Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
затраты, направленные на получение дохода, кроме расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
Страховые организации начисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ,
однако специфика деятельности страховых организаций обусловливает особенности учета доходов и расходов.
Основными доходами страховых организаций, учитываемыми
при расчете налогооблагаемой прибыли, являются страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования; доходы от размещения страховых резервов, а также доход
в виде уменьшения суммы страховых резервов.
Для целей налогообложения следует учитывать страховые премии, принятые в перестрахование от источников за пределами России с учетом положений международных договоров об устранении
двойного налогообложения и норм российского законодательства.
Российские страховые организации обязаны удерживать, как
налоговые агенты, налог с доходов, выплачиваемых иностранным
организациям, не осуществляющим деятельность в России через
постоянное представительство. Налог следует удерживать при каждой выплате (перечислении) денежных средств иностранной организации.
Освобождаются от налогообложения средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций — членов общества; целевые средства, полученные в соответствии с законодательством профессиональными объединениями страховщиков. Не облагаются налогом денежные средства в пределах выплаты потерпевшему, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством
России об обязательном страховании гражданской ответственности
владельцев транспортных средств; а также целевые средства, получаемые страховыми медицинскими организациями — участниками
обязательного медицинского страхования от территориальных фондов ОМС.
В расходы страховой организации, учитываемые при расчете
налогооблагаемой прибыли, включаются обоснованные и документально подтвержденные страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования; отчисления в страховые резервы; затраты на оплату услуг сторонних организаций и физических лиц.
Страховые организации как налогоплательщики, оказывающие
услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в
отчетном (налоговом) периоде в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства.
121
Глава 5
Порядок исчисления и уплаты налога
на доходы физических лиц
Ключевые слова: шедулярная система налогообложения, налоговые
резиденты, материальная выгода, стандартные вычеты, социальные вы-
четы, имущественные вычеты, профессиональные вычеты
Изучив главу, вы будете:
знать
основные положения налогового законодательства, регулирующие
порядок начисления и уплаты налога на доходы физических лиц
элементы налога на доходы физических лиц;
особенности начисления и уплаты налога на доходы физических
лиц страховщиками как налоговыми агентами
особенности налогообложения доходов физических лиц, возникаю-
щих по страховым операциям
особенности налогообложения доходов физических лиц и индивиду-
альных предпринимателей — участников страхового предпринимательства
уметь
использовать нормы главы 23 Налогового кодекса РФ в профессио-
нальной деятельности
рассчитывать на основе действующей нормативной правовой базы
суммы налога на доходы физических лиц с учетом налоговых вычетов
определять налогооблагаемые доходы физических лиц по договорам
обязательного и добровольного страхования
обосновывать право налогоплательщика на налоговые льготы и на-
логовые вычеты
владеть
современными методиками расчета и уплаты налога доходы физи-
ческих лиц
методологией оптимизации налога на доходы физических лиц, ос-
нованной на строгом соблюдении требований налогового законодательства
5.1. Налогоплательщики и основные элементы налога
на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц — прямой федеральный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.
122
Подоходный налог составляет основу налоговых систем большинства стран мира. В России налог на доходы физических лиц занимает
первое место в налоговых доходах консолидированных бюджетов
субъектов Российской Федерации. С 1990 по 2000 г. в России взимался подоходный налог с граждан. Как и в большинстве стран мира, применялась прогрессивная шкала налога, в соответствии с которой более высокие доходы облагались повышенными ставками
налога. Минимальная ставка налога составляла 12%, максимальные
ставки и шкалы налоговых ставок неоднократно менялись и составляли в разные годы от 30 до 60%. С 1 января 2001 г. начала
действовать глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», в
основу которой положена шедулярная система налогообложения.
по которой разные виды дохода (шедулы) облагаются налогом по
разным ставкам. Прогрессивная шкала налогообложения была отменена, стали применятся пропорциональные ставки, независящие
от дохода. Вопрос о целесообразность отказа от прогрессивной
шкалы налога относится к числу наиболее дискуссионных проблем.
Также вызывает споры действующий порядок уплаты налога в
бюджет по месту нахождения налогового агента, а не по месту жительства физического лица.
Основные элементы действующего налога на доходы физических лиц приведены в табл. 5.1.
Таблица 5.1. Основные элементы налога
на доходы физических лиц
Элементы налога Характеристика элемента
Объект налога Доход, полученный налогоплательщиком
Налоговая база
(НБ)
Налоговые вычеты Стандартные, социальные, имущественные, про-
Налоговые ставки
(t)
Налоговый период Календарный год
Все доходы налогоплательщика, полученные в
денежной и в натуральной форме, а также в виде
материальной выгоды; по доходам, облагаемым
по ставке 13% (кроме дивидендов) налоговая
база определяется как доходы минус налоговые
вычеты
фессиональные, вычеты при переносе на будущее убытков по операциям с финансовыми активами
Основная — 13%; другие — 15, 30 и 35%
123
Окончание табл. 5.1
Элементы налога Характеристика элемента
Порядок расчета
Срок уплаты налога
налоговыми агентами
Срок уплаты индивидуальными предпринимателями
ÍÁ · t : 100;
Не позднее дня фактического получения в банке
средств на выплату дохода, а также дня следующего за днем получения налогоплательщиком
дохода
Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Налогоплательщиками налога являются физические лица. Для
целей Налогового кодекса РФ понятие «физические лица» включает
граждан России, иностранных граждан и лиц без гражданства. Налоговые обязательства физического лица зависят от его статуса: является лицо налоговым резидентом РФ, или нет. Налоговые рези-
денты РФ — это физические лица, фактически находящиеся на
территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд
месяцев. Лицо, находящееся на территории России менее половины
года в течение 12 следующих подряд месяцев, не является резидентом РФ, но если нерезидент получает доходы от источников в Российской Федерации, то он является плательщиком налога.
