Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
ее должностных лиц от административной, уголовной и иной ответственности.
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, которая устанавливается в виде
денежных взысканий (штрафов). В главе 16 НК РФ установлены
виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершенствование для налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, свидетелей и других лиц. Основные виды налоговых правонарушений для налогоплательщиков приведены в табл. 1.8. Под грубым нарушением учета понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского и налогового учета,
систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций, денежных средств, нематериальных активов и финансовых
вложений налогоплательщиков.
Таблица 1.8. Некоторые виды правонарушений
и ответственность за их совершение для налогоплательщиков
Статья
ÍÊ ÐÔ
116 Нарушение срока подачи заяв-
116 Ведение деятельности без поста-
118 Нарушение срока представления
119 Непредставление â установлен-
119.1 Несоблюдение порядка пред-
Виды правонарушений Размер штрафа
ления о постановке на учет в
налоговом органе
новки на учет в налоговом органе
сведений об открытии и закрытии счета в банке
ный срок налоговой декларации
ставления декларации (расчета)
в электронном виде
10 000 ðóá.
10% полученных доходов,
но не менее 40 000 руб.
5000 ðóá.
5% сумма налога, подлежащего уплате по этой декларации за каждый месяц,
со дня установленного для
представления декларации,
но не более 30% указанной
суммы и не менее 1000 руб.
200 ðóá.
41
Окончание табл. 1.8
Статья
ÍÊ ÐÔ
120.1
120.2
120.3
122 Неуплата или неполная уплата
123 Невыполнение налоговым аген-
125 Несоблюдение порядка владения
126.1 Непредставление налогопла-
126.2 Непредставление налоговому
129.4 Неправомерное непредставление
Виды правонарушений Размер штрафа
Грубое нарушение правил учета
доходов, расходов и объектов
налога:
в течение одного налогового
периода,
в течение более одного налогового периода,
если нарушение повлекло занижение налоговой базы
налога (сбора)
том обязанности по удержанию
и перечислению налогов
и распоряжения имуществом, на
которое наложен арест, или приняты обеспечительные меры в
виде залога
тельщиком налоговому органу
сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля
органу сведений о налогоплательщике по запросу налогового
органа
налоговому органу уведомления
о контролируемых сделках
10000 ðóá.,
30000 ðóá.,
20% суммы неуплаченного налога, но не менее
40000 руб.
20% неуплаченной суммы
налога; при умышленной
неуплате — 40%
20% суммы налога, подлежащей перечислению
30000 ðóá.
200 руб. за каждый непредставленный документ
10000 ðóá.
5 000 ðóá.
При наличии отягчающих обстоятельств штраф увеличивается
на 100%. Штрафы взыскиваются за каждое выявленное правонарушение, без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Суммы штрафа подлежат перечислению со счетов налогоплатель-
42
щика или налогового агента только после перечисления в полном
объеме суммы задолженности по налогу и пеней.
Выводы
Страховые организации как налогоплательщики и налоговые
агенты имеют права и выполняют обязанности, предусмотренные
первой частью Налогового кодекса РФ.
По страховой деятельности страховые организации применяют
общий режим налогообложения, в суммарных налоговых платежах
отрасли более 50% занимает налог на доходы физических лиц.
Страховые организации являются налогоплательщиками налога на
прибыль, НДС, налога на имущество организаций, транспортного и
земельного налога.
Представители страховщика, выполняющие отдельные функции, связанные со страхованием (страховые брокеры, аджастеры и
т.д.) могут применять упрощенную систему налогообложения.
Налоговое администрирование страховых организаций осуществляют специализированные межрегиональные инспекции ФНС РФ.
На федеральном уровне администрирование организаций, осуществляющих деятельность в финансово-кредитной сфере, возложено на
межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам ¹ 9, на региональном уровне — на межрайонные
инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.
Страховая организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения организации и по месту нахождения ее
территориально обособленных подразделений. Постановка на учет
филиалов осуществляется на основании сведений, содержащихся в
Едином государственном реестре юридических лиц.
Страховщики, как и другие налогоплательщики, подлежат налоговому контролю и несут ответственность за налоговые правонарушения в соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ.
