Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
за и РФ, инвалиды и участники ВОВ и т.д. Однако каких- либо
специальных льгот для страховых организаций Налоговым кодексом не предусмотрено.
6.2. Единый налог, уплачиваемый
в связи с применением упрощенной системы
налогообложения
Наряду с общим режимом налогообложения субъекты страхового предпринимательства, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, могут в добровольном порядке применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
Применение страховым брокером, страховым агентом и другим
индивидуальным предпринимателем упрощенной системы предусматривает их освобождение от обязанностей по уплате следующих
налогов:
на доходы физического лица (в отношении доходов от пред-
принимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам 35 и 9%);
на имущество физических лиц, в отношении имущества, ис-
пользуемого в предпринимательской деятельности;
на добавленную стоимость, за исключением налога на до-
бавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по НДС и по НДФЛ, т.е.
они обязаны удерживать и уплачивать в бюджет налог на доходы
своих работников. Иные налоги при возникновении объектов налога они обязаны уплачивать на общих основаниях. Организации и
индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в
Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования.
Налогоплательщики, применяющие СНР, обязаны соблюдать
порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они могут не вести бухгалтерский учет для целей
налогообложения, основные операции они могут отражать в книге
учета доходов и расходов. Однако учет основных средств и нематериальных активов следует вести в соответствии с законодательством
о бухгалтерском учете.
Плательщиками налога, уплачиваемого по упрощенной системе,
являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на данный налоговый режим. Ст. 346.12 установлен пере-
161
чень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые
не в праве перейти на упрощенную систему. Не могут применять
упрощенную систему индивидуальные предприниматели:
занимающиеся производством подакцизных товаров, добы-
чей и реализацией полезных ископаемых;
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты;
перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного нало-
ãà;
те, у кого средняя численность работников за налоговый
(отчетный) период превышает 100 человек;
не уведомившие о переходе на упрощенную систему в уста-
новленные сроки.
Индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему, должны уведомить об этом налоговый орган по
своему месту жительства не позднее 31 декабря года, предшествующего календарному году, начиная с которого налогоплательщик
перейдет на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении
следует указать выбранный объект налогообложения. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут применять
упрощенную систему с момента регистрации. Уведомление о переходе на упрощенную систему следует представить в налоговый орган не позднее 30 дней с даты постановки на учет. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, может отказаться от нее
и перейти на другой режим налогообложения с начала календарного года.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доход налогоплательщика превысит 60 млн руб. или будет допущено несоответствие указанным выше требованиям, этот налогоплательщик теряет
право на применение упрощенной системы с начала квартала, в
котором было допущено превышение. Предельный доход подлежит
ежегодной индексации. Обо всех изменениях в применяемых налоговых режимах налогоплательщик обязан уведомлять налоговые
органы в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено два способа исчисления единого налога. Налогоплательщик самостоятельно выбирает
объект налога. Выбранный объект налога он может менять ежегодно, но лишь с начала налогового периода. Налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о смене объекта налога до 31 декабря года, предшествующего году, в котором объект налога будет
изменен.
В первом способе объектом налога является доход налогоплательщика; налоговая база — денежное выражение дохода; ставка
162
налога — 6%. Налог рассчитывается как произведение налоговой
базы ставки налога, деленное на 100. Начисленный налог (авансовые платежи) налогоплательщик уменьшает на суммы:
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на медицинское страхование; взносов на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний (ОСВ); в
расчет принимаются уплаченные в фонды суммы;
выплаченных работникам пособий по временной нетрудо-
способности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя (ПВН);
платежей по договорам добровольного личного страхования
на случай временной нетрудоспособности работников
(ДСВ), заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, при условии, что сумма страховых выплат
по договору не превышает размеры пособия по временной
нетрудоспособности, определяемого в соответствии с законодательством РФ.
