Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и приравненная
к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны и
обеспечения безопасности РФ.
С 01.01.2013 не признается объектом налога движимое имущество. Однако это новшество касается лишь движимого имущества,
принятого на учет в качестве основных средств, после указанной
даты (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).В соответствии со статьей 130 ГК
РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей,
то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба
их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
Налоговая база определяется как среднегодовая остаточная
стоимость имущества, признаваемого объектом налога. Остаточная
стоимость формируется в соответствии порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налог на имущество организаций относится к группе региональных налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской
Федерации. Законодательные органы субъектов РФ имеют право
определять налоговую ставки от 0 до 2,2%. Для реализации этих
особенностей регионального налога налоговую базу следует исчислять отдельно в отношении:
имущества, подлежащего налогообложению по месту нахож-
дения организации (или по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
имущества каждого обособленного подразделения организа-
ции, имеющего отдельный баланс;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне
места нахождения организации или обособленного подразделения;
имущества, облагаемого по разным ставкам.
Средняя стоимость имущества (И
È
, È2, …, È
ãäå È
1
ря, первое февраля… первое число месяца, следующего за отчетным
периодом;
n — число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.
= (È1 + È2 +….+ Èi) : (n +1), (6.6)
ñð
— остаточная стоимость имущества на первое янва-
i
) определяется по формуле:
ñð
171
Средняя стоимость имущества за год определяется по формуле
(6.6), однако И
берется на последнее число налогового периода
i
(31 декабря).
По имуществу, переданному (полученному) в рамках договора
простого товарищества налог уплачивает каждый участник товарищества. Лицо, ведущее учет общего имущества, до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом должно сообщить каждому участнику договора сведения необходимые для расчета налоговой базы.
Имущество, переданное во временное владение, внесенное в
совместную деятельность, подлежит налогообложению у собственника имущества (учредителя доверительного управления), кроме
имущества, переданного в паевой инвестиционный фонд. Имущество, переданное в паевой инвестиционный фонд, облагается налогом у управляющей компании, за счет имущества, составляющего
паевой фонд.
Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды —
первый квартал, полугодие и девять месяцев. Субъекты РФ вправе
не устанавливать отчетные периоды.
Ставка налога устанавливается субъектами РФ и не может превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и
имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Сумма налога за налоговый период определяется по формуле:
Í = ∑ÍÁ · t : 100, (6.7)
где НБ — налоговая база за налоговый период, равная среднегодовой
стоимости имущества;
t — ставка налога.
Сумма авансового платежа за отчетный период определяется по
формуле:
À = 1/4 ∑ÍÁi · t : 100, (6.8)
где НБi — налоговая база за соответствующий отчетный период.
Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется по формуле:
Í ó = Í – ÀÂ1 – ÀÂ2 – ÀÂ3, (6.9)
где АВ
ственно за 1 квартал, за полугодие и 9 месяцев.
, АВ2, АВ3 — суммы авансовых платежей, исчисленные соответ-
1
172
Сумма налога и авансовых платежей определяется налогоплательщиками самостоятельно, и подлежат уплате в порядке и сроки,
установленные законами субъектов РФ. Так, в Нижегородской области авансовые платежи следует уплатить в десятидневный срок со
дня, установленного для подачи налоговых расчетов. Налог по итогам года необходимо уплатить в десятидневный срок со дня, установленного для подачи декларации.
По истечении каждого налогового и отчетного периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговые
декларации и расчеты авансовых платежей по месту нахождения
организации; по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; а также по месту нахождению каждого объекта недвижимости. Налоговые расчеты представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
С 01.01.2014 в порядок расчета налога на имущество организаций внесены существенные изменения
1
. Налоговая база будет определяется, как кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода в отношении следующих видов недвижимого
имущества:
1) административно-деловых центров, торговых центров (ком-
плексов) и помещений в них;
2) нежилых помещений, назначением которых предусматривается размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного
питания и бытового обслуживания;
3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций,
не осуществляющих деятельность в России через постоянное представительство.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость, если
не менее 20% общей площади объекта используется в указанных
целях. Перечень объектов, по которым налоговая база определяется
как кадастровая стоимость, определяют органы исполнительной
власти субъектов Российской Федерации.
В случае если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определя-
1
О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Нало-
гового кодекса РФ. Федеральный закон от 02.11.2013 ¹ 307-ФЗ.
173
ется как доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
Максимальные ставки налога для указанных объектов установлены в следующих размерах, %.
Место нахождения объекта недвижимости 2014 2015 2016
Москва 1,5 1,7 2,0
Иной субъект Российской Федерации 1,0 1,5 2,0
Закон ¹ 307 введен в действие с 01.01.2014, однако на практике
его положения будут применяться после того, как субъекты Российской Федерации утвердят результаты определения кадастровой
стоимости объектов недвижимого имущества и примут законы, устанавливающие особенности определения налоговой базы исходя из
кадастровой стоимости. После принятия закона субъектом Российской Федерации, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества как их среднегодовой стоимости не допускается.
