Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к Федеральному закону от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной
.pdf
Производитель вправе самостоятельно определять, какое денатурирующее вещество будет
использовано им при производстве. Однако исходить при принятии решения следует из того, что
приведенный перечень веществ носит исчерпывающий характер и не подлежит расширительному
толкованию. Это означает, что поставки этилового спирта и непищевой спиртосодержащей
продукции, денатурированных с использованием веществ, не соответствующих указанному перечню
и необходимой концентрации, свидетельствуют о нарушении промышленных норм и могут стать
основанием для аннулирования лицензии (п. 3 ст. 20 Закона).
2. Следует заметить, что этиловый спирт может быть денатурирован как намеренно, т.е. путем
целенаправленного введения в его состав компонентов, предусмотренных п. 1 ст. 10.1 Закона, так и
безыскусственным способом. Так, в процессе обработки сырья, брожения, в результате перегонки,
ректификации этилового спирта в его составе образуются так называемые естественные примеси.
Под примесями этилового спирта следует понимать любое вещество, присутствующее в его
составе, но не являющееся, соответственно, этиловым спиртом. Как правило, примесь означает
засоренность чистого продукта иными, нежелательными компонентами.
В зависимости от степени очистки этиловый спирт может быть абсолютированным
(абсолютным), ректифицированным, питьевым. Абсолютный спирт представляет собой этиловый
спирт, практически не содержащий воды. Абсолютный спирт кипит при 78,39°C в отличие от
спирта-ректификата, содержащего не менее 4,43% воды, который кипит при температуре 78,15°C14.
Получается абсолютный спирт путем обезвоживания этилового спирта и широко используется в
косметической, парфюмерной промышленности.
Спирт этиловый ректификованный (очищенный, но с содержанием воды), в соответствии с
«ГОСТ Р 51652-2000. Спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья. Технические условия»,
бывает следующих сортов: первый сорт (96,0%), спирт высшей чистки (92,0%), «Базис» (96,0%),
«Экстра» (96,3%), «Люкс» (96,3%), «Альфа» (96,3%). Разница сортов заключается опять же в
процентном содержании в спирте примесей, а также в виде используемого для производства сырья.
В производстве алкогольной продукции допускается применять сорта спирта качеством не ниже
высшей очистки.
Ректифицированный спирт высшей степени очистки для получения из него питьевого
этилового спирта разводится фильтрованной, умягченной водой («ГОСТ Р 51723-2001 Спирт
этиловый питьевой 95%. Технические условия»).
Для целей комментирования настоящего положения Закона термин естественные
подчеркивает натуральную природу примесей, их планомерное возникновение в составе спирта в
результате химических реакций под воздействием внешних факторов или, наоборот, неисчезновение
в процессе очистки, поскольку ректификация спирта не может полностью исключить растворимые
микропримеси.
В любом этиловом спирте, включая наиболее очищенные сорта, присутствуют побочные
элементы. Их состав, количество и качество зависит от свойств сырья, температуры, влажности при
производстве. Так, в числе наиболее постоянных примесей спиртов находятся альдегиды и кетоны
(уксусный, пропионовый, муравьиный, масляный, кротоновый альдегиды, акролеин, диацетил,
ацетон); эфиры (уксуснометиловый, уксусноэтиловый, масляноэтиловый, диэтиловый,
пропионометиловый, пропионоэтиловый, изомасляноизобутиловый); спирты (изопропиловый,
пропиловый, изобутиловый, бутиловый, амиловый, изоамиловый, вторичный бутилкарбинол,
метиловый, гексиловый, гептиловый, вторичный и третичный бутиловый, пентанол-2); кислоты
14
Большая советская энциклопедия. М.: Советская энциклопедия 1969-1978.
91
(уксусная, масляная, изомасляная, валериановая, изовалериановая, пропионовая); амины (метиламин,
диметиламин, триметиламин, этиламин, диэтиламин, триэтиламин), а также иные вещества.