43
Глава 2
Особенности ценообразования
для целей налогообложения
Ключевые слова: взаимозависимые лица, прямое и косвенное участие,
доход для целей налогообложения, интервал цен, сопоставимые сделки,
контролируемые сделки, трансфертное ценообразование, соглашения о
ценах, симметричные корректировки.
Изучив главу, вы будете:
знать
основные положения нормативных документов, устанавливающих
правила определения цен для целей налогообложения
основные положения современной теории трансфертного ценообра-
зования
методы определения цен в сделках между взаимозависимыми лицами
уметь
определять наличие или отсутствие взаимозависимости участников
сделок
рассчитывать на основе типовых методик допустимые интервалы
рентабельности (дохода)
анализировать и интерпретировать финансовую и иную информа-
цию участников сделок с целью минимизации риска отнесения сделок к контролируемым
владеть
методами и приемами анализа доходов (выручки, прибыли) в за-
ключаемых сделках с помощью стандартных процедур и методов,
установленных Налоговым кодексом РФ
современными методиками расчета и анализа показателей взаимо-
зависимости
2.1. Регулирование цен для целей налогообложения.
Взаимозависимые лица
Формирование цены товаров, работ и услуг оказывает непосредственное влияние на величину налоговой базы и суммы платежей по многим налогам. От того, какую цену укажет налогоплательщик, зависят суммы начислений по налогам на прибыль, на
добавленную стоимость, на добычу полезных ископаемых, по налогу, начисляемому в связи с применением упрощенной системы.
При выплате дохода в натуральной форме, от примененной цены
товара, работы, услуги зависит сумма налога на доходы физических
44
лиц. Свободное ценообразование — это главное условие функционирования рыночной экономики, однако известно, что манипулирование ценами — один из наиболее распространенных способов
занижения налоговой базы и налога.
Законодатели не только в России, но и в большинстве развитых
стран, стремятся создать действенные системы контроля процессов
ценообразования в целях пресечения различных схем занижения
налогов и вывода капитала за рубеж. В 1991—1998 гг. налогоплательщики были обязаны пересчитать налоговую базу и налог исходя
из рыночных цен, если они продали свою продукцию по цене, не
превышающей себестоимость. С 1999 г. вступили в силу статьи 20 и
40 первой части Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми произошел отказ от сравнения применяемых цен с себестоимостью, было введено понятие «взаимозависимые лица», определены
группы сделок, по которым осуществляется контроль над ценами;
установлены правила расчета рыночных цен для целей налогообложения.
С 1 января 2012 г. порядок законодательного регулирования
контроля за ценами сделок изменился кардинальным образом. Федеральным законом ¹ 227-ФЗ от 18.07.2011 г. в Налоговый кодекс
РФ введен новый раздел V.1 (главы 14.1—14.6), установивший нормы контроля, соответствующие международным принципам регулирования трансфертного ценообразования, сформулированным в
«Руководстве по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых органов». Руководство принято в
1995 г. Комитетом по налоговым вопросам Организации по экономическому сотрудничеству и развитию.
Ïîä трансфертным ценообразованием (funds transfer pricing, FTP)
понимается реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Транс-
фертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы
лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию
уплачиваемых налогов. Термин «трансфертное ценообразование» в
российском законодательстве не используется, объектом налогового
контроля являются сделки между взаимозависимыми лицами.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими
лицами, экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимым лицами при-
знаются:
45
организации и физические лица, являющиеся сторонами
сделки, которые прямо или косвенно участвуют в других организациях, и доля участия одной организации (физического
лица) в другой организации превышает 25%;
организации, в которых полномочия единоличного испол-
нительного органа исполняет одно и тоже лицо;
организации, единоличные исполнительные органы которых
(или не менее 50% совета директоров) назначены (избраны)
по решению одного и того же лица;
организации, в которых более 50% состава исполнительного
органа или совета директоров составляют одни и те же физические лица;
физические лица, подчиненные по должности;
физическое лицо и его супруг, родители, дети, братья, сест-
ры, опекуны и попечители.
Закрытый перечень взаимозависимых лиц установлен статьей
1
105
Налогового кодекса РФ, однако суд может признать лица
взаимозависимыми по иным основаниям. Организации и физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе сами признать
себя взаимозависимыми при наличии обстоятельств, указанных в
определении взаимозависимых лиц.