Сумма начисленного налога за счет вычетов не может быть
уменьшена более чем на 50%. Налог к уплате за отчетный (налоговый) период равен:
Í
= (0,06 Ä – ÎÑÂ – ÏÂÍ – ÄÑÂ) 1/2 Ä · 0,06 (6.1)
к уплате
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты
физическим лицам, уменьшают суммы налога (авансовых платежей)
на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (ОСВ*):
Í
= 0,06 Ä – ÎÑÂ*. (6.2)
к уплате
Во втором способе объект налога — доходы, уменьшенные на
сумму расходов, налоговая база — денежное выражение доходов
(Д), уменьшенных на сумму расходов (Р). Ставка налога установлена федеральным законодательством в размере 15%, законами субъектов Российской Федерации ставки могут быть дифференцированы в пределах от 5 до 15%. Так, в Нижегородской области установлена ставка налога 7% для строительных организаций, турагентов,
детских лагерей, домов отдыха, предприятий народных художественных промыслов.
Начисленный налог не может быть меньше минимального налога. Минимальный налог рассчитывается за налоговый период как
1% дохода (по итогам отчетных периодов минимальный налог рассчитывать не нужно):
163
Í
ãäå t — ставка налога (от 5 до 15%).
к уплате
= (Ä – Ð) · t : 100 0,01Ä, (6.3)
Разница между минимальным и фактическим налогом в следующие налоговые периоды включается в расходы (убытки) налогоплательщика.
Налоговый период — календарный год, отчетные периоды —
первый квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговую декларацию организации представляют не позднее 31 марта, индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за
налоговым периодом. Декларации по итогам отчетных периодов не
составляются. Если налогоплательщик прекратил деятельность, то
он должен представить декларацию не позднее 25 числа месяца,
следующего за месяцем в котором деятельность прекращена.
Авансовые платежи налога начисляются по итогам отчетных периодов нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются не
позднее 25 апреля, июля, октября. По истечении налогового периода
налог уплачивается не позднее срока представления декларации.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в
книге учета доходов и расходов. Порядок определения доходов и
расходов определен статьями 346
15
и 34616, а также правилами учета
доходов и расходов, предусмотренными главой 25 НК РФ «Налог
на прибыль организаций». При определении объекта налога учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и
имущественных прав и внереализационные доходы. Не учитываются при налогообложении доходы, указанные в ст. 251 НК РФ и доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на
доход физического лица по ставкам 9 и 35%.
Расходы должны соответствовать требованиям главы 25 НК РФ
«Налог на прибыль организаций». Однако при расчете единого налога по упрощенной системе учитываются не все расходы, предусмотренные главой 25 НК РФ. В статье 346
16
установлен закрытый
перечень учитываемых при расчете налоговой базы расходов. К
ним, в частности, относятся:
1) расходы на приобретение (изготовление) основных средств
и нематериальных активов;
2) расходы на ремонт основных средств, в том числе арендо-
ванных;
3) арендные (лизинговые) платежи;
4) материальные расходы;
5) расходы на оплату труда;
164
6) расходы на обязательное страхование работников, имущест-
ва и ответственности;
7) суммы налог на добавленную стоимость по оплаченным то-
варам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком;
8) расходы на подготовку и освоение новых производств;
9) налоги и сборы, кроме налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения;
10) прочие расходы (проценты за кредит, содержание служебного транспорта, командировочные расходы, на рекламу, оплата аудиторских нотариальных, банковских услуг и другие расходы).
По упрощенной системе налогообложения установлен особый
порядок учета затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов. Амортизация в общепринятом смысле не начисляется. Если основные средства и нематериальные активы приобретены в период применения упрощенной системы, то расходы вычитаются в момент ввода основных средств в эксплуатацию (принятия
на учет нематериальных активов). Если основные средства приобретены до перехода на специальный режим, то их остаточная стоимость. зафиксированная на момент перехода на упрощенную систему, включается в расходы по нормам, приведенным в табл. 6.2.
Таблица 6.2. Нормативы учета затрат на приобретение
основных средств и нематериальных активов
Срок полезного исполь-
зования объекта
Äî òðåõ ëåò Первый 100
Îò 3 äî 15 ëåò Первый год
Свыше 15 лет В течение 10 лет Ïî 10 â ãîä
Год применения УСН
Второй год
Третий год
Норматив списания ос-
таточной стоимости,%
50
30
20
Доходы и расходы признаются по факту оплаты, т.е. кассовым
методом. Расходы на приобретение основных средств признаются
на последний день отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, применяющие объект налога доходы, уменьшенные на
величину расходов, могут уменьшить налоговую базу на сумму
убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов
применения упрощенной системы. Убыток может быть перенесен
на будущие периоды в течение не более 10 лет, следующих за тем
периодом, в котором получен убыток.
