Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
лось множество причин, из-за которых налогоплательщик не
смог оспорить санкции. Аналитики выделяют три ошибки
1
:
использование в схеме товара, не имеющего никакого
отношения к деятельности фирмы;
количество закупаемого товара превышало все разумные
пределы. По документам автозавод приобрел 50 млн
тонн песка, для перевозки которых требуется примерно
780 000 вагонов:
отсутствие денежных платежей, полностью замененных
вексельными операциями.
Больше всего от схемы пострадали обычные предприятия,
честно начислявшие все налоги. Были внесены изменения в
действующее законодательство, в соответствии с которыми с
2000 г. стали облагаться налогом на добавленную стоимость
страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователякредитора. В связи с изменением законодательства схема песочного дела сейчас неактуальна, но она стала классическим примером организации сделок исключительно в целях уменьшения
налогов.
В начале 2000-х годов применялась следующая страховая схема
уменьшения налога на доходы физических лиц и действовавшего в
то время единого социального налога. Смысл схемы также состоит
в замене заработной платы страховыми выплатами в пользу работников, однако страхователями в этой схеме являются сами работники. Организация напрямую или с помощью налоговых посредников перечисляет в страховую компанию деньги по различным договорам страхования. Сотрудники этой организации заключают со
страховой компанией договоры долгосрочного страхования жизни с
выплатой ренты или аннуитетов, и деньги, полученные от организации, выплачиваются сотрудникам. В соответствии со ст. 213 НК
РФ выплаты по долгосрочному страхованию жизни (в пределах полученного взноса) не подлежат обложению налогом на доход физического лица. Для того чтобы выплаты были достаточно велики, в
схему включался коммерческий банк. Сотрудники организации получали большой банковский кредит, который в качестве страхового
взноса передавался страховой организации. Возврат кредита осуществлялся за счет ссуды от страховой компании. Таким образом,
деньги, полученные в банке, проводились через страховую компанию и возвращались в банк, а страховая компания становилась обя-
1
Песочное дело. Налоговые преступления эпохи Путина. http://www. bookzie.com>book
191
занной осуществлять выплаты по страхованию жизни1. Описанная
схема представлена на рис. 7.2.
Ренты,
взносы,
кредит
Денежные
средства
Страховая
организация
Страховые
Организация —
налоговый агент
Аннуитеты
Работники
организации
Коммерческий
банк
Ссуда
Возврат
кредита
Ðèñ.7.2. Страховая схема уменьшения налога
на доходы физических лиц
Перечисление денег от организации в пользу страховой компа-
нии увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль страховой
компании, так как расходы на выплаты организации при наступлении страхового случая не предусмотрены, иначе схема теряет смысл
(нет источника для выплаты аннуитетов). Способ компенсации потерь страховой компании, очевидно, является ноу-хау разработчиков схемы. Зарплатные схемы находятся в зоне особого внимания
налоговых органов, однако, как показывает судебная практика, доказать противозаконный характер заключаемых сделок весьма
сложно
2
.
В реальных схемах налогового планирования используется не-
сколько простых схем одновременно, в результате налоговые схемы
становятся сложными и состоят из большого количества элементов.
Федеральная налоговая служба России по результатам контрольной
работы, с учетом досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками и сложившейся арбитражной практики, определяет
наиболее распространенные способы ведения деятельности с высо-
1
Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых
рисков. М.: Аьпина Бизнес Букс, С. 230—231.
2
Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых
рисков. М.: Аьпина Бизнес Букс. С. 232—234.
192
ким налоговым риском, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Информация о подобных налоговых схемах
размещается на официальном сайте ФНС России в разделе «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков»
1
.
К основным способам ведения деятельности с высоким налого-
вым риском относятся: использование в хозяйственной деятельности фирм-однодневок; зачисление в штат работников-инвалидов, а
также получение необоснованной налоговой выгоды при реализации недвижимого имущества с использованием страховой компании. Весьма распространена схема с обязательным страхованием
инвестиционных рисков. Например, при покупке квартиры ее стоимость делится на две части, первая: стоимость инвестиционного
взноса, вторая — сумма страховой премии. Лицо, желающее приобрести квартиру, принуждают застраховать инвестиционные риски.