Доля участия одной организации в другой рассчитывается как
сумма долей прямого и косвенного участия. Долей прямого участия
одной организации в другой организации признается доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном капитале другой организации, а в случае невозможности определения таких долей — доля
определяется пропорционально количеству участников в другой
организации.
Доля косвенного участия (ст. 105.2 НК РФ) определяется как
сумма произведений долей прямого участия одной организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации. Предварительно определяются последовательности участия одной организации в другой и доли прямого участия.
Пример. 87% уставного капитала ОАО «Страхование» принадле-
жит ООО «Капитал», а 13% — ООО «Активы». В свою очередь,
40% ООО «Капитал» принадлежит кипрской компании «RCS».
Взаимозависимыми лицами по отношению к ОАО «Страхование»
будут ООО «Капитал», у которого доля прямого участия 87%, а
также компания «RCS». Доля косвенного участия «RCS» в ОАО
«Страхование» равная 34,8% (87 · 40 : 100), превышает 25%.
46
Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами установлены в ст. 105.3 НК РФ, из которой
следует, что если сделка осуществляется независимыми друг от друга лицами, то применяемые в такой сделке цены, а также доходы
(выручка, прибыль) признаются рыночными и учитываются при
расчете налогов.
Если сделки совершаются между взаимозависимыми лицами, то
они подлежат сравнению с сопоставимыми сделками между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Любые доходы (выручка,
прибыль), которые могли бы быть получены в сделках между взаимозависимыми лицами, но не были получены в связи с особыми
условиями сделок, учитываются для целей налогообложения. Определение в целях налогообложения «недополученных» доходов (выручки, прибыли) одного из взаимозависимых лиц и корректировка
налоговой базы проводятся уполномоченным налоговым органом с
применением методов, установленных главой 14
са РФ.
Налогоплательщик имеет право самостоятельно провести корректировку налоговой базы и суммы налога и доплатить налоги в
случае применения им в сделке с взаимозависимыми лицами цен,
отличных от рыночных. Однако законодательством не предусмотрено право корректировать сами цена или изменять наценки, в случае если рентабельность налогоплательщика оказалась за пределами
интервала рентабельности. Это может привести к двойному налогообложению прибыли для тех международных компаний, которые
будут вынуждены провести такие корректировки в других юрисдикциях.
3
Налогового кодек-
2.2. Методы определения доходов (прибыли, выручки)
в сделках между взаимозависимыми лицами
При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках между взаимозависимыми лицами налоговые органы, осуществляя налоговый контроль, могут использовать
методы, показанные на рис. 2.1, или комбинации этих методов.
Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным. Он
используется для определения соответствия цены, примененной в
контролируемой сделке, рыночной цене при наличии на рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки с идентичными (при их отсутствии — однородными) товарами (работами,
услугами), а также при наличии достаточной информации о такой
сделке.
47
Сопоставимых
рыночных цен
Цены
последующей
реализации
Затратный
Методы определения
доходов между
взаимозависимыми
лицами
метод
Сопоставимой
рентабельности
Распределения
прибыли
Ðèñ. 2.1. Методы определения доходов
для целей налогообложения
Метод цены последующей реализации может применяться для определения рыночного характера цены, по которой покупатель приобретает товар или услугу у взаимозависимого лица и реализует их
независимому лицу. Показатель «валовая рентабельность», полученный перепродавцом в рамках контролируемой сделки, подлежит
сравнению с интервалом рыночной рентабельности, рассчитанным
на основе информации по контролируемым сопоставимым сделкам.
Затратный метод может применяться в отношении сделок по
оказанию услуг, за исключением случаев, когда используются объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние
на уровень рентабельности. Валовая рентабельность затрат анализируемой сделки сопоставляется с интервалом рыночной рентабельности.
Метод сопоставимой рентабельности может использоваться в
случае невозможности обеспечить достаточную сопоставимость
данных бухгалтерского учета, на основе которых можно достоверно
определить интервал рентабельности в порядке, определенном методом цены последующей реализации и затратным методом. Кроме
того, при применении данного метода анализируемой должна быть
компания, которая в сравнении со второй стороной сделки осуществляет меньше функций, принимает меньшие экономические риски и не владеет объектами нематериальных активов, оказывающих
существенное влияние на уровень рентабельности. Для целей применения данного метода могут использоваться любые показатели
рентабельности: рентабельность продаж, рентабельность коммерче-
48
ских и управленческих расходов, рентабельность продаж и рентабельность активов при условии, что их использование является
обоснованным для функционального анализа.
