Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
предприниматели, обособленные подразделения иностранных организаций в России обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет налоги с доходов физического лица,
источником которых является налоговый агент. Налог по ставке
13% начисляется налоговым агентом по итогам каждого месяца,
нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанной
суммы налога. По другим доходам налог начисляется отдельно по
каждой сумме. Налог следует удерживать непосредственно из дохода налогоплательщика, при этом сумма налога не может превышать
50% дохода. Срок уплаты налога в бюджет налоговым агентом не
позднее дня:
получения средств в банке на выплату дохода;
перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на
счета налогоплательщика;
следующего за днем фактического получения налогоплатель-
щиком дохода при получении доходов в денежной форме);
следующего за днем фактического удержания начисленной
суммы налога (при получении доходов в натуральной форме
или в виде материальной выгоды).
Налоговый агент должен вести учет доходов, полученных от него физическими лицами, налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Форма налоговых
регистров разрабатывается налоговым агентом самостоятельно в
соответствии с рекомендациями Федеральной налоговой службы
РФ. Налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по
месту своего учета сведения о доходах физических лиц и начисленных налогах (справка 2 — НДФЛ) не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утверждаемой ФНС РФ. Налоговые агенты обязаны выдавать физическим
лицам по их заявлению справки о полученных доходах и удержанных налогах.
5.2. Налоговые вычеты по налогу
на доходы физических лиц
При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по
ставке 13% (кроме дивидендов), налогоплательщик имеет право на
получение налоговых вычетов (формула 5.2). Налоговым кодексом
предусмотрены пять групп вычетов: стандартные, социальные,
имущественные, профессиональные вычеты и налоговые вычеты
при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами
и финансовыми инструментами срочных сделок (ЦБ и ФИСС) и
убытков от участия в инвестиционном товариществе (рис. 5.1).
131
Стандартные
вычеты
Социальные
вычеты
на определение группы налогоплательщиков
на детей
на благотворительность
на обучение
на лечение
на страхование
Имущественные
вычеты
Вычеты при переносе
на будущие периоды
убытков по опера-
циям с ЦБ и ФИС
Вычеты при переносе
на будущие периоды
от участия в
инвестиционном
товариществе
Профессиональные
вычеты
при продаже имущества
при покупке жилых домов, квартир
в сумме фактических расходов
по установленному нормативу
Ðèñ. 5.1. Налоговые вычеты по НДФЛ
Стандартные налоговые вычеты осуществляет налоговый агент (источник дохода, работодатель) по одному месту работы на основании
заявления налогоплательщика. Размер вычета зависит от статуса налогоплательщика. Стандартный вычет предоставляется в сумме:
3000 руб. за каждый месяц налогового периода различным
категориям лиц, пострадавших в радиационных авариях, инвалидам ВОВ, инвалидам 1, 2 и 3 групп из числа военнослужащих, ставших инвалидами в результате исполнения
обязанностей по защите СССР и РФ и др.;
500 руб. за каждый месяц Героям СССР и РФ, лицам, на-
гражденным орденом Славы, блокадникам, бывшим узникам концлагерей, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2
групп, участникам ВОВ, боевых операций по защите СССР,
гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.
Полный перечень категорий лиц, имеющих право на вычет в
3000 и 500 руб. содержится в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Если
132
налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, то предоставляется один из них — максимальный.
Законом предусмотрены налоговые вычеты на детей. Вычет предоставляется родителю, супругу родителя, усыновителю, опекуну,
попечителю и т.д., на обеспечении которых находится ребенок в
размере: 1400 руб. на первого и на второго ребенка и 3000 руб. на
третьего и следующего ребенка, а также на ребенка-инвалида. Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода до того
месяца, в котором кумулятивный доход налогоплательщика превысит 280 000 руб.
Вычет предоставляется обоим родителям на каждого ребенка в
возрасте до 18 лет, а на учащегося очной формы обучения — до
24 лет. Единственному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет на детей предоставляется в двойном размере. Одинокий родитель — это родитель, не состоящий в зарегистрированном
браке. Налоговый вычет в двойном размере может предоставляться одному из родителей по их выбору, на основании заявления об
отказе от вычета другого родителя. Размер стандартных налоговых
вычетов законодатели периодически пересматривают в сторону
повышения.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в соответствии
со ст. 219 НК РФ, как правило, на основании налоговой декларации физического лица. Налогоплательщик имеет право на получение социальных вычетов в суммах, направленных:
на благотворительность;
обучение;
лечение;
добровольное пенсионное страхование;
дополнительные страховые взносы на накопительную часть
пенсии.