165
Выгода от использования упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей не столь очевидна, как
для организаций. Индивидуальный предприниматель, уплачивающий налоги по упрощенной системе налогообложения, теряет право на налоговые вычеты по налогу на доход физического лица. При
использовании объекта налога «доходы, уменьшенные на величину
расходов» у индивидуальных предпринимателей, ставка налога повышается с 13%-ного налога на доход физического лица на 15%ный налог по упрощенной системе.
Пример. Рассмотрим порядок расчета налоговой нагрузки
индивидуального предпринимателя на условном примере
(òàáë. 6.3).
Таблица 6.3. Расчет налоговой нагрузки
индивидуального предпринимателя, руб.
Упрощенная система
Общая
¹ Показатели
1 Доходы 1000 000 1180 000 1180 000
2 Расходы 200 000 236 000 —
3 Фиксированные ïëà-
тежи в ПФ РФ и
ФФОМС РФ
4 Налоговая база 764 336 908 336 1 180 000
5 Ставка налога 13% 15% 6%
6 Начисленный налог
(ñòð. 4 ½ ñòð.5: 100)
7 Минимальный налог — 11 800 —
8 Налог, подлежащий
уплате в бюджет
9 ÍÄÑ, подлежащий
уплате в бюджет
10 Налоговая нагрузка 243 364 136 250 35 136
система нало-
гообложения
35 664 35 664 35 664
99 364 136 250 70 800
99 364 136 250 35 136
144 000 — —
налогообложения,
объект налога
Доходы
минус расхо-
äû
Доход
166
Предположим, что в налоговом периоде у индивидуального
предпринимателя, не имеющего наемных работников:
доход за налоговый период составил 1180 тыс. руб., в том
числе налог, предъявляемый налогоплательщиком покупателям — 180 тыс. руб.;
расходы, связанные с извлечением дохода (кроме страховых
взносов), составляют 236 тыс. руб., в том числе 36 тыс. руб.
составил налог, предъявленный налогоплательщику;
начислены и уплачены фиксированные суммы страховых взно-
сов в Пенсионный фонд РФ, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 35,664 тыс. руб.;
нет основных средств и нематериальных активов;
не использовались стандартные вычеты по налогу на доход
физического лица.
Как видно из табл. 13.3, при данном соотношении доходов и
расходов минимальная налоговая нагрузка достигается по упрощенной системе с объектом налога «доход». Объект налога «доходы,
уменьшенные на сумму расходов» будет выгоден, если общая сумма
расходов будет составлять более 81% доходов:
0,15 · (1180 000 – 1180 000 · 0,81) : 100 = 33630 ðóá.
Что касается соотношения общей и упрощенной системы (объект налога «доходы минус расходы»), то превышение налоговой нагрузки по общей системе связано с необходимостью уплаты налога
на добавленную стоимость. Если налогоплательщик воспользуется
освобождением от налога, то налоговая нагрузка по общей системе
налогообложения составит
1180 000 – 236 000 – 35 664) · 0,13 = 118 084 ðóá.
Выбор налогового режима и объекта налога связан с прогнозированием соотношения доходов и расходов, величин взносов на
обязательное социальное страхование, целесообразности отказа от
уплаты налога на добавленную стоимость.
6.3. Транспортный налог
Порядок начисления и уплаты транспортного налога установлен
главой 28 НК РФ, а также законодательными актами субъекта Федерации, в котором находятся транспортные средства. Страховые
организации признаются плательщиками транспортного налога,
если на них зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налога.
Объекты налогообложения — автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие транспортные средства на пневматиче-
167
ском и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, яхты и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в
установленном порядке. Транспортные средства, находящиеся в
розыске, при условии документального подтверждения их угона не
являются объектом налога.
Налоговая база в зависимости от вида транспортного средства
определяется:
как мощность двигателя в лошадиных силах в отношении
транспортных средств, имеющих двигатель;
паспортная статическая тяга реактивного двигателя в отно-
шении воздушных транспортных средств;
валовая вместимость в регистровых тоннах в отношении
водных несамоходных средств;
единица транспортного средства в отношении других вод-
ных и воздушных средств.
Базовые налоговые ставки установлены Налоговым кодексом
РФ по видам транспортных средств в рублях на единицу налоговой
базы. Ставки транспортного налога по легковым автомобилям приведены в табл. 6.4.
