Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
Пример. Предположим, что в предыдущем примере налогопла-
тельщик воспользовался социальным вычетом на сумму
50000 руб. по окончании 2015 г. В дальнейшем договор был рас-
торгнут. Выкупная сумма составила 60000 руб. При выплате вы-
купной суммы страховая организация обязана удержать налог в
сумме
[(60000 – 50000) + 50000] 0,13 = 7800 ðóá.
Если налогоплательщик представил справку, выданную налого-
вым органом по месту жительства налогоплательщика, подтвер-
ждающую неполучение им социального вычета, то налог соста-
âèò
(60000 – 50000) 0,13 = 1300 ðóá.
5.4. Налогообложение доходов физических лиц,
осуществляющих страховую деятельность
Страховые организации вправе заключать договоры гражданскоправового характера и выплачивать доход другим субъектам и участникам страхового дела: страховым агентам, страховым брокерам,
актуариям, сюрвейерам, андеррайтерам, аджастерам. В соответствии
со статьей 8 закона «Об организации страхового дела в Российской
Федерации»деятельность страховых агентов, страховых брокеров и
актуариев могут выполнять лишь лица, постоянно проживающие на
территории Российской Федерации, то есть налоговые резиденты
Российской Федерации.
Порядок налогообложения выплачиваемых доходов зависит от
категории получателя дохода. Если договор заключен с физическим
лицом, то налог на доход физического лица удерживает налоговый
агент — страховая организация. Налог рассчитывается в соответствии со ст. 225 НК РФ, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Страховая организация обязана предоставить физическому лицу на основании его заявления стандартные и профессиональные вычеты. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации — налогоплательщика, за
выполнение работ по заключенным договорам гражданскоправового характера страховая организация включает в состав расходов на оплату труда в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ. С выплат в пользу физических лиц следует начислить страховые взносы
в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.
151
Если договор заключен с физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, то налог на доход физического лица начисляет и уплачивает в бюджет индивидуальный предприниматель самостоятельно в соответствии со ст. 227
НК РФ также, как и страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд
обязательного медицинского страхования РФ. Расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате, страховая организация включает в состав прочих расходов на производство и реализацию страховых услуг (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Страховые брокеры обязаны осуществлять страховую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Страховые
агенты и страховые актуарии могут заключать со страховой организацией гражданско-правовые договоры от имени физического лица,
но закон не запрещает им зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Индивидуальный предприниматель — это
физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и
осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В соответствии со ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. К деятельности индивидуальных
предпринимателей применяются правила Гражданского кодекса,
регулирующие деятельность юридических лиц, осуществляющих
коммерческую деятельность. Индивидуальные предприниматели
подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Постановка на учет осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций
и физических лиц определен ст. 84 НК РФ. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет индивидуального предпринимателя, обязан выдать свидетельство о постановке на учет в качестве
индивидуального предпринимателя. У индивидуального предпринимателя при наличии объектов налога могут возникать обязанности по уплате следующих налогов:
налога на добавленную стоимость;
акциза;
налога на доходы физических лиц;
сбора за пользование объектами животного мира и объекта-
ми водных биологических ресурсов;
152
водного налога;
государственной пошлины;
налога на добычу полезных ископаемых;
транспортного налога;
земельного налога;
налога на имущество физических лиц.
Индивидуальные предприниматели, занятые в страховом предпринимательстве имеют право применять упрощенную систему налогообложения. В этом случае предприниматель освобождается от
уплаты налога на доход физического лица с собственных доходов,
но как налоговый агент он обязан уплачивать налог с доходов наемных работников.
Индивидуальные предприниматели могут не вести учет по требованиям закона «О бухгалтерском учете», если налоговым законодательством Российской Федерации установлен иной порядок учета
доходов, расходов и иных объектов налогообложения
1
.
Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, обязан не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, представить по месту своего учета
налоговую декларацию по налогу на доход. В налоговой декларации
указываются все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные
налоговыми агентами, суммы уплаченных авансовых платежей,
сумму налога, подлежащую уплате (доплате) или возврату из бюджета. Налогоплательщик может не указывать в декларации доходы,
подлежащие налогообложению, а также доходы, при получении которых налог был полностью удержан налоговым агентом. Форма
налоговой декларации ежегодно утверждается приказом Федеральной налоговой службы РФ.