Метод распределения прибыли применяется при невозможности
использовать другие методы, а также когда стороны сделки совместно владеют объектами интеллектуальной собственности. Разрешается использовать две разновидности данного метода: распределение совокупной прибыли и распределение остаточной прибыли.
Распределение прибыли между сторонами контролируемой сделки
производится на основе оценки вклада сторон в совокупную прибыль путем оценки ряда критериев, непосредственно влияющих на
величину фактически полученной прибыли от продаж по контролируемой сделке. В качестве критериев используются размер затрат
каждой стороны сделки на создание уникальных нематериальных
активов; численность персонала; рыночная стоимость активов и
другие показатели, отражающие взаимосвязь между функциями,
активами, рисками и полученной прибылью.
Области применения и содержание каждого из перечисленных
9—
методов установлены ст. 105
13
105
НК РФ. Если все методы не
позволяют определить, соответствует ли цена, примененная в разовой сделке, рыночной цене, такое соответствие может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, установленной в результате независимой оценки.
При использовании метода сопоставимых рыночных цен сопоставимыми признаются сделки, совершаемые налогоплательщиком с
лицами, не являющимися взаимозависимыми в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях. Для определения сопоставимости сделок законодатели предлагают осуществлять анализ следующих характеристик анализируемой и сопоставляемой сделки:
предмет сделки; функции сторон сделки; условия договоров; экономические условия деятельности сторон сделки; их рыночные
стратегии. В ст. 105
6
НК РФ предлагается проводить сопоставление
более чем 30 показателей.
Для целей применения указанных методов законодатель предлагает осуществлять расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности). В основу расчета интервала цен (рентабельности) положен статистический подход, который аналогичен подходу, применяемому в большинстве стран ОЭСР, при этом может использоваться любой показатель рентабельности: валовая рентабельность,
рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность активов и другие. При определении интервала рыночных цен для
применения первого метода необходимо наличие не менее одной
сопоставимой сделки, а для определения интервала рентабельности
49
не менее четырех сопоставимых сделок или четырех сопоставимых
организаций.
Порядок определения финансовых показателей для целей налогообложения в сделке между взаимозависимыми лицами на условном
примере. Предположим, что налогоплательщик совершил ряд сопос-
тавимых сделок. Цена, примененная в сделке с взаимозависимым
лицом, составила 9 руб. за единицу товара, цены в сопоставимых
сделках с лицами, не являющимися взаимозависимыми, составили
соответственно 7, 10, 10, 12 и 15 руб. Совокупность значений цен,
упорядочивается по возрастанию. При этом каждому значению цены, начиная с минимального значения присваивается порядковый
номер соответственно 1, 2, 3, 4 и 5. В случае если выборка содержит два и более одинаковых значения цены (рентабельности), в
выборку включаются все такие значения. При определении интервала цены (рентабельности) не учитывается цена (рентабельность)
анализируемой сделки.
Минимальное значение интервала цен определяется в следующем порядке: рассчитывается частное от деления на четыре числа
значений цен в выборке. В нашем примере получаем 5 : 4 = 1,25.
Поскольку частное от деления не является целым числом, минимальным значением интервала цен признается значение цены,
имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого
дробного числа, увеличенной на единицу. В нашем примере минимальным значением признается цена с порядковым номером 2,
равная 10 руб. за единицу.
Для определения максимального значения цены число значений
цен в выборке умножается на 0,75 (5 · 0,75 = 3,75). Так как полученное произведение не является целым числом, то максимальным
значением интервала признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа,
увеличенной на единицу. В нашем примере максимальным значением признается рентабельность с порядковым номером 4, равная
12 руб. за единицу.
Если выборка содержит число значений цен (рентабельности)
кратное четырем, то минимальное и максимальное значение рентабельности определяется как среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный целому числу,
и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в выборке. Например, цены сделок с лицами, не являющимися взаимозависимыми, составили соответственно 7, 10, 12
и 15%. Их порядковый номер соответственно 1, 2, 3 и 4. Частное от
деления числа значений цены равно 4 : 4 = 1. Минимальное значение цены будет равно среднему арифметическому значений цены с
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]