Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение некоммерческих организаций. Учебно-методическое пособие для обучающихся 4 курса образовательной программы бакалавриата направления под
.pdf
91
Прибыль от производства
товара, реализации активов,
ценных бумаг, оказания
услуг
Предпринимательск
ая деятельность,
продажа активов
Убытки от производства
товара, реализации активов,
ценных бумаг, оказания
услуг
Доходы
НКО
Расходы
Спонсорская помощь
Благотворительные фонды
Взносы участников
Государственная помощь
Общественно-
основная
деятельность
Выплаты на цели, ради
которых создана НКО
Административно-
организационные расходы
Основные активы не превышают по остаточной стоимости 150 млн.
руб.
Показатель прибыли за период 9 месяцев меньше 112,5 млн. руб.
При намерении смены налогового режима на УСН до 31 декабря
объединение уведомляет об этом налоговую инспекцию, за которой оно
закреплено. Переход на «упрощенку» осуществляется со следующего года. В
числе прочих сведений подается информация относительно полученной за 9
месяцев прибыли (до 1 октября) и остаточной стоимости основных средств.
Для вновь созданного некоммерческого объединения начать использование
УСН возможно в течение 30 календарных дней со дня регистрации и
закрепления за ИФНС.
3. Другие виды налогообложений для некоммерческих
организаций
Расходы и доходы, учитываемые в целях налогообложения НКО
представлены на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Расходы и доходы, учитываемые в целях налогообложения
НКО
92
Некоммерческие организации могут учитывать для целей
налогообложения следующие виды расходов:
оплата труда работников;
издержки материального характера;
отчисления на амортизацию;
прочие расходы.
Затраты носят характер обоснованных с экономической точки зрения,
если они соответствуют положениям внутренних актов общества. Кроме
того, они должны документально подтверждаться и отражаться в отчетной и
первичной документации – платежных поручениях, договорах и т. п.
Например, к числу таких затрат можно отнести расходы на ГСМ, суточные
или командировочные выплаты и т.д.
Доходом организации признается извлечение конкретной
экономической выгоды. Причем не важно, в какой форме она получена –
натуральной или денежной. Если выгоды в результате привлечения средств
не получено, доход не признается.
4. Система налогообложения автономной некоммерческой
организации (АНКО)
Под автономным обществом понимается учрежденная на
общественных началах и на добровольной основе организация. Обычно
данные НКО успешно функционируют в научной, здравоохранительной,
спортивной, культурной и подобных областях.
В качестве учредителей выступают как юридические, так и физические
лица. Они могут передавать собственное имущество объединению на
безвозвратной основе. Доля одного учредителя не должна составлять более
четверти всех активов организации.
Часто возникает вопрос о возможности применения упрощенного типа
налогообложения автономной некоммерческой организацией.
93
Законодательство допускает использование УСН такими экономическими
агентами. Правила, определенные для прочих организаций,
распространяются и на автономные НКО. Таким образом, руководящие АНО
лица вправе избрать ту ставку (15 % или 6 %), которую им выгоднее
применять. Здесь необходим расчет экономических составляющих дохода,
чтобы определиться с системой налогообложения [21].
Режим ЕНВД также часто используется автономными
некоммерческими организациями. Бухгалтерский учет и налогообложение
осуществляется по правилам, принятым и для всех остальных компаний.
Отчисления в бюджет будут производиться согласно нижеприведенному
расчету:
ЕНВД = П × БД × КД × КК × 15%, где:
П – показатель физической величины, округляемый до целых чисел. Он
устанавливается согласно определенному виду деятельности и зависит от
численности работников, закрепленной площади, количества торговых или
посадочных мест и пр.
БД – уровень базовой доходности, определяемый государственными
органами власти для конкретного вида деятельности, осуществляемого
организацией.
КД – коэффициент-дефлятор, ежегодно устанавливаемый до 20 ноября
законодательно федеральным органом власти и Минэкономразвития и
учитывающий индексацию цен также другие показатели.