Синтетический и гидролизный этиловый спирты, помимо этого, могут содержать сернистые
соединения, щелочи, фурфурол и другие примеси15.
Если при производстве производства этилового спирта концентрация естественных примесей
в виде токсичных, денатурирующих веществ, достигает установленной пунктом 1 комментируемой
статьи, такой спирт признается денатурированным и его производство и оборот регулируются в
порядке, установленном для производства и оборота денатурата. В частности, на такую продукцию
распространяются особенные правила пункта 4 комментируемой статьи.
3. До ноября 2009 г. государственный контроль за процессом денатурации (введения
денатурирующих веществ) этилового спирта и спиртосодержащей непищевой продукции и
содержанием в них денатурирующих веществ осуществляла федеральная налоговая служба. В
настоящее время это полномочие в соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 3 июня
2006 г. № 349 «Об осуществлении государственного контроля за процессом денатурации (введения
денатурирующих веществ) этилового спирта и спиртосодержащей непищевой продукции и
содержанием в них денатурирующих веществ» передано Федеральной службе по регулированию
алкогольного рынка.
Рассматриваемая функция Росалкогольрегулирования реализуется в форме плановых и
внеплановых проверок и имеет два основных направления:
1) контроль за самим процессом денатурации. Заключается он в проверке наличия и
надлежащего оформления журнала учета процесса денатурации этилового спирта и
спиртосодержащей непищевой продукции и содержания в них денатурирующих веществ. Вести его
обязана каждая организация, имеющая хотя бы одну из двух лицензий: лицензиюна производство,
хранение и поставку произведенного этилового спирта, в том числе денатурата, или лицензию на
производство, хранение и поставку произведенной спиртосодержащей непищевой продукции. При
этом в случае наличия обеих лицензий у одной организации обязанность лицензиата вести два
журнала: отдельно для денатурации этилового спирта и для спиртосодержащей продукции — не
предусмотрена.
В то же время требование о ведении журнала относится и к каждому поименованному в
лицензии обособленному подразделению юридического лица — лицензиата. Отсутствие журнала в
любом из них может быть признано нарушением условий, предусмотренных лицензией.
Форма журнала, порядок заполнения и внесения в него исправлений утверждены приказом
Росалкогольрегулирования № 30н от 30 апреля 2010 г. «Об утверждении формы и порядка ведения
журнала учета процесса денатурации (введения денатурирующих веществ) этилового спирта и
спиртосодержащей непищевой продукции и содержания в них денатурирующих веществ». Такой
журнал должен вестись на бумажном носителе (не в форме электронных таблиц) и заполняется
шариковой или перьевой ручкой чернилами черного или синего цвета. Перед заполнением журнал
нумеруется, прошивается, скрепляется печатью организации, в обязательном порядке подписывается
руководителем, главным бухгалтером организации и уполномоченным должностным лицом
территориального органа Росалкогольрегулирования по месту нахождения организации или ее
структурного подразделения. В журнале в табличной форме указывается подробная информация о
процессе денатурации, включая даты, качественные и количественные характеристики сырья,
15
Нужный В.П. Токсикологическая характеристика этилового спирта, алкогольных напитков и содержащихся в них
примесей // Вопросы наркологии. № 3. 1995.
92
денатурирующего вещества, сведения о протоколе лаборатории химического и технологического
контроля, подтвержденная подписями материально ответственных лиц и представителей
лаборатории. Хранится журнал в организации не менее пяти лет после окончания его заполнения
(нарушением будет сдача в архив или уничтожение документа по истечение пяти лет с даты его
заведения, даже если заполнен журнал за несколько месяцев);
2) контроль за содержанием денатурирующих веществ или их смесей в уже произведенном
денатурированном этиловом спирте и (или) денатурированной спиртосодержащей непищевой
продукции. Цель проверки — установление соответствия (или обнаружение несоответствия)
концентрации денатурирующих веществ в конечном продукте. При этом исследованию подлежат
именно этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, которые считаются денатурированными в
соответствии с законодательством.
