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у
налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений
законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение,
пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
проведение проверок организаций, имеющих в своем составе
несколько обособленных подразделений, а именно:
четыре и более обособленных подразделений – до четырех месяцев,
менее четырех обособленных подразделений – до четырех месяцев, в
случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные
обособленные подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы
налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на
балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% от общей
стоимости имущества организации,
десять и более обособленных подразделений – до шести месяцев;
175
непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора,
налоговым агентом в установленный срок документов, необходимых для
проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
иные обстоятельства. При этом в данном случае необходимость и
сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки
определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов
проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по
которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым
лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной
структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и
других обстоятельств.
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня
вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о
проведенной проверке.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой
проверки не может превышать шести месяцев. На период приостановления
проведения ВНП приостанавливаются действия налогового органа по
истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае
возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за
исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также
приостанавливаются действия налогового органа на территории (в
помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Повторной ВНП налогоплательщика признается выездная налоговая
проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей
проверки по тем же налогам и за тот же период. При проведении повторной
выездной налоговой проверки может быть проверен период, не
превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором
вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может
проводиться:
176
вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за
деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании
решения его руководителя (заместителя руководителя) — в случае
представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в
которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В
рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за
который представлена уточненная налоговая декларация.
Если при проведении повторной выездной налоговой проверки
выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения,
которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной
налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые
санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового
правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки
явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным
лицом налогового органа.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с
реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может
проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей
проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных
лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении
проверки.
В ходе ВНП осуществляется проверка документов, имеющих значение
для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и
своевременности уплаты налогов, в частности:
об устранении нарушений, выявленных при предыдущей проверке;
соответствии данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности (в
том числе анализ корректировок, сделанных в налоговом учете);
полноте и правильности отражения в бухгалтерском учете операций,
влияющих на формирование налоговой базы (анализ кредитовых оборотов по
177
счетам бухгалтерского учета, а также соответствия данных бухгалтерского
учета и первичных документов);
выполнении обязанностей налогового агента;
правильности ведения раздельного учета;
полноте и правильности правового оформления хозяйственных
операций, в том числе проводится анализ договоров.
Источниками, используемыми при проведении проверки
некоммерческих организаций, являются:
уставные и распорядительные документы (устав, благотворительная
программа, различные виды смет, положения о членах организации, об
организационной структуре);
первичные и сводные документы, которыми оформлены операции
поступления целевых доходов и осуществления целевых расходов (акты
приема пожертвований, выписки о поступлении и расходовании средств с
расчетного и валютного счетов);
регистры синтетического и аналитического учета по счетам 86, 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 26 и корреспондирующим
счетам;
внеучетная информация (договоры целевого финансирования,
грантовые соглашения, результаты предыдущих проверок, акты проверок
Федеральной регистрационной службы РФ).
Рассмотрим особенности проведения выездных налоговых проверок по
отдельным налогам.
При проведении проверки полноты и правильности уплаты НДС
налоговые органы контролируют полноту определения налогоплательщиком
налоговой базы по налогу путем сопоставления сведений бухгалтерского и
налогового учета. Проверяющие отслеживают данные по цепочке: накладная
– приходный документ организации – счет- фактура – журнал учета
полученных счетов-фактур.
178
Проверяется ведение журнала учета выставленных счетов-фактур и
книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления
счетов-фактур. При проверке книги продаж внимание обращается также на
следующие моменты:
производится ли регистрация счетов-фактур, кассовых чеков, бланков
строгой отчетности в хронологическом порядке по мере возникновения
налогового обязательства;
составлены ли счета-фактуры при получении денежных средств в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Затем сопоставляются данные бухгалтерского учета, налоговой
отчетности и книги продаж. Для этого используются учетная политика,
налоговые декларации за проверяемый период (в том числе уточненные
налоговые декларации), бухгалтерские регистры по счетам бухгалтерского
учета, Главная книга, книга продаж.
Далее проверяется правильность формирования налоговой базы при
реализации товаров (работ, услуг). Для этого используются сведения из
налоговых деклараций, которые сопоставляются с показателями,
отраженными в регистрах бухгалтерского учета. При проверке
формирования налоговой базы проверяющие также анализируют договоры,
заключенные с покупателями, акты выполненных работ.
При проверке правильности определения налоговой базы по налогу на
прибыль некоммерческих организаций проверяющие обращают внимание на
разграничение предпринимательской и уставной деятельности НКО
вследствие различных подходов к учету доходов и расходов по каждому виду
деятельности. Наиболее важный вопрос: правильность ведения раздельного
учета, которую можно проверить, исследуя учетную политику для
налогообложения. При отсутствии у НКО раздельного учета средств
целевого финансирования, целевых поступлений и доходов от
предпринимательской деятельности имущество и денежные средства,
полученные в рамках целевого финансирования и целевых поступлений,
179
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. В
целях налогообложения средства целевого финансирования включаются в
состав внереализационных доходов в момент фактического использования не
по целевому назначению.
Если имущество используется как в уставной, так и в коммерческой
деятельности, при проверке проконтролируется, включается ли в расходы (по
коммерческой деятельности) та часть амортизации, которая соответствует
доходам от предпринимательской деятельности. Налоговые органы
предлагают определять эту часть амортизации следующим образом:
к полученным за отчетный период доходам надо прибавить сумму
поступивших целевых средств;
величину доходов от предпринимательской деятельности разделить на
полученный результат (таким образом определяется, какой процент
занимают доходы в общей сумме поступлений);
умножить этот процент на сумму начисленной амортизации по
основным средствам, которые используются и в коммерческих, и в уставных
целях.
После составления и вручения налогоплательщику акта налоговой
проверки начинается следующий этап налогового контроля – рассмотрение
дела о налоговом нарушении и вынесение решения о наложении штрафа.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о
времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в
отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого
проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе
рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего
представителя, а также вправе до вынесения решения знакомиться со всеми
материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий
налогового контроля.
180
3. Оформление результатов налоговой проверки
При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть
оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы
мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в
отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных
возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои
объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.
При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются
представленные доказательства. В случае необходимости получения
дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения
нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести
решение о проведении в срок, не превышающий один месяц,
дополнительных мероприятий налогового контроля.
В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового
контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения
таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма
их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового
контроля могут проводиться истребование документов в соответствии со ст.
93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит
решение:
о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения;
об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]