При этом страхуется риск третьих лиц — риск агентства недвижимости. Наступление страхового случая в такой ситуации изначально
невозможно. Инвестиционная составляющая в договорах на приобретение квартир, как правило, близка к себестоимости квартиры, а
экономически необоснованная страховая премия не включается в
базу по налогу на прибыль агентства недвижимости (или застройщика), то есть агентство недвижимости занижает стоимость квартир
для целей налогообложения на сумму страховой премии. Организации, осуществляющие страхование, имеют ряд признаков недобросовестности, что в системной взаимосвязи с порядком реализации
квартир позволяет сделать вывод о том, что деятельность страховой
организации ведется в интересах агентства недвижимости. Для потребителей негативный эффект от применения подобной схемы
проявляется при расторжении инвестиционного договора: в этом
случае возмещение суммы страховой премии практически невозможно.
Схемы получения необоснованной налоговой выгоды с привле-
чением недобросовестных страховых организаций активно используется не только при реализации недвижимого имущества. Достаточно распространенной налоговой схемой является разделение
финансовых потоков между налогоплательщиком и налоговым посредником, в качестве которого может выступать страховая организация. Так, Д.Н. Тихонов и Л.Г. Липник описывают следующую
схему: фирма, торгующая автомобилями, с целью минимизации
налогов может договориться со страховой компанией о следующем
1
Концепция планирования выездных налоговых проверок. Приложение к прика-
çó ÔÍÑ ÐÔ îò 30 ìàÿ 2007 ¹ÌÌ-3-06/333.
193
порядке взаимодействия1. Покупателю машин предлагается заключить два договора с небольшой скидкой от первоначальной цены
(второй договор — страховой) вместо одного договора. Если покупатель соглашается, то оформляется договор продажи автомобиля
по цене, близкой к себестоимости, а на разницу оформляется договор страхования автомобиля со страховой фирмой. У продавца налоги минимальны, так как за счет занижения цены уменьшается
налогооблагаемая база. Страховая компания позже возвращает
деньги продавцу различными способами, удержав себе определенную комиссию.
Авторы не рассматривают способы возврата денег страховой
компанией. Если заключение двух договоров не является противозаконной операцией, то возврат денег продавцу страховой компанией, так чтобы они не увеличили налоговую базу, на законных
основаниях представляется маловероятным. Чаще всего «оптимизаторы» используют расчеты неучтенными наличными средствами.
Сложившаяся практика реализации имущества и используемые
схемы перехода права собственности направлены, с одной стороны,
на получение необоснованной налоговой выгоды, с другой, — на
ущемление прав потребителей — физических лиц, покупателей недвижимого имущества.
Налоговые органы осведомлены о существовании налоговых
схем, однако бороться с ними пока достаточно сложно. Зачастую
доказать на суде использование схемы можно, только имея прямые
показания свидетелей. Если схема прикрыта хорошими договорами,
актами на выполнение работ, иными документами, косвенных доказательств для суда обычно бывает недостаточно.
Проводимые налоговыми органами контрольные мероприятия в
отношении страховых организаций показывают, что некоторые участники страхового рынка используют предоставленный льготный
режим налогообложения и правовой статус страховой компании для
минимизации налогов или вовсе для ухода от них как для себя, так
и для своих клиентов-страхователей. Страховые организации как,
впрочем, и другие налогоплательщики, имеют возможность уменьшить собственную налогооблагаемую прибыль путем выплаты
агентского вознаграждения агентам, привлекаемым для заключения
договоров страхования или для их сопровождения. Размер агентского вознаграждения определяется агентским договором между страховщиком и агентом, однако он не должен превышать размер вознаграждения, заложенного в структуре тарифной ставки.
1
Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых
рисков. М.: Аьпина Бизнес Букс, 2004. С. 160—161.
194
При проведении контрольных мероприятий налоговые органы
устанавливают факты не участия агента в заключении или сопровождении договоров страхования, хотя в расходах страховых компаний для целей налогообложения прибыли выплаченное агентское
вознаграждение учтено и на его сумму налогооблагаемая база по
прибыли занижена (рис. 7.3).
