Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
щиком. Страховщик при заключении договора страхования вправе
применять разработанные им или объединением страховщиков
стандартные формы договора (страхового полиса) по отдельным
видам страхования. В связи с этим передача страхового полиса при
заключении страхового договора не облагается НДС.
В ходе рекламной кампании страховая организация может производить безвозмездную раздачу рекламных материалов с указанием
своего логотипа, адреса, телефона, перечня оказываемых услуг, другую сувенирную продукцию. В соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149
НК РФ операции по передаче в рекламных целях товаров (работ,
услуг) освобождаются от обложения НДС, но лишь если расходы на
приобретение (создание) единицы продукции не превышают
100 руб.
Страховые организации признаются плательщиками НДС по не
страховым хозяйственным операциям. Например, объект налогообложения налогом на добавленную стоимость может возникать при
сдаче имущества в аренду, при реализации недвижимого имущества
и иных активов, при осуществлении строительно-монтажных работ
собственными силами. Если страховщик реализует имущество, которое ранее было учтено по стоимости с учетом уплаченного продавцу налога, следует учитывать требования п. 3 ст. 154 НК РФ, в
соответствии с которым налоговая база определяется как разница
между ценой реализуемого имущества с учетом косвенных налогов
и остаточной стоимостью реализуемого имущества. Ставка налога
равна 18/118.
В случаях, установленных статьей 161 НК РФ, налог за налогоплательщика уплачивают налоговые агенты. Обязанности налогового агента могут возникнуть у страховщиков в случае приобретения
товаров (работ, услуг) на территории России у иностранных лиц, не
состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации продукции иностранным лицом с учетом налога. Ставка налога, в зависимости от вида приобретаемых ценностей, — 18/118
или 10/110. Страховая организация — налоговый агент должна
удержать из дохода иностранного лица и перечислить налог в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств
иностранному лицу — налогоплательщику.
Если страховая организация арендует имущество у органов государственной власти и управления, у органов местного самоуправления, то у нее также возникают обязанности налогового агента.
Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества как сумма арендной платы
с учетом налога, ставка налога 18/118.
71
Налоговые агенты уплачивают налог по месту своего нахождения. Суммы налога, начисленные налоговым агентом, отражаются в
разделе 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».
В соответствии со ст. 8 Закона РФ «Об организации страхового
дела в Российской Федерации» страховыми агентами и страховыми
брокерами может осуществляться посредническая деятельность.
При этом страховые агенты осуществляют посреднические услуги
от имени и по поручению страховщика, а страховые брокеры — от
своего имени по поручению страхователя или страховщика. Услуги,
оказываемые страховым агентом или брокером, на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, не подпадают
под освобождение от НДС (п. 7 ст. 149 и п. 2 ст. 156 НК РФ). На
основании п. 1 ст. 156 НК РФ при осуществлении посреднической
деятельности налогоплательщики определяют налоговую базу как
сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения при исполнении договора поручения, комиссии или агентского договора.
НДС облагаются также услуги страхового маклера, сюрвейера, консультационные и информационные услуги.
Еще в письме УМНС РФ по г. Москве от 08.04.2003 ¹ 24—
11/8938 разъяснено, что при оказании услуг по сбору страховых
премий на основе посреднических договоров суммы страховых
премий, перечисленные поверенным (агентом) страховой компании, в налоговую базу по НДС у поверенного (агента) не включаются. При этом у поверенного (агента), не являющегося страховой
организацией, при оказании агентских услуг страховой организации
возникает обязанность по уплате НДС с комиссионного вознаграждения.
Предприниматели, занимающиеся посредничеством в страховом
деле, могут воспользоваться освобождением от обязанностей налогоплательщика по НДС, предусмотренным ст. 145 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанности по уплате налога, если за три
предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг (товаров, работ) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.