6.5. Земельный налог
Земельный налог относится к местным налогам, устанавливается главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами
Москвы и Санкт-Петербурга.
Плательщиками земельного налога являются страховые организации, обладающие земельными участками на праве собственности
или праве постоянного (бессрочного) пользования. Не признаются
плательщиками налога лица в отношении арендованных земель и
земель, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования.
Общие положения о правах собственности и других вещных
правах на землю установлены главой 17 Гражданского кодекса РФ.
Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется государственному или муниципальному
учреждению, казенному предприятию на основании решения уполномоченного органа (ст. 268 ГК РФ). Организация, получившая
174
земельный участок в постоянное пользование, осуществляет владение и пользование в пределах, установленных нормативными актами. Плательщиками налога являются также лица, которым земельные участки предоставлены на праве пожизненного наследуемого
владения. Однако таким правом обладают лишь физические лица —
граждане России. В отношении земельных участков, переданных в
паевые инвестиционные фонды, налогоплательщиками признаются
управляющие компании.
Объектом налога признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость определяется на основании
Государственного кадастра недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении каждого земельного участка. Кроме того,
налоговая база определяется отдельно в отношении каждой доли
участка, если:
участок расположен на территории нескольких муниципаль-
ных образований;
в отношении долей участка установлены различные ставки
налога;
участок принадлежит на праве собственности нескольким
лицам: при общей долевой собственности — пропорционально доле налогоплательщика в общей собственности, при
общей совместной собственности — в равных долях.
Налоговая база в отношении доли земельного участка определяется также, если при приобретении задания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на
землю под недвижимостью и необходима для ее использования.
Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды для
организаций и индивидуальных предпринимателей — первый квартал, второй квартал, третий квартал. Представительные органы муниципального образования вправе не устанавливать отчетные периоды. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны
представлять налоговые декларации не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований и
не могут превышать:
а) 0,3% в отношении земельных участков сельскохозяйственного
назначения; земель, занятых жилым фондом и объектами инженер-
175
ной инфраструктуры ЖКХ; земель, предоставленных для жилищного строительства, для личного подсобного хозяйства, садоводства,
огородничества или животноводства;
б) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Разрешается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории земель.
Льготы по земельному налогу в виде не облагаемой налогом
суммы в размере 10 000 руб. установлены Налоговым кодексом РФ
лишь для налогоплательщиков — физических лиц (п. 5 ст. 391 НК
РФ). Налоговые льготы для организаций установлены ст. 395 НК
РФ. Для страховых организаций льготы не предусмотрены. Однако
дополнительно льготы могут быть установлены нормативными актами органов местного самоуправления.
Налог (ЗН) рассчитывается по формуле:
ÇÍ = ÊÑ · t : 100 · Ì : 12 · Ê1 · Ê2, (6.10)
где КС — налоговая база (облагаемая налогом кадастровая стоимость);
t — ставка земельного налога в процентах;
М — число полных месяцев в году, в течение которых участок находился в собственности (владении, пользовании), если возникновение
(прекращение) прав произошло до 15 числа месяца включительно, за
полный месяц принимается месяц возникновения прав. Если возникновение (прекращение) прав произошло после 15 числа месяца, за
полный месяц принимается месяц прекращения прав;
Ê
— коэффициент, равный отношению числа месяцев, в течение
1
которых отсутствуют льготы по налогу, к числу месяцев в отчетном
(налоговом) периоде.
Ê
— коэффициент, учитывающий долю налогоплательщика в об-
2
щей собственности на земельный участок.
Авансовый платеж за квартал (АПi) определяется по формуле:
ÀÏi = 1/4 · KCi · t : 100 · Ì : 3 · Ê1 · Ê2, (6.11)
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между налогом, начисленным за год, и
суммами авансовых платежей.
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления
жилищного строительства, налог и авансовые платежи начисляются
с учетом повышающих коэффициентов (табл. 6.6).
176
Земельные участки,
предоставленные
Таблица 6.6
Срок проектирования и
строительства с даты реги-
страции прав на землю до
государственной регистрации
прав на построенный объект
Äî òðåõ
ëåò
Îò
òðåõ äî
10 ëåò
Свыше
10 лет
Для индивидуального жилищного
строительства физическим лицам
Для жилищного строительства за исключением индивидуального организациям и индивидуальным предпринимателям
— — 2
2 4
Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются
представительными органами муниципальных образований. Налог
и авансовые платежи уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в бюджет по месту нахождения земельного участка. Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым
периодом. С 2011 г. ежеквартальные налоговые расчеты не представляются, однако обязанность уплачивать авансовые платежи сохраняется.
Выводы
Страховщики становятся плательщиками государственной пошлины при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления и к должностным лицам за совершением
юридически значимых действий. Размеры и порядок уплаты пошлины установлены главой 26.3 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся субъектами
страхового дела, имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения. Выбор оптимального налогового режима и объекта
налога связан с прогнозированием соотношения доходов и расходов, взносов на обязательное социальное страхование.
Начисление и уплата налога на имущество организаций, транспортного и земельного налога осуществляются страховщиками по
общим правилам Налогового кодекса РФ при наличии объектов
налога. Льгот и освобождений для страховщиков не предусмотрено.