Метод государственного контроля в рассматриваемом случае сводится к химическому
анализу проб продукции. Пробы отбираются на основании решения уполномоченного на проведение
проверки должностного лица Росалкогольрегулирования. Организация, которая проводит
лабораторное исследование на предмет наличия и концентрации денатурирующих веществ в
денатурированном этиловом спирте и (или) денатурированной спиртосодержащей непищевой
продукции, определяется в зависимости от плановости проверки. При проведении плановых
процедур государственного контроля к осуществлению химанализа привлекается лаборатория
химического и технологического контроля производства этилового спирта и спиртосодержащей
продукции проверяемой организации или лаборатория, с которой данная организация заключила
договор на проведение такого контроля. При внеплановой проверке образцы продукции
направляются на исследование в аккредитованную лабораторию на основе договора с
Росалкогольрегулированием.
Следует особо отметить, что на организацию и порядок проведения как плановых, так и
внеплановых проверок Росалкогольрегулирования с целью контроля процесса денатурации
распространяется действие ФЗ от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ. В связи с этим, несмотря на то, что
Росалкогольрегулирование обладает широким спектром прав в области производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе в части применения
санкций к проверяемой организации, реализоваться эти правомочия должны с учетом ограничений,
предусмотренных ст. 15 указанного закона. Так, должностное лицо территориального органа
Росалкогольрегулирования, уполномоченное на проведение внеплановой проверки юридического
лица на предмет соблюдения последним порядка денатурации производимой продукции, не вправе
требовать представления документов, или проб, не являющихся предметом проверки. Например,
требование предоставить пробы неденатурированной продукции, будет в данном случае
необоснованным и незаконным, поскольку выходит за рамки предмета, подлежащего проверке,
указанного в п. 5 Положения об осуществлении государственного контроля за процессом
денатурации (введения денатурирующих веществ) этилового спирта и спиртосодержащей
непищевой продукции и содержанием в них денатурирующих веществ, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 3 июня 2006 г. № 349.
4. Проблема смертности российского населения вследствие отравлений спиртосодержащей
продукцией практически никогда не переставала быть актуальной. Механизмы ее решения сводятся
в основном к жесткому контролю за производством спиртосодержащих жидкостей, недопущению
изготовления и оборота контрафактного товара. Но немаловажную роль в борьбе с потреблением
суррогата играет настойчивое информирование потребителя о том, что продукт не предназначен
для пищи.
93
В соответствии со ст. 10 Закона РФ «О защите прав потребителей» изготовитель
(исполнитель, продавец) обязан своевременно предоставлять потребителю необходимую и
достоверную информацию о товарах (работах, услугах), обеспечивающую возможность их
правильного выбора.
Комментируемый Закон наряду с необходимостью соблюдения общих требований к
информации на товаре обязывает к тому, чтобы на этикетках спиртосодержащей непищевой
продукции, предназначенной для реализации конечному потребителю, содержалась информация об
опасности использования для жизни или здоровья граждан этой продукции в пищевых целях.
Понятие спиртосодержащей непищевой продукции в целях трактовки настоящего положения
закона считается основополагающим. Раскрыто оно в ст. 2 комментируемого закона. В связи с этим
важно понимать, что обязанность соблюдать требование об указании на этикетке информации о
непригодности товара для употребления внутрь возникает лишь тогда, когда, во-первых, химический
состав продукта позволяет отнести его к непищевому, и во-вторых, содержание этилового спирта
установлено и оно превышает полтора процента объема готовой продукции. При удовлетворении
качества товара обоим указанным условиям несоблюдение порядка информирования потребителя
считается административным правонарушением и подлежит наказанию на основании ч. 3 ст. 14. 16
КоАП РФ.