По операциям, не подлежащим налогообложению, страховые
организации, профессиональные объединения страховщиков и негосударственные пенсионные фонды счета-фактуры не составляют
(ст. 169 НК РФ, п. 4). По облагаемым услугам указанные организации обязаны выписывать счета-фактуры не позднее пяти календар-
72
ных дней, считая со дня оказания услуги (выполнения работ, отгрузки товара).
3.3. Порядок учета налога, предъявленного
страховой организации продавцами
Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму начисленного налога на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России, либо уплаченные при ввозе товаров на территорию
России. Кроме налога, предъявленного налогоплательщику при
приобретении продукции, налоговым вычетам подлежат суммы налогов, указанные в ст. 171 НК РФ, некоторые из этих вычетов приведены в табл. 3.3. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ.
Таблица 3.3. Состав налоговых вычетов
и условия их применения
Суммы налога
Уплаченные покупателями — налоговыми агентами
Предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет
при реализации товаров, в случае
возврата этих товаров
Предъявленные налогоплательщику подрядными организациями
при проведении капитального
строительства и при приобретении объектов незавершенного
строительства
Предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнение строительно-монтажных
работ
Покупатель стоит на учете в налоговых органах РФ
После отражения в учете операций
по корректировке; не позднее 1
года с момента возврата товаров,
отказа от выполненных работ (услуг)
В общем порядке
В общем порядке
73
Условия применения
налоговых вычетов
Окончание табл. 3.3
Суммы налога
Начисленные в бюджет по строительно-монтажным работам для
собственного потребления
Уплаченные по расходам на командировки и по представительским расходам
Исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной
оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ,
услуг)
Предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщику, перечислившему суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой продукции
На последнее число каждого налогового периода
В пределах норматива расходов,
принимаемых при расчете налога
на прибыль
С даты отгрузки соответствующих
товаров (работ, услуг)
На основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты)
предстоящих поставок продукции;
документов, подтверждающих перечисление оплаты; при наличии
договора. предусматривающего
предоплату
Условия применения
налоговых вычетов
К вычету принимается налог по товарам (работам, услугам) и
имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налога на добавленную стоимость.
Так как страховые организации осуществляют как облагаемые, так
и не облагаемые налогом операции, они не имеют права принимать
к вычету всю сумму налога, предъявленного налогоплательщику
продавцами, а также суммы налога, приведенные в табл. 3.3. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики обязаны вести
раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам,
услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и неподлежащих налогообложению операций. При наличии раздельного учета суммы налога, предъявленные продавцами,
страховая организация:
учитывает в стоимости приобретенных товаров (работ, ус-
луг), имущественных прав, если они используются для осуществления операций, необлагаемых налогом на добавленную стоимость.
74
принимает к вычету, если приобретенные товары (работы,
услуги), имущественные права, используются для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Если организация не ведет раздельный учет, то она не имеет
права принимать сумму налога по приобретенным ценностям к налоговому вычету, а также не может включать ее в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организации.
По некоторым приобретенным товарам (работам, услугам) организовать раздельный учет невозможно, в этом случае допускается
распределение налога по приобретенным ценностям расчетным путем. При этом сумма налога, принимаемая к вычету, рассчитывается по формуле:
Í
âû÷.
= Í2 · Ä
: Ä . (3.5)
îáë
Сумма налога, учитываемая в стоимости приобретенных товаров
(работ, услуг), имущественных прав равна:
Í
ãäå Í
— налог, предъявленный продавцами товаров (работ,
2
услуг), имущественных прав, налогоплательщику, осуществляющему
как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции;
Ä
обл (Днеобл
имущественных прав, операции по реализации которых облагаются
налогом (освобождены от налогообложения);
Ä — общая стоимость товаров (работ. услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
) — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг),
= Í2 · Ä
ñò
: Ä, (3.6)
необл
По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом и втором месяцах налогового периода (квартала), налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости оказанных в соответствующем месяце
услуг.