177
Глава 7
Налоговое планирование
и страховое предпринимательство
Ключевые слова: оптимизация налогообложения, налоговое планиро-
вание, налоговая нагрузка, налоговые риски, налоговые схемы, необос-
нованная налоговая выгода, фирмы однодневки, оффшорные компа-
нии, кэптивные компании
Изучив главу, вы будете:
знать
основные понятия, категории и инструменты оптимизация налого-
обложения
теоретические основы, этапы и приемы налогового планирования
основные события и процессы в российской и мировой налоговой
системе; направления развития налоговой системы России
особенности оффшорного бизнеса, его роль в налоговой оптимиза-
öèè
особенности страховой деятельности (страховых услуг), опреде-
ляющие роль страхования в налоговом планировании
основные особенности оптимизации налогообложения с участием
субъектов страхового предпринимательства
уметь
анализировать во взаимосвязи экономические явления и процессы с
позиций их влияния на налоговую нагрузку
выявлять способы уклонения от уплаты налогов при анализе кон-
кретных ситуаций, предлагать меры по их пресечению
оценивать выгоду и риски налоговой оптимизации
анализировать взаимосвязи между страхованием и налогообложением
владеть
методологией налоговой оптимизации
методами и приемами выявления и пресечения схем получения не-
обоснованной налоговой выгоды
7.1. Налоговая оптимизация за счет страховых взносов
Большинству налогоплательщиков присуща склонность к минимизации налогов, а в условиях высокой налоговой нагрузки налогоплательщики вынуждены искать способы уменьшения налогов.
Достигаемое разными путями снижение налоговых платежей создает конкурентное преимущество одним участникам рынка перед другими. В экономической литературе проблеме уменьшения налого-
178
вой нагрузки уделяется много внимания, используются различные
термины и подходы для классификации деятельности по уменьшению налогов: налоговая оптимизация, минимизация, сокрытие налогов, уклонение от налогообложения, избежание налогов и т.д.
Подробное изучение всех нюансов сложной и многогранной деятельности по уменьшению налогов не входит в наши задачи. Понятия, которые будут использованы в дальнейшем, и их взаимосвязи
показаны на рис. 7.1.
Способы уменьшения
налоговых платежей
Законные Незаконные
Налоговая
оптимизация
Уклонение
от уплаты налогов
Агрессивная
Консерва-
тивная
По неосторож-
ности
Умышленно
Оптимиза-
ционное
Классическое
Противозаконное
Налоговое
планирование
Ðèñ. 7.1. Взаимосвязь способов уменьшения
налогов и видов налогового планирования
Уменьшение налогов может достигаться как законными, так и
незаконными методами. Совокупность законных способов уменьшения налогов будем называть налоговой оптимизацией. Под íàëî-
говой оптимизацией понимается экономия налоговых расходов, сопровождающаяся увеличением финансовых результатов налогоплательщика. Минимизация налогов в отличие от оптимизации может
179
достигаться за счет сокращения имущества, прибыли, доходов. Агрессивная налоговая оптимизация осуществляется в результате оптимизационного налогового планирования, консервативная оптимизация — в результате классического планирования.
Совокупность способов уменьшения налогов с нарушением законов будем называть уклонением от уплаты налогов. Уклонение от
уплаты налогов может совершаться умышленно (сознательно) в результате осуществления противозаконного налогового планирования.
Возможно уклонение от уплаты налогов без умысла, по неосторожности в результате не качественного налогового планирования.
Налоговое планирование — это деятельность налогоплательщиков
по уменьшению налоговых платежей, составная часть финансового
планирования. Исходя из двух критериев: законность действий налогоплательщика и степени налоговой нагрузки (платит как обычно
или минимизирует) налоговое планирование можно разделить на
три вида оптимизационное, консервативное, противозаконное
1
.
Оптимизационное налоговое планирование — это выбор из возможных вариантов деятельности, таких вариантов, которые позволят уменьшить налоговые платежи путем использования льгот, пробелов и противоречий существующего налогового законодательства.
К оптимизационному планированию можно отнести такие активные способы налоговой оптимизации, как замена налогоплательщика, замена налоговой юрисдикции, замена объекта налога,
отсрочка платежа и др.
Замена налогоплательщика — выбор наиболее целесообразной
организационно-правовой формы бизнеса. При расширении бизнеса налогоплательщик имеет возможности выбора: создавать обособленное подразделение предприятия или дочернюю фирму. Если
предполагается, что вновь созданный бизнес вначале будет убыточен, то целесообразнее создавать его в форме территориально обособленного подразделения прибыльного предприятия, в этом случае
убытки одного подразделения будут уменьшать общую прибыль.
Новый бизнес можно зарегистрировать:
в качестве организации или индивидуального предпринима-
òåëÿ;
как коммерческую или некоммерческую организацию, уча-
стника совместной деятельности, участника консолидированной группы налогоплательщиков;
как налогоплательщика по общей системе налогообложения
или по одному из специальных налоговых режимов.
1
Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых
рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. С. 76—79.
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]