Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение некоммерческих организаций. Учебно-методическое пособие для обучающихся 4 курса образовательной программы бакалавриата направления под
.pdf
181
ответственности лицом налогового правонарушения так, как они
установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные
сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые
лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и
результаты проверки этих доводов, решение о привлечении
налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые
правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные
правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
указывается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также
подлежащий уплате штраф.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие
основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к
ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер
недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма
соответствующих пеней.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение
которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать
указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий
налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также
наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.
В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа
в порядке, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения
вышестоящим налоговым органом полностью или в части. Если
вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу,
не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение
нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения
182
вышестоящим налоговым органом. Если решение будет изменено, решение
нижестоящего налогового органа с учетом внесенных изменений вступает в
силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым
органом.
В судебном порядке решение налогового органа по результатам
проверки может быть обжаловано только после обжалования этого решения
в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в
судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу,
в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении
его в силу. Решение о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу
по истечении десяти рабочих дней со дня вручения налогоплательщику.
Для обеспечения взыскания недоимки, пеней и санкций налоговый
орган может принять обеспечительные меры: запрет на отчуждение
(передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового
органа, приостановление операций по счетам в банке. По просьбе лица, в
отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных
мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры:
на банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется
уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решении об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае
неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;
залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, или залог иного имущества;
поручительство третьего лица.
Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим
налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры
183
рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения
привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа неправомерного решения.
После вступления в силу решения налоговых органов этому лицу
направляется требование об уплате соответствующих сумм в порядке и в
сроки, в течение десяти дней с даты вступления в силу решения о
привлечении к налоговой ответственности. Требование должно быть
исполнено налогоплательщиком в течение десяти календарных дней с даты
его получения, если более продолжительный срок для исполнения
требования не указан в самом требовании.
Вопросы для самоконтроля
1. Какие налоговые схемы выявляются при осуществлении налогового
контроля некоммерческих организаций?
2. Какие налоги проверяются при осуществлении камерального
контроля некоммерческих организаций?
3. Порядок проведения камеральной налоговой проверки
некоммерческих организаций.
4. Планирование выездных налоговых проверок некоммерческих
организаций.
5. Какие нарушения законодательства о налогах и сборах выявляются
при проведении выездных налоговых проверок?
Методика решения расчетных и ситуационных задач
Пример 1.
При проверке установлено, что организация за 2019 год недоначислила
налоги:
НДС за 2 кв. 2019г. – 15 000 руб.;
налог на прибыль – 8 500 руб.;
184
транспортный налог – 1 500 руб.
По результатам проверки доначисленные суммы налогов были
уплачены 10 июня 2020 года. Ставка рефинансирования – 10 %.
Исчислите сумму пени и штрафных санкций за налоговое
правонарушение, которую обязана уплатить организация.
Решение:
По результатам проверки организация уплатит в бюджет суммы
доначисленных налогов: НДС – 15000 руб.; налог на прибыль – 8500 руб.;
транспортный налог – 1500 руб. Кроме того, организация должна уплатить
пени за несвоевременную уплату налогов и штраф за неполную уплату
налогов.
1. Рассчитаем суммы пени по каждому налогу. Пеня начисляется за
каждый день просрочки уплаты налога, начиная со следующего за
установленным законодательством дня уплаты налога. Ставка пени равна
1/300 ставки рефинансирования Банка России. Количество дней просрочки
уплаты налога определяется исходя из срока уплаты по законодательству и
даты фактической уплаты организацией. Произведем расчеты:
по налогу на добавленную стоимость размер пени составит:
15000 руб. × 1/300 × 10% : 100% × 325 дней = 1625 руб.
Количество дней определяется следующим способом: за II квартал
2019 года налогоплательщик должен уплатить НДС до 20 июля 2019 года
(налоговым периодом является квартал), а уплатил 10 июня 2020 года, то
есть задержал уплату на 325 дней.
по налогу на прибыль организации размер пени составит:
8500 руб. × 1/300 × 10% : 100% × 74 дня = 210 руб.
Количество дней рассчитывается следующим способом: так как
налоговым периодом считается год, организация должна уплатить налог за
2019 год до 28 марта 2020 года, а уплатила 10 июня 2020 года, то есть
задержала уплату на 74 дня.
по транспортному налогу размер пени составит:
185
1500 руб. × 1/300 × 10% : 100% × 130 дней = 65 руб.