Налогоплательщики имеют право не применять положенияо необходимости раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и
реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции
по реализации которых не облагаются налогом на добавленную
стоимость, не превышает 5% общей суммы расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг) имущественных прав. При этом все суммы входного налога подлежат налоговому вычету.
75
В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ страховые организации и
негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в
затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным
товарам (работам, услугам). При этом всю сумму налога, полученную ими по операциям, подлежащим налогообложению, налогоплательщик должен перечислять в бюджет. Преимущества и недостатки
возможных вариантов расчета с бюджетом показаны в табл. 3.4.
Таблица 3.4. Варианты организации расчетов
с бюджетом по НДС, их преимущества и недостатки
Варианты организации расчетов
с бюджетом по НДС
Налог по облагаемым операциям начисляется в бюджет в
общем порядке. Одну часть
налога, предъявленного продавцами, принимаем к вычету,
другую часть включаем в затраты по правилам п. 4 ст. 170 НК
РФ
Налог по облагаемым операциям начисляется в бюджет.
Сумма налога, уплаченного
продавцам, включается в затраты на производство и реализацию услуг по правилам
п. 5 ст. 170 НК РФ
Налог по облагаемым операциям начисляется в бюджет.
Сумма налога, предъявленного
продавцами, предъявляется к
вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК
РФ)
Недостатки или преимущества
для страховой организации
Необходимо вести раздельный учет
операций, облагаемых и не облагаемых НДС, а также раздельный учет
входного налога. Повышение трудоемкости учета оправдано при значительном удельном весе облагаемых НДС
операций
Нет необходимости вести раздельный
учет входного НДС. Налог, подлежащий уплате в бюджет, завышен по
сравнению с суммой, рассчитанной по
основному правилу. Целесообразно
использовать при небольшом удельном весе операций, облагаемых НДС
Применяется только к тем налоговым
периодам, в которых доля совокупных
расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Раздельный учет не требуется.
Вариант наиболее выгодный, но к
страховым организациям он чаще всего не применим, т.к. доля расходов на
выполнение необлагаемых налогом
операций превышает 5%
76
Различия в правилах учета «входного налога», установленных п. 5
и абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ. Страховые организации в соответствии
с п. 5 ст. 170 НК РФ должны включать в затраты суммы входного
налога по факту уплаты его продавцу. Приобретенные материальные ценности, основные средства, нематериальные активы отражаются на балансе по стоимости без НДС. По общим правилам (п. 4
ст. 170 НК РФ) налог, предъявленный налогоплательщику продавцами, может быть учтен в стоимости приобретенных материальных
ресурсов по факту оприходования (постановки на учет). Основные
средства и нематериальные активы учитываются по стоимости с
НДС, сумма налога списывается на расходы по мере начисления
амортизации.
Страховые организации вправе самостоятельно выбрать порядок
ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям. Правила учета налога, предъявленного
страховой организации продавцами, должны быть закреплены в
учетной политике для целей налогообложения. Практика ведения
раздельного учета сумм входного НДС варьируется у разных организаций, но аудиторы отмечают ряд типовых ошибок, присущих
многим налогоплательщикам
1
. К таким ошибкам относятся:
неверное составление пропорции облагаемых и необлагае-
мых НДС операций за счет включения в расчет суммы НДС;
использование в расчете пропорции прочих поступлений, не
связанных с реализацией товара (работ, услуг) (не следует
включать в расчет суммы процентов по кредитам, дивиденды, средства финансирования, полученные филиалами и
т.д.);
ежемесячное составление пропорции и суммирование пока-
зателей каждого месяца (пропорцию следует определять за
налоговый период);
отсутствие ссылки на выбранную методику в учетной поли-
тике налогоплательщика;
использование правила 5% без достаточного обоснования.
Выводы
Налог на добавленную стоимость — один из наиболее распространенных во многих странах налог, включаемый как надбавка в
стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и взимаемый на всех стадиях движения продукции.
