Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение некоммерческих организаций. Учебно-методическое пособие для обучающихся 4 курса образовательной программы бакалавриата направления под
.pdf
141
организацией, для своих подразделений и отражающих ее имущественное и
финансовое положение на отчетную дату.
4. Руководители представительств и филиалов назначаются
юридическим лицом и действуют исключительно на основании его
доверенности.
5. Отражение филиала/представительства в едином государственном
реестре юридических лиц.
На данный момент создание филиала или представительства должно
быть обязательно отражено в ЕГРЮЛ, а вот в уставе организации сведений о
филиалах и представительствах является необязательным.
Для создания филиала или представительства необходимо принять
соответствующее решение, разработать положение и осуществить
регистрационные действия в налоговом органе.
Постановка на учет филиала/представительства в налоговых органах
произойдет автоматически на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.
Каждое подразделение будет поставлено на учет месту своего нахождения.
2. Понятие обособленного подразделения
В НК РФ отсутствует определение филиала или представительства,
однако ст. 11 НК РФ содержит понятие обособленного подразделения.
Согласно этой статье обособленное подразделение – любое
территориально отделенное от нее подразделение с оборудованными
стационарными рабочими местами.
Не стоит путать понятие «обособленное подразделение» с филиалами и
представительствами, так как каждый из видов обособленных подразделений
имеет свой статус, функции и налоговые последствия. Порядок создания
также отличается.
Обособленное подразделение считается созданным при организации
новых рабочих мест на постоянной основе по адресу, отличному от места
142
нахождения организации. А для создания филиала или представительства
требуется решение общего собрания участников общества, а также
осуществление регистрационных процедур.
Создание обособленного подразделения, в отличие от создания
филиала и представительства, не является регистрационной процедурой.
Процедура создания обособленного подразделения, которое не является
филиалом/представительством, значительно проще. Достаточно будет издать
соответствующий приказ о создании обособленного подразделения и
уведомить налоговый орган заявлением по форме № С-09-3-1. Руководство
таким подразделением может осуществлять руководитель головной
организации. Обособленное подразделение считается таковым независимо
от отражения его в учредительных документах и от полномочий, которыми
оно наделяется.
Для признания обособленного подразделения таковым, обязательными
условиям являются:
территориальная обособленность;
создание в подразделении рабочих мест, обладающих признаками
стационарности и оборудованности.
Разберемся, что это такое.
Условие территориальной обособленности выполняется, если
обособленное подразделение находится географически отдельно от головной
организации на территории, которая подконтрольна другому налоговому
органу, в котором головная организация не состоит на учете.
Второе условие признания обособленного подразделения таковым – это
наличие стационарных и оборудованных рабочих мест. Определение
рабочего места содержится в ст. 209 ТК РФ, где указано, что рабочее место –
это место, где работник обязан находиться или куда он должен прибыть в
связи с его работой и которое находится под контролем работодателя.
Оборудованным рабочее место считается, если созданы все необходимые для
исполнения трудовых обязанностей условия. А стационарным, если рабочее
143
место создано на срок более месяца. Таким образом, именно создание
оборудованного стационарного рабочего места территориально отделенного
от главного офиса считается созданием обособленного подразделения.
Обособленное подразделение не является юрлицом, филиалом,
представительством, не имеет самостоятельного баланса, не имеет
расчетного или иных счетов в банке.
Налогообложение для обособленных подразделений.
Рассмотрев особенности каждого обособленного подразделения, можно
сделать вывод, что налоговое определение «обособленное подразделение»
значительно шире, чем «гражданское» понятие филиала/представительства.
Важно понимать, что каждый филиал или представительство является
обособленным подразделением, но не каждое обособленное подразделение
является филиалом или представительством. Это важно понимать для целей
налогообложения. Поскольку компании, открывшие филиалы, имеют ряд
налоговых ограничений.
Обратите внимание: компания, которая имеет филиал, не вправе
применять УСН.