1. Налогоплательщики, перечисляющие доходы благотвори-
тельным, социально ориентированным и иным некоммерческим
организациям на цели, указанные в п.1 статьи 219 НК РФ, имеют
право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму пожертвований, но не более 25% дохода.
2. Вычет на обучение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде, как за свое обучение, так
и за обучение детей, брата или сестры. Налогоплательщики — родители, опекуны, попечители, братья, сестры имеют право на вычет
в размере фактических расходов, но не более 50000 руб. на каждого
ребенка (брата, сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения. Если учится сам налогоплательщик, то вычет предоставляется
независимо от формы обучения (очная или заочная) в размере фак-
133
тически уплаченной суммы. но не более 120 тыс. руб. Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии.
3. Налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы при
налогообложении на сумму расходов на оплату услуг по лечению
самого налогоплательщика, его супруга, родителей, детей (до
18 лет) в медицинских организациях у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, а также в
размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом.
Вычет предоставляется в сумме фактических расходов на лечение и
приобретение лекарств по перечням медицинских услуг и лекарств,
утвержденным Правительством РФ. Вычет предоставляется также
на сумму страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по
договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга, родителей, детей (в возрасте до 18 лет), подопечных (в возрасте до 18 лет). Если договором
предусматривается оплата иных расходов, кроме расходов на лечение, то социальный вычет на сумму страховых взносов не может
быть предоставлен. Налоговый кодекс РФ предусматривает оплату
страховыми организациями исключительно услуг по лечению и никаких исключений не предусматривает.
4. Социальный вычет может быть предоставлен в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком со страховой организацией в свою
пользу и в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов. Основанием для социального налогового вычета являются документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика по добровольному пенсионному страхованию. В таком же порядке предоставляется вычет в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.
5. С 2009 г. применяется социальный вычет в сумме, уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на
накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».
Общая сумма социальных вычетов, указанных в п. 2—5, предоставляется в размере фактических расходов, но не может превышать
в совокупности 120 000 руб., кроме расходов на обучение детей (не
более 50 000 руб.) и оплаты дорогостоящих видов лечения (без ограничения). Социальные вычеты предоставляет налоговый орган на
134
основе декларации и пакета документов, подтверждающих право
налогоплательщика на вычеты.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании ст. 220 НК РФ. Налогоплательщик имеет право на следующие
имущественные вычеты при продаже имущества и при покупке жилой недвижимости.
1. При продаже имущества налогоплательщик с позиций налогового законодательства получает доход в денежной или в натуральной
форме. Однако если налогоплательщик не ставит цели получения
предпринимательского дохода, то в результате продажи имущества
актив меняет форму, дохода как экономической выгоды не возникает. Для разрешения этой коллизии законодательством предусмотрен
имущественный вычет (ст. 220 НК РФ). Если имущество находилось
в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более, то объекта налога не возникает
(ст. 217
1
НК РФ). Размер имущественного вычета зависит от срока
владения имуществом до момента продажи, от вида имущества и от
условий приобретения права собственности на это имущество.
Если период владения имуществом меньше установленного предельного срока, то доход от продажи имущества, превышающий
размер имущественного вычета, налогоплательщик должен задекларировать и заплатить налог с суммы дохода, превышающей имущественный вычет. Условия освобождения от налога и суммы имущественного вычета показаны в табл. 5.4.
В соответствии с законом от 29.11.2014 ¹ 382-ФЗ с 01.01.2015
при определении дохода от продажи имущества применяется понижающий коэффициент 0,7 к кадастровой стоимости недвижимости,
если доход от ее продажи меньше, чем кадастровая стоимость по
состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход
права собственности, умноженная на 0,7. Если кадастровая стоимость на указанную дату не определена, то положение п. 5 ст. 217
1
НК РФ не применяется.