При применении комментируемой нормы не следует игнорировать положения ст. 1 Закона о
сфере его действия. Отдельно следует уделить внимание парфюмерно-косметической продукции. В
соответствии с абз. 5 п. 3 ст. 1 комментируемого Закона его действие не распространяется на
деятельность организаций, связанную с производством, оборотом парфюмерно-косметической
продукции, содержащей этиловый спирт и прошедшей государственную регистрацию в
уполномоченных федеральных органах исполнительной власти. Правила предоставления и перечень
информации на товарах парфюмерно-косметического назначения содержатся в Государственном
стандарте РФ ГОСТ Р 51391-99 «Изделия парфюмерно-косметические. Информация для
потребителя. Общие требования». В том числе ГОСТ допускает, что на парфюмерно-косметические
изделия информацию располагают в удобных для прочтения местах на потребительской таре,
этикетке, контрэтикетке, ярлыке, открытке, листе-вкладыше. Тем временем, необходимость
указывать на опасность для жизни и здоровья потребления в пищу такой продукции не
предусмотрена. Поэтому отсутствие требуемой п. 4 ст. 10.1. Закона устрашающей надписи на
лицевой стороне этикетки спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции не
противоречит порядку информирования покупателя. Это подтверждается арбитражной практикой.
Например, предпринимателю Везгалевой В. А. было вменено в нарушение отсутствие информации
об опасности использования для жизни и здоровья одеколонов «Гвоздика», «Демон», «Президент»,
«Спецназ», «Страйк», «Авантюрист». Однако, поскольку указанный товар относится к
парфюмерно-косметической продукции, его реализация без такой информации не признана судом
нарушением требований п. 4 ст. 10.1 Закона (см. решение Арбитражного суда Алтайского края по
делу № АОЗ-1676/07-10).
Если спиртосодержащая продукция является денатурированной, на этикетке не должен
упоминаться термин «этиловый спирт». Вместо него должно использоваться слово «денатурат».
При этом спиртосодержащая непищевая продукция признается денатурированной только при
условии содержания в ней в денатурирующих веществ или их смесей, указанных в п. 1
комментируемой статьи. Если доказательства наличия в жидкости соответствующих веществ в
требуемой концентрации отсутствуют, вменение в вину того, что на этикетке продукции при
указании состава использованы слова «спирт этиловый» вместо слова «денатурат» считается
94
необоснованным. Так, в результате проверки торговой точки предпринимателя Силаева Ивана
Георгиевича (Иркутская область) проверяющим должностным лицом были обнаружены данные,
указывающие на наличие события административного правонарушения, выразившиеся в том числе
в том, что на этикетке спиртосодержащей продукции — средства для ванн «Трояр» при указании
состава использованы слова «спирт этиловый ректификованный» вместо слова денатурат». За
это предприниматель Силаев И. Г. был привлечен к административной ответственности,
предусмотренной ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ. Однако суд, учитывая, что ст. 14.16 КоАП РФ
применяется при назначении административного наказания за нарушение правил продажи
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также установив, что средство
для ванн «Трояр» является парфюмерно-косметической продукцией и нет доказательств наличия в
его составе денатурирующих добавок, посчитал недоказанным наличие в действиях
предпринимателя Силаева И. Г. состава административного правонарушения, предусмотренного ч.
3 ст. 14.16 КоАП РФ. Решение Межрайонной инспекции ФНС о назначении административного
наказания, вынесенное в отношении предпринимателя Силаева И. Г. было признано незаконным (см.
решение Арбитражного суда Иркутской области по делу № А19-9751/07-27).
В области распространения изучаемых ограничений и требований на деятельность аптечных
учреждений законодательство претерпевало множество изменений. Более подробно они
рассмотрены в комментарии к ст. 1 Закона.
«Отпугивающая» информация на спиртосодержащей продукции, непригодной для
употребления в пищу, должна быть расположена на лицевой стороне этикетки. Понятие лицевой
стороны этикетки в законодательстве не раскрыто. Однако понимать под ней следует фронтальную,
обращенную к потребителю сторону этикетки. Нанесение соответствующей информации только на
контрэтикетке или с обратной стороны основной этикетки не считается соблюдением законных
требований.