Но если компания имеет обособленное подразделение, которое не
является филиалом и имеет те признаки обособленного подразделения,
которые перечислены выше, то такая организация вправе применять УСН.
Минфин в своих письмах не раз указывал, что наличие у организации
обособленного подразделения (не филиала) не препятствует применению
упрощенного спецрежима.
Некоторые налогоплательщики используют пп.1 п. 3 ст. 346.12 НК
РФ с целью изменить налоговый режим в середине года — создают филиал
формально, то есть только на бумаге. В своем свежем обзоре практики
рассмотрения дел от 4 июля 2018 г. Верховный суд в п.3 указал, что создание
филиала без намерения вести деятельность через него не может являться
основанием для перехода организации с упрощенной системы
налогообложения на общую.
144
Суть рассматриваемого дела была в том, что организация по каким-то
причинам в середине года хотела перейти на общую систему
налогообложения. А согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики на
УСН не вправе перейти на другой режим налогообложения до окончания
налогового периода. То есть поменять систему налогообложения
«упрощенщики» могут лишь с нового года. Тогда организация решила
создать филиал для автоматического перевода на общую систему
налогообложения. Филиал был создан, но исключительно «на бумаге». Были
подготовлены соответствующие локальные нормативные документы,
внесены изменения в ЕГРЮЛ, но реальную деятельность организация через
филиал не осуществляла, руководитель был назначен лишь номинально,
сотрудников не было, да и собственного офиса филиал не имел.
А организация, в свою очередь, уже заявила вычет на возмещение НДС.
Но суд признал, что действия налогоплательщика были направлены
на обход налогового законодательства и получение необоснованной
налоговой выгоды. Вывод: создание филиала без осуществления реальной
деятельности не переводит организацию, применяющую упрощенную
систему налогообложения, на общую.
Помните, что целью создания обособленных подразделений должно
являться расширение бизнеса, открытие новых торговых точек, увеличение
объемов и привлечение новых потребителей. Содержание любого
обособленного подразделения требует финансовых и трудовых ресурсов.
Независимо от выбранной формы обособленного подразделения
необходимо сдавать отчетность в ту или иную инспекцию в зависимости
от обособленного подразделения и самой отчетности.
Таким образом, если решили открыть для компании обособленное
подразделение, для начала необходимо будет разобраться, какие существуют
способы жизни обособленных подразделений, каков процесс их создания,
требует ли создание подразделения регистрации в ЕГРЮЛ, какие есть
145
особенности у каждого из видов подразделений и, самое главное, какие это
повлечет налоговые последствия.
3. Налогообложение автономных некоммерческих организаций
На сегодняшний день существует довольно много организаций,
которые занимаются общественной деятельностью, создавая при этом
некоммерческие организации. Такие компании закрепляют право каждого
гражданина на объединения в общественных целях. Они функционируют на
специальных положениях и имеют особый порядок регистрации и
ликвидации формы ведения деятельности.
Автономные некоммерческие организации наряду с автономными
учреждениями предоставляют населению различные социальные услуги в
области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической
культуры и спорта. Вопросы их учета и особенно налогообложения занимают
не последнее место в списке повседневно решаемых задач такими
организациями и учреждениями.
Создание АН КО происходит по решению учредителей (учредителя).
Число учредителей АНКО неограниченно. Данное юридическое лицо может
быть учреждено и одним лицом. Причем как учредители не отвечают по
обязательствам созданной ими автономной некоммерческой организации, так
и организация не отвечает по обязательствам своих учредителей.
На рис. 2.6 представлена последовательность действий при
регистрации АНКО.