Количество дней определяется следующим способом:
Налоговым периодом признается год. Налог уплачивается в сроки,
установленные законами субъектов Российской Федерации. Примем, что
организация и транспортное средство расположены в Пермском крае. В
нашем примере до 1 февраля года организация должна была уплатить налог
за 2019 год, а уплатила 10 июня 2020 года, то есть задержала уплату на 130
дней.
Общая сумма пени будет равна:
1625 руб. + 210 руб. + 65 руб. = 1900 руб.
2. Неуплата или не полная уплата сумм налога влечет за собой
взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. Рассчитаем
суммы штрафа по каждому налогу:
по налогу на добавленную стоимость:
15000 руб. × 20% : 100% = 3000 руб.
по налогу на прибыль организации:
8500 руб. × 20% : 100% = 1700 руб.
по транспортному налогу:
1500 руб. × 20% : 100% = 300 руб.
Общая сумма штрафа будет равна:
3000 руб. + 1700 руб. + 300 руб. = 5000 руб.
Размер пени, которую должна уплатить организация составил 1900
рублей, размер штрафных санкций за налоговое правонарушение составил
5000 рублей.
Пример 2.
Налоговый орган принял решение о привлечении общественного
объединения «В» к ответственности за нарушение срока подачи заявления о
постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения.
Однако налогоплательщик от уплаты штрафных санкций отказался, ссылаясь
на наличие смягчающих вину обстоятельств, которыми, по его мнению,
186
являются выполнение специфических социальных функций и неведение
предпринимательской деятельности. Арбитражный суд первой инстанции
признал указанные обстоятельства смягчающими вину и освободил
организацию от ответственности.
Дайте оценку ситуации.
Решение:
В соответствии со ст. 114 Налогового кодекса мерой ответственности
за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция,
установленная в виде штрафов в размерах, предусмотренных статьями главы
16 настоящего Кодекса. При этом п. 3 ст. 114 установлено, что при наличии
хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа
подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером,
установленным соответствующей статьей главы 16 за совершение налогового
правонарушения.
Согласно п. 4 ст. 112 обстоятельства, смягчающие ответственность за
совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и
учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.
Из вышеизложенного следует, что действующая редакция НК
предоставила право учитывать и применять смягчающие обстоятельства
только суду. Налоговые органы при принятии решения о привлечении к
налоговой ответственности в случае установления в ходе проверки
обстоятельств совершения налогового правонарушения, которые могут быть
расценены как смягчающие, обязаны на основании п. 3 ст. 101 отразить их в
принимаемом решении. Однако факт неотражения налоговыми органами в
принимаемых решениях смягчающих ответственность обстоятельств не
является препятствием для установления таких обстоятельств судом
самостоятельно.
Более того, из положений ст. 112 следует, что суду вменено в
обязанность при рассмотрении вопроса о привлечении лица к налоговой
187
ответственности устанавливать факт наличия или отсутствия смягчающих
ответственность обстоятельств.
Таким образом если налогоплательщик в суде доказал смягчающих
вину обстоятельств, то решение суда правомерны и обоснованны.
Пример 3.
Налогоплательщик получил налоговое уведомление после наступления
срока уплаты налога. В связи с этим налог был уплачен позднее
установленного в законодательстве срока уплаты налога. Налоговый орган
начислил налогоплательщику пеню в связи с несвоевременной уплатой
налога. Налогоплательщик требование налогового органа оспорил,
сославшись на то, что он не имел возможности уплатить налог в связи с
несвоевременным получением налогового уведомления. Однако налоговый
орган возразил, указав на то, что обязанность по уплате налога возникает с
момента появления объекта налогообложения.
Кто прав в возникшем споре?
Решение:
В соответствии с п. 2 ст. 44 Налогового кодекса обязанность по уплате
конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента
возникновения установленных законодательством о налогах и сборах
обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. В силу п. 4 ст. 57
в случае, когда расчет налоговой базы по налогу производится налоговым
органом, обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика не
ранее даты получения налогового уведомления. При этом уплатить налог
налогоплательщик обязан в течение одного месяца со дня получения
налогового уведомления, если более продолжительный период времени для
уплаты налога не указан в этом уведомлении.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона «О налогах на имущество физических лиц»
(далее – Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц
признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого
объектом налогообложения. На основании ст. 5 Закона исчисление суммы
188
налога на имущество физических лиц производится налоговым органом. При
этом платежные извещения об уплате налога на имущество физических лиц
вручаются налогоплательщикам ежегодно не позднее 1 августа.