Таблица 6.4. Ставки транспортного налога
по легковым автомобилям, руб.
Ставки налога Легковые
автомобили с мощно-
стью двигателя
по Налоговому
кодексу РФ
по законодательству
Нижегородской области
Äî 45 ë.ñ. 2,5 15
Свыше 45 до 100 л.с. 2,5 25
Свыше 100 до 150 л.с. 3,5 35
Свыше 150 до 200 л.с. 5,0 50
Свыше 200 до 250 л.с. 7,5 75
Свыше 250 л.с. 15,0 150
Законами субъектов РФ базовые ставки, установленные Налоговым кодексом РФ, могут быть увеличены (уменьшены), но не более
чем в 10 раз. По легковым автомобилям с мощностью двигателя до
150 л.с. законом субъекта Федерации может быть установлена нулевая ставка.
Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды для
организаций — первый, второй и третий кварталы. Организации
168
начисляют налог и авансовые платежи самостоятельно в отношении
каждого транспортного средства. Для физических лиц и индивидуальных предпринимателей отчетные периоды не установлены. Налог за год начисляется по формуле:
Í = ∑ÍÁi · ti · Mi : 12, (6.4)
где НБi — налоговая база,
i — вид транспортного средства,
ti — ставка налога,
M
— число полных месяцев, в течение которых транспортное
i
средство зарегистрировано на налогоплательщика.
При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.
Суммы авансовых платежей по итогам истечение каждого отчетного периода (АП) рассчитываются по формуле:
ÀÏ = 1/4 ∑ÍÁi · ti · Mi: 3 (6.5)
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по окончании налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой
налога и суммами авансовых платежей (Н – АВ
– ÀÂ2 – ÀÂ3).
1
Законодательные органы субъектов Российской Федерации имеют
право освободить отдельные категории налогоплательщиков от уплаты
авансовых платежей. Налог и авансовые платежи уплачиваются по
месту нахождения транспортного средства, в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации. Так в Нижегородской области организации должны уплачивать транспортный
налог не позднее 15 апреля года, следующего за налоговым периодом,
авансовые платежи не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября.
Организации представляют налоговые декларации не позднее
1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в
налоговый орган по месту нахождения транспортных средств. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют
декларации по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. С 1 января 2011 г. ежеквартальные налоговые расчеты представлять в налоговый орган не нужно.
С 1 января 2014 г. вступили в силу поправки в Налоговый кодекс РФ, которые вводят повышающие коэффициенты для транспортного налога в отношении автомобилей, стоимость которых
превышает три миллиона рублей. Коэффициент повышения ставки
транспортного налога зависит от стоимости автомобиля и от числа
лет, прошедших с момента выпуска автомобиля (табл. 6.5).
169
Таблица 6.5. Повышающие коэффициенты
к ставкам транспортного налога
Стоимость
автомобиля
Îò 3 äî 5 ìëí ðóá. Не более одного года 1,5
От одного года до двух лет 1,3
Îò äâóõ äî òðåõ ëåò 1,1
Îò 5 äî 10 ìëí ðóá. Не более пяти лет 2
Îò 10 äî 15 ìëí ðóá. Не более десяти лет 3
Свыше 15 млн руб. Не более двадцати лет 3
Срок службы
с момента выпуска
Коэффициент
Среднюю стоимость автомобилей обязан определять Минпромторг. Список машин, владельцев которых обязали платить повышенный транспортный налог, будут публиковать на официальном
сайте ведомства не позднее 1 марта каждого года.
6.4. Налог на имущество организаций
Страховые организации являются плательщиками налога на
имущество, если они имеют имущество, признаваемое объектом
налогообложения.
Объектом налогообложения для российских организаций и для
иностранных организаций, действующих в РФ через постоянное
представительство, признается движимое и недвижимое имущество,
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета на территории РФ. К объектам налога для российских страховых организаций относится имущество, переданное в аренду, в доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность, а также имущество, полученное по концессионному соглашению.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, признается находящееся на территории РФ и принадлежащее на праве собственности указанным иностранным организациям недвижимое имущество.
До 2013 г. налогом облагались любые объекты основных
средств: здания, сооружения, машины, оборудование и т.д. Не признавались объектами налогообложения земельные участки и иные
объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]