Налог на доход индивидуального предпринимателя рассчитывается по общим правилам (формула 5.2). В состав профессиональных
вычетов налогоплательщик может включить сумму налога на имущество физического лица, начисленного по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности; другие налоги и государственные пошлины, связанные с профессиональной деятельностью; а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Убытки прошлых лет, понесенные
физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
1
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. ¹ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в
ðåä. îò 28.06.2013 ¹ 134) ñò. 2.
153
В течение налогового периода предприниматель обязан уплачивать авансовые платежи НДФЛ. Исчисление авансовых платежей
производит налоговый орган на основании суммы предполагаемого
дохода, указанного в декларации с учетом стандартных и профессиональных вычетов. Уплата авансовых платежей производится на
основании налоговых уведомлений не позднее 15 июля, 15 октября,
а также 15 января следующего года, соответственно по 1/2 и дважды по 1/4 годовой суммы налога. Перерасчет налога по фактически
полученному доходу производится налоговым органом в течение
пяти дней с момента получения новой декларации. Уплата налога,
до начисленного по налоговой декларации, производится не позднее 15 июля, года следующего за налоговым периодом.
Выводы
Налог на доходы физических лиц — прямой, федеральный налог, занимающий первое место в налоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Налог взимается в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, предусматривающий налогообложение доходов налоговых резидентов и нерезидентов России по ставкам, которые зависят от вида дохода.
Из доходов налогоплательщика от трудового участи, от продажи
имущества и из других доходов (кроме дивидендов), облагаемых по
ставке 13%, для целей налогообложения осуществляются налоговые
вычеты, предусмотренные ст. 218—221 НК РФ. Налогоплательщик
имеет право учесть при расчете налоговой базы суммы произведенных расходов по договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования, добровольного страхования жизни (на срок не
менее 5 лет), заключенным в пользу налогоплательщика и в пользу
его близких родственников.
В случае досрочного расторжения договора добровольного пенсионного страхования и возврата физическому лицу выкупной суммы налоговая база определяется как полученный доход минус сумма внесенных налогоплательщиком страховых взносов. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, в
отношении которых налогоплательщику ранее был предоставлен
социальный вычет.
Объектами налога на доходы физических лиц наряду с другими
доходами являются страховые выплаты; выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика; выкупные суммы; пенсии; выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.
154
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования
жизни, добровольного личного страхования и добровольного пенсионного страхования, заключенным налогоплательщиком в свою
пользу, а также по договорам обязательного страхования не облагаются налогом на доходы физических лиц при выполнении условий,
установленных ст. 213 НК РФ. Объект налога возникает, если страховая выплата по договору добровольного страхования жизни превышает сумму страховых взносов, увеличенную на суммы обычной
доходности, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования
банка России.
По договорам страхования, по которым страховые взносы вносятся за физических лиц организациями или индивидуальными
предпринимателями в налоговую базу у застрахованного лица
включаются суммы страховых взносов, за исключением случаев,
когда страхование осуществляется по договорам обязательного
страхования, добровольного личного и добровольного пенсионного
страхования.
155
Глава 6
Порядок исчисления
и уплаты страховщиками пошлин
и других федеральных, региональных
и местных налогов
Ключевые слова: государственная пошлина, истец, ответчик, транс-
портные средства, движимое имущество, недвижимое имущество, сред-
няя стоимость имущества, кадастровая стоимость
Изучив главу, вы будете:
знать
основные положения налогового законодательства, регулирующие
порядок начисления и уплаты государственной пошлины
основные положения налогового законодательства, регулирующие
порядок применения упрощенной системы налогообложения
основные положения налогового законодательства, регулирующие
порядок начисления и уплаты имущественных налогов
основные этапы и направления развития законодательной базы по
перечисленным налогам
уметь
ориентироваться в системе нормативных актов по государственной
пошлине, имущественным налогам и по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения
рассчитывать на основе действующей нормативной правовой базы
суммы государственной пошлины
рассчитывать на основе действующей нормативной правовой базы
суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения
рассчитывать на основе действующей нормативной правовой базы
суммы транспортного налога, налога на имущество организаций;
земельного налога
владеть
современными методиками расчета и уплаты имущественных нало-
ãîâ
методологией выбора оптимального налогового режима
6.1. Государственная пошлина
Государственная пошлина — это сбор, взимаемый с организаций
и физических лиц при их обращении в государственные органы,
органы местного самоуправления и к должностным лицам за со-
156
вершением юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.