На основании изложенного обязанность по уплате налога на имущество
физических лиц возникает у налогоплательщика лишь после получения
платежного извещения об уплате данного налога.
В данном споре прав налогоплательщик.
Задачи для самостоятельного решения
Задача 1.
Налоговый орган принял решение о привлечении общественного
объединения «В» к ответственности за нарушение срока подачи заявления о
постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения.
Однако налогоплательщик от уплаты штрафных санкций отказался, ссылаясь
на наличие смягчающих вину обстоятельств, которыми, по его мнению,
являются выполнение специфических социальных функций и неведение
предпринимательской деятельности. Арбитражный суд первой инстанции
признал указанные обстоятельства смягчающими вину и освободил
организацию от ответственности.
Дайте оценку ситуации.
Задача 2.
Налогоплательщик получил налоговое уведомление после наступления
срока уплаты налога. В связи с этим налог был уплачен позднее
установленного в законодательстве срока уплаты налога. Налоговый орган
начислил налогоплательщику пеню в связи с несвоевременной уплатой
налога. Налогоплательщик требование налогового органа оспорил,
сославшись на то, что он не имел возможности уплатить налог в связи с
несвоевременным получением налогового уведомления. Однако налоговый
орган возразил, указав на то, что обязанность по уплате налога возникает с
момента появления объекта налогообложения.
189
Кто прав в возникшем споре?
Задача 3.
Молодежное общественное движение проводит конкурс «Рисунок на
асфальте» в рамках праздника города, организованного по решению
администрации. Победителям, занявшим первые три места, вручаются призы
(детские игрушки) по рыночной стоимости соответственно 2000, 1000 и 500
руб. Какие обязанности возникают у НКО как налогового агента по НДФЛ?
Определите сумму НДФЛ.
Задача 4.
Общественная организация «Надежда» ведет предпринимательскую
деятельность по изготовлению бумажной тары и применяет УСН с объектом
«доходы, уменьшенные на величину расходов». Финансовые показатели для
расчета налоговой базы таковы:
за I квартал налогового периода: доходы – 50 тыс. руб.; расходы – 45
тыс. руб.;
II квартал: доходы – 150 тыс. руб.; расходы – 145 тыс. руб.;
III квартал: доходы – 130 тыс. руб.; расходы – 140 тыс.
руб.;
IV квартал: доходы – 50 тыс. руб.; расходы – 40 тыс. руб. Рассчитайте
суммы аванса по единому налогу за отчетные периоды и сумму платежей в
бюджет по итогам налогового периода.
Тестовые задания
Выберите один правильный ответ:
1. При определении налоговой базы по налогу на прибыль НКО
учитываются следующие виды доходов:
а) регулярные и единовременные поступления от учредителей,
использованные по целевому назначению;
б) добровольные имущественные взносы и пожертвования;
в) выручка от реализации товаров и услуг;
г) получаемые от собственной НКО.
190
2. Поступления от участников и членов НКО исключаются из
налоговой базы по налогу на прибыль:
а) если используемая организационно-правовая форма НКО указана в
законодательстве Российской Федерации как имеющая членство;
б) если уставом организации предусмотрены уплата вступительных и
членских взносов, общий порядок установления их размера;
в) во всех НКО и безусловно;
г) в НКО, использующих поступления от участников и членов на
осуществление уставной деятельности.
3. Пожертвования учитываются при определении налоговой базы
по налогу на прибыль в следующих организациях:
а) в воспитательных учреждениях;
б) союзах и ассоциациях;
в) производственных кооперативах;
г) некоммерческих партнерствах.
4. Не учитываются религиозными организациями при определении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:
а) поступления от участников и членов;
б) пожертвования;
в) имущество или имущественные права, полученные безвозмездно на
осуществление уставной деятельности;
г) гуманитарная помощь.
5. В какой из перечисленных операций средства будут признаны
грантом, уменьшающим налоговую базу по налогу' на прибыль:
а) получены денежные средства бюджетной образовательной
организацией от иностранного физического лица безвозмездно и
безвозвратно на цели проведения открытого мероприятия «Подростки против
наркомании» с обязательным представлением отчета об их целевом
использовании;
б) ООО «Интеллект» получены денежные средства от Министерства
торговли и предпринимательства РФ безвозмездно и безвозвратно для
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]