Площадь, отведенная под устрашающую надпись не может быть менее 10% от общей
площади лицевой стороны этикетки. Не имеет значения формат и направление ее нанесения.
Конкретный текст сопроводительной фразы не предусмотрен. В Законе также прямо не указано,
однако из контекста ст. 8 и 10 Закона РФ «О защите прав потребителей» вытекает, что информация
об опасности использования для жизни или здоровья граждан этой продукции в пищевых целях
указывается на русском языке.
5. В связи с тем, что органолептические свойства спиртосодержащей продукции,
произведенной на основе изопропилового, метилового и некоторых иных непищевых спиртов слабо
отличаются от таких же показателей спиртосодержащей продукции, изготовленной на основе
этилового спирта, Правительство РФ наделено полномочиями устанавливать требования к
денатурации иных, нежели этилового, непитьевых спиртов, используемых для производства
непищевой продукции. В настоящее время нормативные акты во исполнение данного положения
Закона не приняты.
Статья 10.2. Документы, сопровождающие оборот этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции
1. Оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при
наличии следующих сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота:
1) товарно-транспортная накладная;
95
2) справка, прилагаемая к таможенной декларации (для импортированных этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции, являющихся товарами Таможенного союза);
3) справка, прилагаемая к товарно-транспортной накладной (для этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории Российской Федерации,
а также для импортированных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, являющихся
товарами Таможенного союза);
4) уведомление (для этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей
продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов объема готовой продукции);
5) заверенные подписью руководителя организации и ее печатью копия извещения об уплате
авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового
платежа акциза или копия извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза с отметкой
налогового органа по месту учета покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа для закупки (за
исключением импорта) и поставок (за исключением экспорта) этилового спирта и (или) дистиллята
коньячного (спирта коньячного).
2. Этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция, оборот которых осуществляется при
полном или частичном отсутствии сопроводительных документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи,
считаются продукцией, находящейся в незаконном обороте.
3. Форма справки, прилагаемой к таможенной декларации, форма справки, прилагаемой к товарнотранспортной накладной, и порядок заполнения таких справок устанавливаются Правительством Российской
Федерации.
Комментарий к ст. 10.2
1. Законодатель предъявляет высокие требования к документации, легализующей оборот
алкогольной и спиртосодержащей продукции. Правильность ее комплектации и оформления влияет
на достоверность и соотносимость информации, о которой поставщики и розничные продавцы
отчитываются в установленном порядке перед административными органами.
В комментируемой статье изложен исчерпывающий (необходимый и достаточный) перечень
обязательных документов. Указанные документы должны находиться у лица, реализующего
алкогольную и спиртосодержащую продукции в месте хранения данной продукции (в магазине, на
складе), и быть готовы для предъявления на момент проведения проверки или по требованию
покупателя. Тем не менее, арбитражная практика позволяет сделать вывод о том, что если на дату
проверки документов в торговой точке не оказалось, но лицо, в отношении которого осуществляется
проверка, предприняло все возможные и зависящие от него меры для донесения необходимых
документов в кратчайшие сроки, при фактическом наличии всех признаков состава
административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 или ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ, оно может
быть признано судом малозначительным в силу отсутствия угрозы охраняемым общественным
отношениям. В основу такой практики положен п. 18 постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда РФ 2 июня 2004 г. № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной
практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях», в соответствии с которым
малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым
общественным отношениям, и при квалификации правонарушения в качестве малозначительного
судам рекомендовано исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Кроме этого,
96
необходимо учитывать масштаб установленных или обнаруженных нарушений требований к
документам.