Страховая организация:
Н = –0,2 В
Обналичивание
Страховой
взнос
Страховой агент:
при использовании УСН;
или Н=0 при использовании фирмы-
Агентское
вознагражде-
Н=+0,13В
или
Н=+0,06В
однодневки
Страхователи
Страховой
взнос
Ðèñ. 7.3. Схема уменьшения налога
на прибыль за счет выплаты агентского вознаграждения
Как правило, если один и тот же страхователь страхуется в стра-
ховой компании продолжительное время и ставка страхового тарифа у него не снижается и при этом договор страхования заключается через агента, то инициатором выведения денежных средств является страхователь. При проведении контрольных мероприятий страхователь, как правило, отказывается от факта привлечения агента к
заключению договора страхования, таким образом, перекладывая
всю вину на страховую компанию.
Анализ движения денежных средств, уходящих из страховой ком-
пании как агентское вознаграждение, показывает, что оно зачастую
заканчивается обналичиванием денежных средств. Во многих случаях,
агентами являются фирмы-однодневки, имеющие номинального руководителя, адреса массовой регистрации и не выполняющие свои обязательства перед бюджетом. В случае если, различные страхователи
страхуются в страховой компании через определенный круг агентов
(чаще всего это индивидуальные предприниматели) то инициатором
выведения денежных средств из-под налогообложения является страховая компания.
195
Возможности получения налоговой экономии возникают при пе-
редаче риска в перестрахование. Очень часто прямой страховщик выступает только как посредник по перечислению денежных средств в
фиктивные страховые организации, оставляя на собственном удержании минимальную страховую сумму, а полученную страховую премию
практически полностью перечисляет в указанные организации, которые в дальнейшем выводят их из легального оборота. Нередки случаи
передачи риска в перестрахование в конце действия прямого договора
страхования, без оговорки о суммах заявленных убытков и с распространением перестраховочной защиты с начала действия договора
страхования и, конечно же, с перечислением большей части уже заработанной страховой премии перестраховщику.
Виды страхования, в основном используемые при уклонении от
налогообложения посредством страховой компании, следующие:
страхование (перестрахование) грузов;
страхование строительно-монтажных рисков,
страхование ответственности и др.
Выбор данных видов страхования не случаен, поскольку все они
дают возможность страховать и перечислять страховую (перестраховочную премии) поэтапно взависимости от стадии выполнения работ или перевозки груза и работать на основании генерального договора страхования. Как и в случае с агентским вознаграждением,
инициатором уклонения от налогообложения с использованием перестраховочных операций могут являться страхователи и перестрахователи.
Льготным порядком налогообложения денежных средств, получае-
мых страховой организацией в качестве страховых взносов, предполагается размещение сформированных из этих средств страховых резервов в строго определенном порядке, в соответствии с Положением,
разработанным Федеральной службой страхового надзора. Данным
положением определено, в какие виды активов и в каком соотношении страховая организация может размещать средства резервов. Налоговые органы, анализируя экономическую оправданность тех или
иных затрат в целях налогообложения, также проверяют имеющиеся у
страховой организации активы. При этом затрагиваются не только
отчетные даты, но и внутри отчетный период. Из проведенного анализа, подтвержденного данными контрольных мероприятий видно, что
страховые организации внутри отчетного периода не соблюдают положения о порядке размещения средств страховых резервов. Страховые
резервы вкладываются в неликвидные активы, в векселя фирмоднодневок, в банковские векселя, уже погашенные ранее или проданные другим организациям. При этом страховщик среднего уровня
не имеет никакой своей недвижимости.
196
Понятно, когда это относится к компаниям, специально соз-
данным для ухода от налогообложения. Работа данных компаний
построена так, что они и не планируют иметь какие-либо обязательства на длительное время и с ними работали, как правило,
юридические лица которые знали род деятельности данных компаний. Другое дело компании, страхующие население, в основном
это такие виды страхования как КАСКО и ОСАГО. Нередки случаи, когда некрупные страховые компании продаются лицам, которые с самого начала планируют мошенничество: получить бланки, деньги за полисы положить в карман, а затем исчезнуть, оставив проблемы с убытками для оплаты из фонда компенсационных
выплат.