КК – коэффициент корректировки, сформированный местными
органами власти с учетом специфики деятельности.
Для правильного расчета по формуле следует учитывать как
утвержденные органами местного управления параметры, так особенности
работы организации.
Некоммерческая образовательная организация часто освобождена от
налогообложения, если:
94
речь идет об обучающих и подобных (спортивных) услугах,
осуществляемых для собственных нужд.
организация имеет соответствующий код ОКОНХ.
Общеобразовательные учреждения частного порядка бывают
зарегистрированы в качестве автономных некоммерческих организаций. Их
налогообложение и льготы также регламентируются Налоговым кодексом
РФ.
5. Государственное регулирование налогообложения НКО в
зарубежных странах
В крупнейшей экономике мира – экономике США акцент делается на
субъектах благотворительного процесса, при этом определяются их права и
ответственность через особый статус организаций-благополучателей.
В США работает около 1,5 млн. НКО. Третий сектор является
системообразующим компонентом гражданского общества США. К началу
2000-х гг. расходы на услуги НКО, зарегистрированных в налоговом
управлении США, равнялись почти 700 млрд. долл. (с учетом труда
волонтеров), в настоящее время расходы приближаются к 1 трлн. долл. [1].
По данным налогового управления США, организации, не получающие
доход от предпринимательской деятельности, уплатили в 2011 г. 412 млрд.
долл., в 2012 г. – 496 млрд. долл. налогов [5].
Многообразие НКО в США определяется классификационной
системой National Taxonomy of Exempt Entities (NTEE), разработанной
Национальным центром статистики благотворительных организаций
(National Center for Charitable Statistics). NTEE включает 9 основных групп,
27 типов и около 600 видов НКО. Данная классификация способствует более
четкому подходу к разделению деятельности НКО на связанную и не
связанную с основной. При этом акцентируется внимание на том, что
подобные НКО не должны участвовать в политической жизни США. Они
95
Бесприбыльные
организации
Освобожденные от
налога организации
Благотворительные
организации
Другие
Другие
Частные фонды
Публичные
благотворительные фонды
Оперативные
Неоперативные
Транзитные
Накопительно-
транзитные
Публичные
Церкви
Учебные
Медицинские
получают освобождение от налога на доход на всю прибыль, связанную с
работой в обозначенных в Налоговом кодексе сферах.
НКО, выполняющие общественные функции и созданные для целей
образования, религии, развития науки, литературы, борьбы с бедностью и
других общественных целей, наделяются статусом благотворительной
организации.
Благотворительные организации делятся на публичные организации и
частные фонды, при этом частные фонды более активно регулируются
государством (рис. 2.3).
Рис. 2.3. Благотворительные организации в США
Схожая практика льготного налогообложения существует в Канаде.
Благотворительным НКО запрещено участвовать в политической
деятельности, включая прямую или косвенную поддержку политических
партий. Нарушение этого запрета может привести к аннулированию статуса
благотворительной НКО и потере налоговых льгот.
Налоговое законодательство Канады различает «некоммерческие
организации» и зарегистрированные благотворительные организации.
96
При этом каждая провинция, территория имеет свое внутреннее
законодательство о налоге на доход, но применительно к НКО и
благотворительным организациям они практически полностью отражают
федеральное налоговое законодательство. Собственный режим для
благотворительных организаций существует в провинции Квебек. В этой
провинции регистрация благотворительных организаций осуществляется
автоматически, если представляется федеральное регистрационное
свидетельство.
Вклады спонсоров в НКО не подлежат никаким налоговым льготам, в
отличие от вкладов в официально зарегистрированные благотворительные
организации.
Порядок налогообложения жертвователей – юридических лиц. В США
и Канаде пожертвования на благотворительные цели вычитаются из
налогооблагаемой прибыли юридических лиц. Налоговые вычеты составляют
до 75% налогооблагаемой прибыли юридического лица за год в Канаде и до
10% – в США. Сделанные юридическими лицами пожертвования свыше
установленных процентных ограничений могут быть перенесены на
следующие налоговые периоды в течение пяти лет.