1
Исаева С.А. Типовые ошибки налогоплательщиков при раздельном учете сумм
входного НДС/ Налоговая политика и практика. 2013. ¹ 8 (128). С. 40—45.
77
В России налог на добавленную стоимость рассчитывается на
основании счетов-фактур, как разница между суммой налога,
предъявленного налогоплательщиком покупателям его продукции и
суммой налога, предъявленного налогоплательщику продавцами
при приобретении им товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Страховые организации юридически являются плательщиками
налога на добавленную стоимость. Объекты налога могут возникнуть при выполнении хозяйственных операций, не являющихся
услугами по страхованию. Фактически большая часть деятельности
страховых организаций налогом не облагается, т.к. на основании
пп. 7 п. 3 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению на территории России оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию.
Страховщики, оказывающие посреднические услуги в страховании, обязаны уплачивать налога на добавленную стоимость с суммы комиссионного вознаграждения.
Страховщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом операций и устанавливать в учетной политике
правила учета налога, предъявленного страховщику продавцами товаров (работ, услуг).
78
Глава 4
Порядок исчисления и уплаты налога
на прибыль страховых организаций
Ключевые слова: доходы, расходы, прибыль, налог на прибыль, амор-
тизация, резервы, нормируемые расходы, метод начислений, кассовый
метод, авансовые платежи налога.
Изучив главу, вы будете:
знать
основные положения налогового законодательства, регулирующие
порядок начисления и уплаты налога на прибыль организаций
элементы налога на прибыль организаций
особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль у
страховых организаций
особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль
по видам страхования
основы организации налогового учета у налогоплательщика
уметь
использовать нормы главы 25 Налогового кодекса РФ в профессио-
нальной деятельности
классифицировать доходы и расходы организации с позиций влия-
ния на налог на прибыль
рассчитывать на основе действующей нормативной правовой базы
суммы налога на прибыль и авансовых платежей налога
выделять доходы страховой организации, не учитываемые при рас-
чете налоговой базы по налогу на прибыль
обосновывать расходы страховой организации, учитываемые при
расчете налоговой базы по налогу на прибыль
составлять проекты учетной политики организации в целях оптими-
зации налогового платежа и минимизации налогового риска
владеть
современными методиками расчета и уплаты налога на прибыль
страховой организации
методологией оптимизации налога на прибыль организаций
4.1. Налогоплательщики и основные элементы налога
на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций — прямой федеральный налог,
уплачиваемый в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.
79
С 2002 г. налог начисляется в соответствии с правилами, установленными главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские
организации; иностранные организации, действующие в России
через постоянное представительство; иностранные организации,
получающие доход от источников в России. Основные элементы
налога на прибыль показаны в табл. 4.1.
Таблица 4.1. Основные элементы налога
на прибыль российских организаций
Элементы налога Характеристика элемента
Объект налога Прибыль, полученная налогоплательщиком,
равная полученным доходам (Д) уменьшенным
на величину произведенных расходов (Р)
Налоговая база Денежное выражение прибыли, при получении
убытка налоговая база равна нулю
Ставки налога (t) Основная ставка — 20%; по отдельным видам
прибыли (дохода) — 0; 9; 10 и 15%
Порядок расчета
налога
Налоговый период Календарный год
Отчетные периоды Первый квартал, полугодие, 9 месяцев;
Срок уплаты налога
и представления
декларации
(Ä
учитываемые
или
один месяц, два месяца…. 11 месяцев
Не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом
– Ð
учитываемые
) · t /100
В основе ныне действующей методики расчета прибыли, для
целей налогообложения лежит деление доходов и расходов организации — налогоплательщика на две основные группы: учитываемые
и не учитываемые доходы и расходы. Налогооблагаемая прибыль
определяется как разница между доходами и расходами, учитываемыми при налогообложении. Чем больше доходы, учитываемые при
налогообложении (квадрат А табл. 4.2) и расходы, не учитываемые
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]