Выдача документов и их дубликатов приравнивается к юридически значимым действиям.
Страховая организация признается плательщиком государственной пошлины, если она: а) обращается за совершением юридически
значимых действий; б) выступает ответчиком в судах, и если при
этом решение суда принято не в ее пользу, и истец освобожден от
уплаты государственной пошлины. Ответчик уплачивает государственную пошлину, пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований (пп. 8 п. 1 ст. 333.20 НК РФ).
Плательщики уплачивают государственную пошлину по месту
совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме в большинстве случаев до совершения юридически
значимого действия (до подачи запроса, заявления, до выдачи документа, до совершения нотариальных действий и т.д.). Ответчики
в судах уплачивают пошлину в десятидневный срок со дня вступления в силу решения суда. Факт уплаты государственной пошлины в
безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка, в наличной форме — квитанцией установленной
формы, выданной банком или должностным лицом органа, в котором производилась оплата.
Глава 25.3 НК РФ «Государственная пошлина» устанавливает
перечень юридически значимых действий и размер государственной
пошлины за каждое действие. Выделены следующие группы государственных пошлин:
по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, ми-
ровыми судьями;
по делам, рассматриваемым в арбитражном суде;
по делам, рассматриваемым конституционными судами;
за совершение нотариальных действий;
за государственную регистрацию актов гражданского со-
стояния;
за совершение действий в связи с приобретением граждан-
ства РФ и выходом из гражданства РФ, а также с въездом и
выездом из РФ;
за совершение уполномоченным органом действий по реги-
страции программ для ЭВМ, баз данных и топологии интегральных микросхем. За совершение действий при осуществлении федерального пробирного надзора;
за совершение действий при осуществлении государствен-
ной регистрации лекарственных препаратов;
157
за государственную регистрацию и совершение прочих юри-
дически значимых действий.
Страховые организации уплачивают государственные пошлины
при обращении в суды общей юрисдикции, в арбитражные суды, в
конституционные суды, а также к мировым судьям.
Суд общей юрисдикции осуществляет правосудие по гражданским, уголовным делам и делам, возникающим из административных правонарушений, а также иным делам, подсудным судам общей юрисдикции. Арбитражные суды рассматривают и разрешают
споры между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также между ними и государственными органами по
вопросам гражданского и административного судопроизводства;
рассматривают дела, возникающие из экономических и иных предусмотренных законом правоотношений.
При подаче искового заявления имущественного характера размер пошлины зависит от суммы иска, при этом с увеличением суммы иска ставка пошлины снижается (табл. 6.1).
Таблица 6.1. Размер государственной пошлины
при подаче искового заявления имущественного характера, руб.
Государственная пошлина
Öåíà èñêà
(Ö), ðóá.
В судах общей
юрисдикции
по делам, рассматриваемым
В арбитражном
ñóäå
Äî 20 000
Îò 20 001
äî 100 000
Îò 100 001
äî 200 000
Îò 200 001
äî 1 000 000
Îò 1 000 000
äî 2 000 000
Свыше
2 000 000
0,04 Ö : 100 ≥400
800 + 0,03 (Ö – 20 000)
100
3200 + 0,02 (Ö –100 000)
100
5200 + 0,01 (Ö – 200 000)
100
13200 + 0,005
(Ö – 1000 000) : 100
60 000
158
0,04 Ö : 100 2000
4000 + 0,03 (Ö – 100 000)
100
7000 + 0,02 (Ö – 200 000)
100
23000 + 0,01 (Ö – 1 000 000)
100
33 000 + 0,005
(Ö – 2000 000) : 100
200 000
Цена иска устанавливается истцом, а в случаях, установленных
законодательством, — судьей, по правилам, установленным гражданским процессуальным законодательством РФ. При обращении в
арбитражный суд в цену иска включаются, указанные в заявлении
суммы штрафов, пени и проценты. При изменении истцом размера
исковых требований сумма государственной пошлины может пересматриваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Доплату пошлины следует осуществить в десятидневный срок
со дня вступления в силу решения суда.