Причиной отказа в государственной регистрации АНКО может быть
одно из следующих оснований:
учредительные документы противоречат Конституции РФ и
законодательству Российской Федерации;
ранее уже зарегистрирована некоммерческая организация с таким же
наименованием;
наименование организации оскорбляет нравственность, национальные
Решение учредителей о создании
АНКО
Представление документов в Минюст России (три месяца)
Решение о
государственной
регистрации АНКО
(14 рабочих дней)
Отказ в
государственной
регистрации АНКО
(14 рабочих дней)
Приостановление государственной
регистрации АНКО до устранения
заявителем нарушений, но не более
чем на три месяца (14 рабочих дней)
Направление
Минюстом России в
налоговый орган
необходимых сведений
и документов (не
позднее следующего
дня)
Извещение о
принятом
решении
заявителя (три
рабочих дня)
Извещение о принятом решении
заявителя (три рабочих дня)
Внесение соответствующей записи в
ЕГРЮЛ (пять рабочих дней)
Извещение Минюста России о
произведенной записи (не позднее
следующего дня)
Выдача заявителю Минюстом России
свидетельства о государственной
регистрации АНКО (три рабочих дня)
Отказ в
государственной
регистрации при
неустранении
заявителем
установленных
нарушений
Представление
документов в
Минюст России
(далее в
установленном
порядке)
Повторная подача документов в Минюст
России при условии устранения
оснований, вызвавших отказ (далее в
общеустановленном порядке)
и религиозные чувства граждан;
146
Рис. 2.6. Порядок регистрации АНКО
необходимые для государственной регистрации документы
представлены не полностью либо представлены в ненадлежащий орган
(например, в налоговую службу);
выступившее в качестве учредителя некоммерческой организации лицо
не может им быть в соответствии с п. 1.2 ст. 15 Закона о некоммерческих
организациях;
в представленных для государственной регистрации документах
содержатся недостоверные сведения;
147
заявителем не устранены основания, вызвавшие приостановление
государственной регистрации АНКО. Решение о приостановлении
государственной регистрации принимается в том случае, если
представленные документы оформлены в ненадлежащем порядке.
Автономные некоммерческие организации являются одним из видов
некоммерческих организаций, учреждаемых гражданами (юридическими
лицами) на основе добровольных имущественных взносов в целях
предоставления различных услуг населению. Помимо этого в Законе о
некоммерческих организациях говорится о том, что АНКО вправе
осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям,
для достижения которых она создана. Такая деятельность позволяет
некоммерческой организации быть автономной, т.е. в меньшей степени
зависимой от добровольных взносов. Данное обстоятельство и то, что АНКО
является некоммерческой организацией, накладывают свой отпечаток на
порядок налогообложения ее уставной деятельности.
Режим налогообложения и порядок начисления и уплаты налогов в
бюджеты бюджетной системы Российской Федерации зависят от многих
факторов: начиная с осуществляемых видов деятельности и заканчивая
финансово-экономическими показателями организации. Закон о
некоммерческих организациях разрешает АНКО заниматься оказанием
различных услуг, преимущественно социальных в сфере образования,
здравоохранения, культуры, науки, спорта. Но список открыт, и помимо
перечисленных направлений АНКО вправе заниматься оказанием других
услуг (например, в сфере общественного питания, розничной торговли)
исходя из целей, для достижения которых создана организация. Достаточно
широкие возможности деятельности в сфере оказания услуг позволяют таким
организациям выбирать из нескольких режимов налогообложения, начиная
со специальных режимов и заканчивая общим режимом уплаты налогов.
Здесь и далее речь идет о режимах налогообложения, имеющих
непосредственное отношение преимущественно к предпринимательской
148
деятельности АНКО, как правило, являющейся неотъемлемой автономной
частью уставной деятельности организации.
Уплачивать налоги в рамках общего режима налогообложения может
любая АНКО. Для этого не нужно выполнения каких-либо условий,
организация становится плательщиком с момента осуществления
деятельности, при этом уплата тех или иных налогов зависит от
осуществления налогооблагаемых операций и наличия объекта
налогообложения.
В общем случае АНКО, находящиеся на традиционной системе
налогообложения, уплачивают:
федеральные налоги – налог на прибыль организаций, НДС;
региональные налоги – транспортный налог и налог на имущество
организаций;
местный налог – земельный налог.