Как указано в постановлении Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П «По делу
о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой
службе РСФСР» и Законов РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О
федеральных органах налоговой полиции», санкции штрафного характера должны отвечать
конституционным принципам и требованиям справедливости и соразмерности. При этом «принцип
соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публичноправовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести
содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных
существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и
юридическим лицам». Эти положения актов вышестоящих органов применяются арбитражными
судами при принятии решений по делам о привлечении к ответственности и оспаривании действий
административных органов. Так, в ходе проверки Управлением по лицензированию Мурманской
области было установлено, что ООО «ПАСМА» в баре «Капелька» реализовывало вино «Молоко
любимой женщины» в отсутствие справки, прилагаемой к грузовой таможенной декларации
(разделы «А» и «Б»). Результат проверки оформлен актом, составлен протокол об
административном правонарушении. В ходе оспаривания результатов проверки в суде факты
отсутствия документов нашли подтверждение, установлена вина юридического лица. Вместе с
тем, суд нашел в деле основания для признания правонарушения малозначительным, поскольку в
данном случае установлено, что поведение ООО «ПАСМА» не сопряжено с систематическим
характером тех или иных ранее допущенных им нарушений публичного порядка, нарушение не
носило умышленного характера, не сопряжено с действиями (бездействием) в ущерб охраняемых
законом правоотношениям, не причинило какого-либо вреда интересам граждан, организаций,
общества и государства, на момент составления протокола документы, подтверждающие
легальность реализации спорной продукции, представлены в полном объеме. А также установлено,
что в момент проверки не были представлены документы только на одно наименование
алкогольной продукции. В связи с этим Управлению по лицензированию Мурманской области было
отказано в удовлетворении заявления о привлечении общества с ограниченной ответственностью
«ПАСМА» к административной ответственности на основании ч. 2 ст. 14.16 КоАП РФ,
ограничившись устным замечанием (см. решение Арбитражного суда Мурманской области по делу
№ А42-2950/2013).
Первым обязательным документом, сопровождающим оборот этилового спирта, алкогольной
и спиртосодержащей продукции является товарно-транспортная накладная. Это документ,
отражающий движение товарно-материальных ценностей. Оформляется ТТН для каждой отдельной
поставки по межотраслевой форме № 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 28
ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Не следует путать и отождествлять ТТН с транспортной накладной. Эти формы документов
действуют одновременно и не являются взаимозаменяемыми и исключающими необходимость
применения каждой из них. В соответствии со ст. 2 Устава автомобильного транспорта и городского
наземного электрического транспорта признается перевозочным документом, подтверждающим
заключение договора перевозки груза. Без товарной накладной перевозчик не имеет права принимать
груз к транспортировке. Товарная накладная служит также целям налогообложения прибыли,
97
свидетельствуя о факте осуществления затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом и не
является сопроводительным документом, удостоверяющим легальность производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. В это время ТТН является
документом строгой отчетности, с помощью которого ведется учет перемещения товарноматериальных ценностей от грузоотправителя к грузополучателям. На основании ТТН производят
списание и оприходование товарно-материальных ценностей. Надлежащим образом составленная
ТТН является доказательством передачи товара покупателю или его представителю.
Законодательство об обороте спиртосодержащей и алкогольной продукции не содержит
исключений в виде случаев, когда составление ТТН не является обязательным. Очень важно
понимать именно специфику отношений, которые регламентируются комментируемым законом и
приоритет нормативных актов. Речь идет о разъяснениях Минфина РФ и арбитражной практике,
сложившейся по поводу рассмотрения споров о налогообложении, и свидетельствующей о том, что
ТТН не нужна, когда поставка осуществляется путем самовывоза товара со склада поставщика.
Прямое указание на товарно-транспортную накладную в подп. 1 п. 1 ст. 10.2. Закона говорит о том,
что даже при самовывозе, когда фактически не возникают отношения по оказанию услуг
транспортировки груза, такой документ следует оформлять.
Товарная накладная ТОРГ-12 также, как и ТТН, является первичным документом, который
оформляется при реализации (отпуска) товара сторонней организации. Она тоже является
основанием для списания или оприходования товарно-материальных ценностей. Однако она не
определяет состояние (правовое положение) товара в период его транспортировки, в то время как
перевозка алкогольной и спиртосодержащей продукции является составляющей ее оборота. В
отличие от ТОРГ-12 ТТН содержит транспортный раздел, отражающий взаимоотношения
грузоотправителя с организациями-перевозчиками. Он позволяет учитывать услуги перевозки и
обосновывает расчеты плательщиков с предприятиями автотранспорта.