В случае уплаты пошлины в большей сумме, излишне уплаченная сумма подлежит возврату на основании заявления плательщика,
копий платежных документов, решения суда. Заявление о возврате
пошлины и необходимые документы подаются в налоговый орган
по месту нахождения суда, в срок, не превышающий три года со
дня уплаты пошлины. Порядок возврата или зачета пошлины установлен ст. 333.40 НК РФ.
По заявлениям неимущественного характера размер пошлины
установлен в абсолютном выражении по видам исковых заявлений.
Например, при подаче в арбитражный суд заявления о признании
недействующим нормативного правового акта — пошлина для организации 2000 руб. При подаче искового заявления по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, а
также по спорам о признании сделок недействительными —
4000 руб. Если истец подает в суд заявление, содержащее требования имущественного и неимущественного характера, он должен
уплатить две пошлины: для заявлений имущественного и неимущественного характера.
Статьей 333.24 НК РФ установлены размеры государственной
пошлины за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор. Все услуги нотариусов разделяются на действия, для которых требуется обязательная нотариальная форма и действия, для которых обязательная форма не требуется. Нотариусы бывают частные и государственные. С 01.01.2005
пошлину уплачивают государственным нотариусам за те действия,
для которых требуется обязательная нотариальная форма. К таким
действиям, в частности, относятся: удостоверение доверенностей,
договоров, учредительных документов, свидетельствование подлинности подписей на банковских карточках и заявлениях на регистрацию, и т.д. Большая часть пошлин за совершение нотариальных
действий установлена в твердой сумме. Однако за удостоверение
договоров купли-продажи и залога доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью установлена регрессивная
шкала пошлин от 1500 до 150 000 руб. в зависимости от суммы до-
159
говора. При исчислении размера пошлины принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже номинальной стоимости
доли в уставном капитале. Плательщик может предоставить документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой или
иной стоимости имущества, выданный оценщиками, которые вправе заключать договоры на проведение оценки по соответствующим
видам имущества.
Частным нотариусам организации уплачивают нотариальный
тариф. За совершение «обязательных» действий нотариальный тариф равен государственной пошлине. Размер тарифа за совершение
«необязательных» действий определен Законом РФ о нотариате. В
отличие от пошлины нотариальный тариф не относится к налогам с
точки зрения НК РФ. Плательщик должен уплатить государственную пошлину до того, как услуги будут оказаны. Если нотариус выезжает к клиенту, то пошлина (тариф) увеличиваются в 1,5 раза.
Страховая организация обязана уплатить пошлину за государственную регистрацию юридического лица (4000 руб.); за государственную регистрацию изменений, вносимых учредительные документы, а также за регистрацию ликвидации юридического лица
(800 руб.). Установлены пошлины:
за аккредитацию филиалов иностранных организаций, соз-
даваемых на территории России;
регистрацию прав собственности на движимое и недвижи-
мое имущество;
совершение действий, связанных с регистрацией выпуска
эмиссионных ценных бумаг и деятельность на рынке ценных бумаг;
право использования наименования «Россия» и «Российская
Федерация» и образованных на их основе слов в названии
юридического лица и другие пошлины.
На основании пп. 55 п. 1 ст. 333.33 НК РФ негосударственные
пенсионные фонды обязаны уплатить пошлины за регистрацию:
пенсионных и страховых правил (2000 руб.);
изменений в правилах (1000 руб.).
Государственная пошлина за предоставление лицензии на осуществление деятельности по управлению негосударственными пенсионными фондами составляет 20000 руб., за предоставление лицензии на осуществление страховой деятельности — 6000 руб.
(пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Налоговым кодексом РФ предусмотрены многочисленные льготы по уплате госпошлины (ст. 333.35—333.39). От уплаты отдельных
видов пошлин освобождаются органы власти, бюджетные организации и такие категории физических лиц, как Герои Советского Сою-
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]