Также организация, выступающая работодателем по отношению к
своим сотрудникам, уплачивает НДФЛ, взносы во внебюджетные фонды.
Налоговая нагрузка на общем режиме у АНКО может быть вполне
сопоставима с обязательствами перед бюджетом при применении
специального налогового режима. Объясняется это тем, что даже в части
предпринимательской деятельности такая организация не всегда обязана
платить тот или иной налог. Рассмотрим подробнее, по каким из
перечисленных налогов и сборов у АНКО возникает обязанность расчетов с
бюджетами и внебюджетными фондами.
Плательщиками налога на прибыль являются любые организации,
получающие прибыль от осуществления предпринимательской деятельности.
Автономная некоммерческая организация – это некоммерческая организация,
которая помимо некоммерческих услуг может предоставлять услуги на
платной основе. Для целей исчисления прибыли данные направления
деятельности следует разделить в следующем порядке.
149
Следует отметить позицию налоговых органов, что налоговые
декларации по налогу на прибыль необходимо представить в налоговые
органы независимо от наличия у организации обязанности по уплате налога
на прибыль и (или) авансовых платежей, а также от особенностей исчисления
и уплаты налога.
4. Отличие АНКО от иной НКО
Автономная некоммерческая организация в отличие от иной
некоммерческой организации, как правило, занимается оказанием услуг на
платной основе. Но это не говорит о том, что по итогам отчетного
(налогового) периода у такой организации есть всегда сумма налога
(авансового платежа) к уплате в бюджет. Если расходы, связанные с
предпринимательской деятельностью, перевесят соответствующие доходы от
оказания платных услуг, то налоговая база будет нулевой и у организации не
возникнет налоговых обязательств по этому налогу. Более того, сумму
полученного убытка налогоплательщик вправе перенести на следующий
налоговый период, но для АНКО такая ситуация нехарактерна: платные
услуги они оказывают с целью получения дохода и дополнительного
источника финансирования, а не с целью нивелирования налоговой базы по
прибыли. Следовательно, в части предпринимательской деятельности такой
организации следует быть готовой к расчету своих обязательств перед
бюджетом по налогу на прибыль [17].
Что касается НДС, то АНКО является плательщиком при
осуществлении облагаемых НДС операций. Наиболее распространенная из
таких операций – реализациия товаров (работ, услуг) как на возмездной, так
и на безвозмездной основе. Как правило, АНКО, оказывающая услуги,
уплачивает с них НДС в общеустановленном порядке.
Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества некоммерческим организациям на осуществление основной
150
уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, не признается
налогооблагаемой реализацией. Иными словами, целевые средства,
полученные НКО на осуществление основной уставной деятельности (в том
числе на оказание социальных услуг), не являются объектом обложения по
НДС.
Автономная некоммерческая организация может избежать обязательств
по НДС даже с платных услуг, если они относятся к необлагаемым, в
частности:
медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и
учреждениями;
услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению
занятий с несовершеннолетними в кружках, секциях и студиях;
услуги в сфере образования по проведению НКО учебнопроизводственного или воспитательного процесса;
услуги в сфере культуры и искусства.
В отношении расчетов с бюджетом по налогу на имущество для АНКО
нет исключений, она уплачивает налог на общих основаниях с имущества,
поставленного на баланс в качестве объектов основных средств. Налог на
имущество является региональным налогом, в отношении которого законами
субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые
льготы и основания для их использования налогоплательщиками. В связи с
этим, прежде чем рассчитывать налоговую базу АНКО, следует внимательно
ознакомиться с нормативными правовыми актами по уплате налога на
имущество в том или ином регионе.
Объектом обложения транспортным налогом являются
зарегистрированные на организацию в установленном порядке транспортные
средства. Автономная некоммерческая организация, имеющая имущество в
собственности, вполне может располагать для целей ведения уставной
деятельности транспортными средствами. Обязанность по уплате
транспортного налога зависит от регистрации, а не от фактического
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]