Применение схем получения необоснованной налоговой выгоды
оказывает негативное влияние на объемы бюджетных поступлений,
снижает доверие к институту страхования. Стремясь пресечь схемы
уклонения от уплаты налогов, законодатели вносят многочисленные и,
на взгляд добросовестного налогоплательщика, нелепые изменения в
законодательство, усложняя и дестабилизируя налоговую систему.
7.3. Кэптивные страховые компании
Кэптивные страховые компании (captive insurance companies) —
это страховые фирмы, учреждаемые крупными индустриальными
или коммерческими концернами для страхования принадлежащих
им объектов. Кэптив (от англ. captive — связанный; присоединен-
ный) — страховая компания, принадлежащая материнской структуре (часто какой-либо финансового промышленной группе или концерну), и обслуживающая только ее риски. Кэптивные страховые
компании создаются как для осуществления международного налогового планирования в рамках внутрифирменной структуры транснациональных компаний, так для коммерческого страхования рисков.
В России такие компании иногда называют «карманными»,
подчеркивая, что страховщик полностью подчинен интересам своих
акционеров и работает на очень узком рынке, созданном для него
учредителями. В России процесс создания таких фирм начался в
девяностые годы прошлого века, когда были созданы крупные кэптивные компании Энергогарант (учредитель РАО «ЕЭС России»,
СоГаз (учредитель РАО «Газпром») и ЛУКойл (учредитель —
нефтяная компания ЛУКойл). Основная цель создания этих страховых компаний — обеспечить защиту интересов своих отраслей, повысить привлекательность отрасли для потенциальных инвесторов.
Действовавшее в то время налоговое законодательство России, не
197
позволяло уменьшать налоговую нагрузку страхователей за счет
страховых взносов.
Кэптивные страховщики, обеспечив страховые интересы своих
учредителей, начинают активно предлагать свои услуги сторонним
клиентам. Кэптивные компании имеют ряд достоинств
1
. Основной
целью создания кэптивных компаний обычно является сохранение
средств, направляемых на страхование, в распоряжении и под контролем учредителей, которые одновременно являются и клиентами
компании. Совпадение интересов страховщика и его клиентов создает широкие возможности для эффективного использования страховых премий. К примеру, по договоренности со страховщиком ему
можно вообще не переводить страховые платежи. Можно держать
премию, как и все страховые резервы, на счете в отраслевом банке,
и клиент сможет иметь к ней доступ и использовать ее в собственных целях. Кроме того, учредители кэптивной компании будут
иметь доступ и к тем страховым премиям, которые поступают по
договорам, заключенным страховщиком со сторонними предприятиями и организациями. Еще одним преимуществом кэптивной
компании считается то, что, имея тесные связи с клиентами, такие
компании экономят на расходах на ведение дела (например, на
брокерских и агентских вознаграждениях) и поэтому имеют возможность страховать своих клиентов-учредителей по ставкам ниже
среднерыночных.
Кэптивная компания может обеспечить клиенту покрытие рисков,
которыми не стала бы заниматься страховая компания, не знающая
специфики данного производства. Перестраховочные компании и
брокеры, зная, что кэптивная компания сможет предложить им в
страхование множество объектов, более охотно возьмутся за разработку программ страхования нестандартных рисков.
Обычно к преимуществам кэптивных компаний относят и то,
что при посредничестве кэптивного страховщика его учредители
получают прямой доступ к перестраховочному рынку. Комиссия,
которая выплачивается перестраховщиками за передачу риска в перестрахование, также попадает не к постороннему страховщику, а в
распоряжение кэптивной компании и ее учредителей.
В то же время страхование различных рисков в кэптивных компаниях имеет один серьезный недостаток. Если наступает страховой
случай, то финансовая группа несет реальные убытки, поскольку
выплата страховки в этом случае представляет собой простое перекладывание денег из одного «кармана» группы в другой.
1
Страховые компании в составе финансово-промышленных групп // Коммер-
ñàíò 13.02.1995 http://www. insur-info.ru/press/41849
198
Во многом благодаря усилиям кэптивных страховщиков и их
учредителей в национальное налоговое законодательство были внесены изменения, разрешившие включать затраты на страхование в
себестоимость продукции, и открывшие широкие возможности для
использования кэптивных страховых компаний в международном
налоговом планировании.