Также необходимо отметить, что в целях поддержки высшего
образования в Канаде налоговые льготы предоставляются жертвователям,
которые жертвуют в пользу университетов, определенных канадским
правительством как имеющие право на вычеты, а также в пользу
организаций, которые ранее получали поддержку канадского правительства.
Налогообложение жертвователей – физических лиц. Физическим
лицам Канады на сумму сделанных пожертвований предоставляется
налоговый кредит в размере до 75% налогооблагаемой базы за год.
В табл. 2.1 представлены особенности налогообложения НКО в
Северной Америке и Канаде.
При этом налоговый кредит для физических лиц не уменьшает
налогооблагаемую базу по подоходному налогу. Его основная задача –
97
Налогообложение
пожертвований
Налог на прибыть
(доходы)
НДС
Налог с продаж
Другие налоги,
льготы
США
Если организация
делает взнос в пользу
организации,
подпадающей под
статус ст. 503 (с) (3)
НК, она может
получить полный
налоговый вычет на
сумму пожертвования.
Физлица в течении года
могут вычитать из
налоговой базы не
более 50% суммы
валового дохода, а
корпорации – до 10%
налогооблагаемой базы
Освобождаются
организации,
которые
осуществляют свою
деятельность в
области религии,
науки, литературы,
спорта и т.д.
Нет
Частные фонды
облагаются
акцизом,
уплачиваемым с
доходов
физических лиц
Канада
Сделанные
юридическими лицами
пожертвования на
благотворительные
цели могут вычитаться
из их налогооблагаемой
прибыли. Налоговые
вычеты составляют до
75% налогооблагаемой
прибыли юридического
лица за год.
Физическим лицам
Канады на сумму
сделанных ими
пожертвований
предоставляется
налоговый кредит в
размере до 75%
налогооблагаемой базы
за год
Все официально
зарегистрированные
благотворительные
организации на
основании
Федерального
закона о налоге на
доход не
облагаются налогом
на доход
НКО являются
плательщиками НДС с
налога с продаж.
Специальные нормы
предусмотрены для
благотворительных
организаций. В течении
первого года своего
существования они не
являются плательщиками
этих налогов.
Не являются их
плательщиками
организации, валовой доход
которых (из всех
источников) в течении
каждого из двух
предшествующих лет
составил менее 250 тыс.
долл. и сумма продаж
налогооблагаемых товаров
и услуг в текущем квартале
не превышает 50 тыс. долл.
Донорам –
физических
лицам
предоставляется
налоговый
кредит; если
донором
является
корпорация, она
получает
налоговые
льготы
посредством
налоговых
вычетов.
предоставить отсрочку от уплаты налога, тем самым уменьшив налоговые
обязательства физического лица перед бюджетом. Неиспользованные
налоговые кредиты физические лица вправе переносить на следующие 5 лет.
Таблица 2.1
Налогообложение НКО в Северной Америке
98
В США жертвователи – физические лица могут уменьшить свою
налогооблагаемую базу по подоходному налогу за год на сумму
пожертвований в размере:
до 50% – в пользу церквей, школ, медицинских учреждений и больниц,
а также организаций, получающих значительную поддержку от общества;
до 30% – в пользу других освобожденных от налогов организаций.
6. Налоговое законодательство в странах Европейского союза в
отношении НКО
Государственное регулирование применяется в зависимости от того,
относятся ли данные организации к категории действующих в общественных
интересах [6].
В ЕС применение НДС регулируется Шестой директивой. Директивой
предусмотрена возможность освобождения от уплаты НДС организаций,
ведущих общественно полезную деятельность.
Помимо освобождения НКО от обязанностей по исчислению и уплате
НДС Директивой № 6 декларируются два способа предоставления налоговых
льгот по НДС НКО:
снижение ставки НДС на товары и услуги, приобретаемые НКО;
снижение ставки НДС на товары и услуги, реализацию которых
осуществляет НКО.