Таким образом, товарно-транспортная накладная, легализуя оборот алкогольной и
спиртосодержащей продукции охватывает и сопровождает весь процесс ее перемещения со склада
поставщика на склад грузополучателя, не затрагивая, однако моменты налогообложения.
Вторым сопроводительным документом, подтверждающим законность оборота алкогольной и
спиртосодержащей продукции, является справка к таможенной декларации.
Речь идет о приложении к таможенной декларации на товар, которой обозначается документ,
предоставляемый на регистрацию таможенному органу при перемещении его через таможенную
границу государства (кроме таможенной процедуры таможенного транзита). Таможенная декларация
оформляется в трех экземплярах, первый из которых остается в таможенном органе, которому
декларируются товары, второй и третий — возвращаются декларанту.
Сама по себе таможенная декларация, подтверждая законность ввоза товара на территорию
российского государства, тем не менее не является в силу комментируемого закона
сопроводительным документом, свидетельствующим о легальности оборота алкоголя и
спиртосодержащей продукции. В отличие от справки, которая также подается одновременно с
декларацией в таможенный орган для ее проверки и заверения. Оригинал такой справки находится у
импортера, а ее копии, в обязательном порядке заверенные оттиском печати импортера, при
реализации алкоголя и спиртосодержащей продукции по договорам поставки передаются вместе с
продуктом покупателю.
Справка состоит из двух разделов, «А» и «Б». Раздел «А» содержит информацию о товаре, его
качестве и количестве, маркировке, производителе, собственнике, получателе и таможенном органе.
Заполняется раздел «А» лицом, подающим декларацию, а сведения, в нем содержащиеся, заверяются
98
таможенным органом и остаются постоянными. В отличие от раздела «А» раздел «Б», отражая
перемещение товара от одного оптовика к другому, каждый раз дополняется информацией о смене
собственника и заверяется оттисками печатей уже последнего собственника и покупателя.
Сведения, указанные в справке должны соответствовать документам, на основании которых
заполнялась таможенная декларация, перевозочным документам, а также общепризнанным
классификаторам. Аналогичная информация раздела «Б» заполняется в полном соответствии с
разделом «А».
Любое несоответствие в оформлении справки, обнаруженное в процессе оборота алкогольной
и спиртосодержащей продукции, необходимо немедленно устранять, поскольку за отсутствие или
ненадлежащее оформление в том числе справки к таможенной декларации в ходе поставки или
розничной продажи этилового спирта, спиртосодержащей или алкогольной продукции ч. 2 ст. 14.16
КоАП РФ предусмотрена ответственность.
При этом, если за достоверность сведений, указанных в разделе «А» справки, несет декларант,
то за заполнение раздела «Б» однозначно отвечают поставщики и покупатели.
В связи с этим хотелось бы отметить, что наказанию за ненадлежащее оформление раздела
«А» справки не может быть подвергнута организация, которая приобрела товар у импортера или
дистрибьютора, перепродавшего продукцию. И в любом случае следует помнить, что лицо подлежит
административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении
которых установлена его вина.
Требование о наличии справки к таможенной декларации предъявляется к обороту
импортированного этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Исключение
составляет продукция, являющаяся товаром членов Таможенного союза. Однако оборот такой
продукции, ввезенной из республики Беларусь или республики Казахстан на территорию РФ, а также
произведенной на территории РФ сопровождается иным документом — справкой, прилагаемой к
товарно-транспортной накладной. Структура документа аналогична справке, прилагаемой к
таможенной декларации.
В соответствии с п. 3 ст. 9 Закона поставки и перевозки этилового спирта, нефасованной
спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой
продукции осуществляются при условии представления соответствующего уведомления в
межрегиональное управление Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по
федеральному округу. Условия и порядок его предоставления подробно раскрыт в комментарии к
соответствующей статье Закона.