Страховая компания, зарегистрированная в развитой стране,
должна соответствовать множеству требований: она должна иметь
большой собственный капитал, соблюдать установленное соотношение между суммами принятых рисков и собственными резервами
и т.д. Однако в мире есть страны, которые для привлечения инвестиций, сделали свое законодательство о страховом деле таким либеральным, что открыть страховую фирму и работать через нее
можно без ограничений и налогов. Одно важное ограничение имеется: страховые компании такого типа должны действовать только в
офшорном режиме, т.е. страховать и перестраховывать риски исключительно нерезидентов.
Наиболее удобны для страны, где создана офшорная страховая
компания, фирмы, которые ограничивают свою деятельность страхованием (перестрахованием) рисков только одного-двух лиц, непосредственно с ней связанных. Такие компании создаются и используются
для экспорта капитала без уплаты налогов. Джон Пеппер описывает
1
следующую схему
. Российская компания на короткое время страхует
риск у местной страховой фирмы и уплачивает большую страховую
премию. Местная фирма перестраховывает риск у дружественной офшорной перестраховочной компании, оставляя себе небольшую комиссию, в результате деньги переводятся в страну регистрации перестраховочной страховой компании (рис. 7.4).
Российская компания —
страхователь
Риски
Страхование
Риски (х%)
Перестрахование
Независимая
страховая компания
в России
Кэптивная
страховая компания
в офшорной зоне
Ðèñ. 7.4. Перераспределение прибыли
при помощи кэптивной страховой компании
1
Джон Пеппер Практическая энциклопедия международного налогового и фи-
нансового планирования. М.: Инфра-М, 1999. С. 91.
199
Рассмотренная схема, кроме вывода капитала, позволяет российской компании вычитать из своих доходов страховые премии,
причитающиеся в независимой страховой фирме, и аккумулировать
страховой доход в кэптивной страховой компании в безналоговой
юрисдикции, уменьшая налоговое бремя транснациональной группы. Преимущества данной схемы таковы:
1) материнская компания минимизирует свое налоговое бремя,
выводя часть прибыли в безналоговую юрисдикцию;
2) независимая страховая компания минимизирует риски, пере-
страховывая ответственность у равной страховой фирмы;
3) использование независимого страховщика отвлекает внимание налоговых органов от подозрений по поводу уклонения от уплаты налогов материнской компанией.
Примерно таким способом голландский концерн «Philips» переводил на счета своей дочерней компании «KingstonCaptiveInsurance», находящейся на Ямайке, часть прибылей группы, выводя доходы из-под
высокого налогообложения в Нидерландах. Не ограничиваясь этим,
«Philips» брал займы у кэптивной страховой компании, используя полученные средства на свои проекты, но избегая при этом налогов, так
как платежи по полученным кредитам также исключаются из налогооблагаемой прибыли компании. Кэптивная страховая компания, находящаяся в безналоговой юрисдикции, ведет страховые и кредитные
1
операции, также избегая высоких налогов
.
Реализовать схему не так просто, как это выглядит на бумаге.
Джон Пеппер отмечает, что страховая сделка не должна выделяться
из бизнеса клиента как «схема». При страховании нужно: вопервых, подобрать такой вид риска, который при обычном ведении
бизнеса может быть застрахован предпринимателем; во-вторых, высокая страховая премия не должна создавать впечатления искусственно завышенной; в-третьих, гарантировать, что страховой случай
нереализуем (иначе придется вернуть деньги). Наконец, самое
сложное то, что офшорная страховая компания не должна вызывать
подозрения и выглядеть как офшорная.
Любые действия по уменьшению налогов сопряжены с высокими рисками. Налоговый риск — это возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте
2
.
Можно выделить: риски привлечения к налоговой ответственности;
1
Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе между-
народных экономических отношений. Минск: Армита-Маркетинг, Менеджмент,
2000. Ñ. 346—347.
2
Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых
рисков. М.: Аьпина Бизнес Букс. 2004. С. 105.
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]