Во Франции на законодательном уровне предусмотрена возможность
создания НКО в двух формах – ассоциация или фонд. Закон об ассоциациях
от 01.07.1901 действует в настоящее время и определяет ассоциацию как
договор, согласно которому два или несколько лиц на постоянной основе
объединяют свои знания или свою деятельность для достижения цели,
отличной от распределения прибылей [2]. На деятельность ассоциаций
распространяются общие принципы права, применимые к контрактам и
обязательствам. Освобождаются от налога на доход все организации,
99
действующие в общественных интересах, при отсутствии в их хозяйственной
деятельности элементов конкурентной борьбы с коммерческим сектором.
В Испании для получения НКО статуса освобожденной от уплаты
налогов ей необходимо соответствовать установленным критериям
налогового законодательства, а именно:
организация должна действовать в общественных интересах;
не менее 70% дохода должно использоваться на достижение уставных
целей;
иные критерии.
При соответствии всем установленным критериям НКО, а также
жертвователи этой НКО могут претендовать на получение налоговых льгот.
В Германии НКО создаются в соответствии с общими правилами,
установленными законодательством о корпорациях, в рамках набора
существующих организационно-правовых форм, благотворительный
характер организации придают уставные цели ее деятельности.
В Германии третий сектор составляет примерно 3% общего числа
организаций всех форм собственности; 68% НКО заняты в сфере оказания
социальных услуг и образовании. НКО является мощной экономической
силой, так как в этой сфере трудится около 2,5 млн. человек, а доля НКО в
ВВП составляет около 4,5% (около 100 млрд. евро в год).
Благодаря развитию и поддержке третьего сектора члены
благотворительных союзов Германии стали привилегированными
поставщиками услуг в здравоохранении, уходе за больными, работе с
молодежью и в некоторых других социальных сферах. Их участие в
перечисленных областях деятельности составляет более 40%, или 38 млрд.
евро. Благотворительные союзы стали крупнейшим работодателем Германии
– они обеспечивают занятость 1,5 млн. граждан Германии.
Бюджетное финансирование третьего сектора Германии составляет
около 2 млрд. евро в год. Помощь осуществляется не только за счет
пожертвований, взносов, бюджетной поддержки, но и в виде налоговых
100
льгот. Налоговое законодательство предусматривает ряд налоговых льгот для
НКО. Все благотворительные образования рассматриваются как
юридические лица вне зависимости от положений гражданского права, а
также членства и правоспособности.
НКО могут получить налоговые льготы в случае, если они реализуют
благотворительные уставные цели. При этом партнерства также могут иметь
благотворительные цели деятельности, но не могут претендовать на
получение налоговых льгот. Для того чтобы получить статус организации,
освобожденной от уплаты налогов, организация должна соответствовать
требованиям налогового законодательства [2].
В Великобритании зарегистрировано 865 тыс. НКО, из них около 25%
занимаются благотворительностью. Третий сектор в Великобритании
многообразен, активен, эффективен и пользуется безупречной репутацией на
родине и за рубежом. 190 тыс. зарегистрированных благотворительных
организаций получают совокупный доход свыше 50 млрд. фунтов стерлингов
и имеют свыше 600 тыс. штатных сотрудников.
Два вида НКО имеют право на налоговые льготы – местные
любительские спортивные клубы и организации, учреждаемые в
благотворительных целях («благотворительные общества и учреждения»).
Концепция определения благотворительности в налоговых целях не
излагается в каком-то одном законе, хотя существуют нормативные акты,
регулирующие деятельность благотворительных организаций, в частности
Закон о благотворительности (Charities Act 1992 и 1993 гг.).
В Италии с 1997 г. ассоциациям, фондам, добровольческим
организациям и неправительственным организациям для целей
налогообложения может быть присвоен статус НКО социальной
направленности (ONLUS). Статус ONLUS могут получить ассоциации,
фонды, комитеты и социальные кооперативы, которые занимаются уставной
деятельностью по определенным требованиям и соответствуют требованиям
Указа № 460.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]