Пример. Квартира кадастровой стоимостью 2000 тыс. руб. про-
дана за 1300 тыс. руб. Предположим, что квартира была получе-
на по наследству год назад. Так как доход от продажи составил
меньше 1400 тыс. руб. (2000 тыс. · 0,7), то при расчете налого-
вой базы признается доход равный 1400 тыс. руб. Налог на до-
ход от продажи квартиры составит 52 тыс. руб. = (1400 000 –
–1000 000) · 0,13. Если с даты получения права собственности
на квартиру, полученную по наследству, прошло три года или
более, то обязанности по уплате налога и по представлению
декларации не возникает.
135
Таблица 5.4. Условия освобождения и имущественные вычеты
при продаже имущества
Условия воз-
Вид имуще-
ñòâà
Жилые дома,
квартиры,
комнаты,
дачи, садовые участки
или доли в
этом имуществе
Иное недвижимое
имущество
Право собст-
Иное (кроме
недвижимости) имущество
никновения
права собст-
венности
Право собственности получено по наследству, или
в порядке
приватизации,
или по договору пожизненного содержания с
иждивением
Право собственности получено на
иных условиях
Право собственности получено по наследству, или
в порядке
приватизации,
или по договору пожизненного содержания с
иждивением
венности получено на
иных условиях
— Имущест-
Имущество находилось в собственности
налогоплательщика
Менее трех
ëåò
Имущественный вычет не более
1000 тыс. руб.
Имущественный вычет
не более 1000 тыс. руб.
Имущественный вычет не более
250 тыс. руб.
Имущественный
вычет не более
250 тыс. руб.
венный вычет не более
250 тыс. руб.
Òðè
ãîäà è
более
Доход от продажи не
подлежит налогообложению
Доход от продажи не
подлежит налогообложению
Доход от продажи не
подлежит налогообложению
Ïÿòü ëåò è
более
Доход от продажи не подлежит налогообложению
Доход от продажи не подлежит налогообложению
136
Вместо имущественного вычета налогоплательщик может вычитать из дохода от продажи документально подтвержденные расходы,
связанные с получением этих доходов, за исключением операций с
ценными бумагами. При продаже доли в уставном капитале, при
уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве полученные доходы уменьшают на сумму расходов, связанных
с получением этих доходов. При продаже имущества, находящегося
в общей собственности, имущественный вычет распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле.
2. Второй имущественный вычет направлен на стимулирование
вложений населения в жилищное строительство. Из дохода (Д
)
1
налогоплательщика вычитаются суммы, израсходованные на новое
строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты,
земельных участков в размере фактически произведенных расходов,
а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым кредитам на эти цели. Вычет не может превышать 2 млн руб.,
без учета сумм процентов по целевым кредитам, полученным от
кредитных организаций и израсходованных на строительство.
Повторное предоставление данного имущественного вычета не
допускается. Если в налоговом периоде имущественный вычет не
может быть использован полностью, его остаток переносится на
последующие налоговые периоды до полного его использования.
При приобретении имущества в долевую собственность имущественный вычет также распределяется между собственниками. Имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Налоговый вычет при приобретении жилья может
предоставлять налоговый агент до окончания налогового периода,
при условии, что налоговый орган подтвердит право налогоплательщика на вычет. У налогоплательщиков, получающих пенсии, в
случае отсутствия доходов, облагаемых по ставке 13%, остаток
имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие
налоговые периоды, но не более трех лет.
С 01.01.2014 вступил в силу Федеральный закон от 23.07.2013
¹ 212-ФЗ, который внес изменения в ст. 220 НК РФ. Основное
изменение заключается в том, что имущественный вычет можно
получить в отношении расходов по нескольким объектам жилья,
земельным участкам, но в пределах суммы, не превышающей 2 млн
руб. Законом введено ограничение по размерам вычета по расходам
на уплату процентов по целевым займам, фактически израсходованным на приобретение (строительство) жилья. Предельная сумма
такого вычета составляет 3 млн руб. Расширен перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение вычета. В него войдут:
137
родители, усыновители, приемные родители, опекуны и попечители, осуществляющие новое строительство или приобретение жилой
недвижимости в собственность своих детей или подопечных в возрасте до 18 лет.
Профессиональные вычеты равны сумме документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком
самостоятельно, в порядке аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли. При отсутствии подтверждающих документов профессиональный вычет принимается в
размере нормативов, утвержденных в ст. 221 НК РФ. Если индивидуальный предприниматель не в состоянии документально подтвердить свои расходы, то профессиональный вычет равен 20% общей
суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от
предпринимательской деятельности. Для лиц, получающих авторские вознаграждения нормативы затрат, принимаемых к вычету составляют от 20 до 40% по видам деятельности. При определении
налоговой базы нельзя учитывать одновременно расходы, подтвержденные документально и расходы в пределах норматива.