Законодательство о налогах и сборов предусматривает возможность взимания в течение
налогового периода авансовых платежей по акцизу (из содержания статей 194 и 182 НК РФ). В связи
с этим перечень п. 1 ст. 10.2 Закона содержит указание на еще один документ, подтверждающий
легальность производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции
— извещение об уплате аванса по акцизу, без которого закупка и поставки этилового спирта и (или)
дистиллята коньячного запрещены. Условия и порядок оформления такого извещения описан в
комментарии к п. 7 ст. 9 Закона. При этом товар должна сопровождать копия такого извещения (не
оригинал), заверенная подписью руководителя организации и ее печатью. В случае, если
организация не обязана уплачивать авансовый платеж, вместо извещения требуется копия извещения
об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Как на извещении об уплате (не на копии),
так и на извещении об освобождении (не на копии) должна быть отметка налогового органа по месту
учета покупателя.
99
Необходимо отметить, что несмотря на отсутствие в комментируемом перечне обязательных
сопроводительных документов таких документов, как, например, транспортная накладная, товарная
накладная по форме ТОРГ-12, а также счет-фактура, это не освобождает от оформления их в
принципе. Они необходимы для правильного ведения бухгалтерской отчетности и налогообложения.
Однако изложенное выше означает, что истребование проверяющим должностным лицом в
подтверждение именно легальности оборота алкоголя иных документов, нежели поименованы в
рассматриваемом перечне, не основана на нормах закона.
Аналогично рассматриваемый перечень документов должен оцениваться при разрешении
споров между поставщиками и покупателями. Зачастую стороны договора приходят к взаимному
соглашению об оформлении двусторонних актов, дополнительных листов к накладным, справок,
облегчающих процесс заполнения деклараций. Однако поставщик в силу закона вправе не
передавать покупателю дополнительные выдуманные справки и приложения (за исключением тех
случаев, когда такая обязанность прямо закреплена сторонами в договоре или в ином нормативноправовом акте).
2. Как уже отмечалось ранее, нормы ст. 10.2 Закона тесно связаны с положениями об
административном наказании за отступление от правил комплектации и оформления
сопроводительной документации. Но применение их в каждом конкретном случае требует
пристального внимания и индивидуального подхода, поскольку арбитражная практика в этой
области достаточно противоречива. В письме МНС РФ от 30 апреля 2004 г. № 14-2-03/2023 «О
практике рассмотрения судами дел в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной
и спиртосодержащей продукции» отмечено, что при рассмотрении споров об отсутствии
сопроводительных документов, подтверждающих легальность оборота этилового спирта,
спиртосодержащей и алкогольной продукции, встречаются следующие варианты позиций судов:
1) отсутствие указанных документов в момент проверки однозначно образует состав
правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 14.16 КоАП РФ. Это мнение ранее определялось
требованиями, закрепленными в Перечне документов, подтверждающих легальность производства и
оборота этилового спирта и алкогольной продукции на территории РФ, утвержденном
постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. № 1019 «Об утверждении Перечня
документов, подтверждающих легальность производства и оборота этилового спирта и алкогольной
продукции на территории Российской Федерации», и Порядке доведения до потребителей
информации о происхождении алкогольной и табачной продукции иностранного производства,
утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 апреля 1996 г. № 435, в соответствии с
которым при реализации товара в розницу собственник товара обязан предъявить по первому
требованию покупателя или контролирующего органа копию справки к товарно-транспортной
накладной, заверенную его печатью и печатью собственника товара. В настоящее время эти
документы утратили силу. Подобные правила закреплены сегодня только для справки, прилагаемой
к таможенной декларации (в отношении импортного товара).
В решениях арбитражных судов также встречаются ссылки на п. 11 Правил продажи
отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от
19 января 1998 г. № 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров
длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном
предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня
непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на
аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации» (далее
— Правила продажи отдельных видов товаров), в соответствии с которыми продавец обязан
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]