Профессиональные вычеты производит налоговый агент по заявлению налогоплательщика, при отсутствии налогового агента вычеты предоставляются налогоплательщику при подаче налоговой
декларации по окончании налогового периода. Право на профессиональные вычеты в соответствии со ст. 221 НК РФ имеют:
индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы,
другие лица, занимающиеся частной практикой,
налогоплательщики, получающие доходы по гражданско-
правовым договорам;
налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения.
Налоговые вычеты при переносе на будущее убытков от операций с
ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок и
убытков от участия в инвестиционном товариществе предоставля-
ются на основании ст. 220.1 и 220.2 НК РФ. Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет,
считая с налогового периода, за который определяется налоговая
база). Вычет предоставляется при подаче налоговой декларации в
налоговый орган по окончании налогового периода.
Пример. В 2012 г. С.С. Сорокин от продажи акций получил убыток
в сумме 100 тыс. руб., в 2013 г. была получена прибыль в сумме 12
тыс. руб., следовательно, налоговые базы в 2012 и 2013 гг. будут
равны нулю. Убыток, равный 88 тыс. руб. (100 тыс. – 12 тыс.)
уменьшит прибыль 2014, 2015 и других лет до 2022 г.
138
Вычет предоставляется только по убыткам с ценными бумагами
и ФИСС, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. По убыткам от участия в инвестиционном товариществе учитываются убытки от операций инвестиционного товарищества с
финансовыми инструментами как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Налогоплательщики используют все виды вычетов, предусмотренных налоговым законодательством. Налоговые вычеты по суммам страховых взносов по договорам страхования невелики по
сравнению, например, с вычетами на обучение и на лечение. В
2012 г. численность налогоплательщиков, подавших декларации с
налоговыми вычетами по расходам на страхование, составила
113,7 тыс., для сравнения: по вычетам на лечение и приобретение
лекарств — более 380 тыс.; на обучение — около 900 тыс. деклараций.
Темпы роста сумм, заявленных налогоплательщиками налоговых социальных вычетов, связанных со страхованием, представлены
в табл. 5.5, составленной на основании отчета Федеральной налоговой службы РФ «О декларировании доходов физическими лицами»,
форма 1-ДДК.
Таблица 5.5. Темпы роста сумм налоговых вычетов,
заявленных в налоговых декларациях по налогу
на доход физического лица
Виды налоговых вычетов
Социальные вычеты в сумме
расходов:
по договорам добровольного
личного страхования
по договорам добровольного
пенсионного страхования
по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии
Суммы налоговых вычетов,
млн руб., заявленных
в декларациях за
2012 ã. 2011 ã.
213 200 106
52 72 72
929 864 107
332 239 139
Òåìï
роста,
%
139
5.3. Особенности определения налоговой базы
по договорам страхования
Страховые организации являются налоговыми агентами по налогу на доходы, как работников, так и застрахованных лиц. Перечень доходов для целей налогообложения установлен ст. 208 НК
РФ; доходов, не подлежащих налогообложению — ст. 217 НК РФ.
Из этих двух статей следует, что для целей налогообложения к доходам, связанным с договорами страхования, отнесены доходы, показанные в табл. 5.6.
Таблица 5.6. Доходы физических лиц
по договорам страхования
Доходы
для целей налогообложения
От источников в РФ
Страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты); выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе
страховщика; выкупные суммы,
полученные от российской организации или от иностранной организации в связи с деятельностью
ее обособленного подразделения в
Российской Федерации (пп. 2, п. 1
ст. 208 НК РФ)
Пенсии, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с
деятельностью ее обособленного
подразделения в Российской Федерации (пп. 7, п. 1 ст. 208 НК
РФ)
Доходы,
не подлежащие налогообложению
Единовременная и срочная пенсионная выплата, осуществляемые
в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке финансирования выплат за счет
средств пенсионных накоплений»
(п. 53 и 54 ст. 217 НК РФ)
Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты
к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством
РФ и законодательством субъектов РФ (п. 2 ст. 217 НК РФ);
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]