Объект налога для резидентов — доход, полученный от источников в России и за ее пределами; для нерезидентов — доход от
источников в России. В соответствии с Налоговым кодексом РФ
доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. К
доходам относятся: дивиденды и проценты; страховые выплаты при
наступлении страхового случая; доходы от использования и от реализации имущества, прав требования; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей; пенсии, стипендии, пособия; иные доходы.
Налоговая база включает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в
виде материальной выгоды. Доходы в натуральной форме — это доходы, полученные налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей в виде товаров, работ, услуг. Например, оплата труда произведенными товарами, оплата организацией
за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, страхование работников и т.д. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисляемая исходя из цен, оп-
124
ределяемых по правилам статьи 105.3 НК РФ, включая косвенные
налоги. Под доходом в виде материальной выгоды понимается особый вид дохода, заключающийся в том, что налогоплательщик получает какое-либо благо дешевле, чем другие лица. Понятие материальной выгоды было введено в законодательство с целью пресечения популярных в начале девяностых годов схем уменьшения подоходного налога. К доходам, полученным в виде материальной
выгоды, относятся следующие блага.
1. Экономия на процентах за пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами, (кроме материальной выгоды
по банковским картам в течение беспроцентного периода и при
получении средств на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, земельных участков). Расчет налоговой базы
можно проводить по формулам:
2
*
rr
3
МВр 3рД:365
МВв 3в (9 ) :100 Д :365,
100
r
(5.1)
где МВр (МВв) — налоговая база в виде материальной выгоды при
получении заемных средств в рублях (в иностранной валюте);
Çð (Çâ) — сумма займа, выраженная в рублях (в иностранной
валюте);
r* — ставка рефинансирования, установленная Банком Рос-
сии на дату фактического получения налогоплательщиком дохода. Дата
фактического получения дохода определяется как ставка на день уплаты
налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам;
r — ставка процента по заемным средствам по условиям
договора займа;
Ä — число дней пользования займом в налоговом периоде.
Исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога осуществляет налоговый агент.
2. Выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физических
лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику,
определяемая как превышение ценой товаров, реализуемых лицам,
не являющимся взаимозависимыми, цены реализации идентичных
товаров налогоплательщику.
3. Выгода от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС), определяемая как превышение
рыночной стоимостью ценных бумаг или ФИСС фактических рас-
125
ходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной стоимости ценных бумаг установлен п. 4 ст. 212 НК
РФ.
Ставки налога на доход физических лиц, действующие в на-
стоящее время, приведены в табл. 5.2.
Таблица 5.2. Система ставок налога на доходы физических лиц
Вид дохода
Ставка
налога, %
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным
13
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.
Дивиденды, получаемые физическими лицами — нерези-
15
дентами РФ
Другие доходы физических лиц — нерезидентов РФ (за
30
исключением доходов, указанных в п. 3 ст. 224 НК РФ)
Доходы в виде выигрышей на конкурсах; процентов по
35
вкладам в банк, превышающих норму; материальной выгоды по заемным средствам; платы за пользование денежными средствами членов кредитного кооператива
Доход от трудового участия, доходы от продажи и от ис-
13
пользования имущества и другие доходы, кроме выше
перечисленных
Доходы от долевого участия в деятельности организаций
13
(дивиденды), получаемые физическими лицами — налоговыми резидентами РФ1
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода.
Расчет налога можно представить следующим образом:
ÍÄÔË1 = (Ä1 – ÍÂ) · 13 : 100;
ÍÄÔÄ
ÍÄÔË
ÍÄÔË
ÍÄÔË
= Ä2 · 13 : 100;
2
= Ä3 · 15 : 100;
3
= Ä4 · 30 : 100;
4
= Ä5 ·· 35 : 100, (5.2)
5
где Д1, Д2, Д3, Д4, Д5 — налоговые базы, представляющие собой доходы
в денежном выражении, включающие в себя начисленные доходы в
денежной форме, в натуральной форме, в виде материальной выгоды;
1
Ставка налога на дивиденды до 2015 г. составляла 9%. Изменения внесены
федеральным законом от 24.11.2014 г. ¹ 366-ФЗ.
126
НВ — налоговые вычеты. Налоговые вычеты осуществляется только из дохода, облагаемого по ставке 13%, из дохода физического лица,
полученного в виде дивидендов, вычеты не производятся. При этом
(Д
– ÍÂ) ≥ 0, эта запись означает, что сумма вычетов, превышающая
1
доход, на следующий год не переносится, кроме имущественного вычета по покупке жилья, предусмотренного п. 2 ст. 220 НК РФ. Исключение предусмотрено также для налогоплательщиков, получающих
пенсии, при отсутствии у них в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, разница между налоговыми вычетами и доходом
может переноситься на предшествующие налоговые периоды;
Ä
— доходы, облагаемые по ставке 13%, к ним относятся дохо-
1
ды от трудового участия и другие доходы, кроме относящихся к доходам Д
— Ä5;
2
Ä
— доходы от долевого участия в деятельности организаций,
2
получаемые физическими лицами — резидентами (дивиденды). С
01.01.2015 г. такие доходы облагаются по ставке 13%, однако налоговая база по ним рассчитывается отдельно от других доходов налогоплательщика. Если источником дивидендов является российская
организация, то она признается налоговым агентом и удерживает
налог из доходов каждого налогоплательщика. Налогоплательщики,
получающие доходы от долевого участия от источников за пределами России, рассчитывают налог самостоятельно, при этом начисленный налог можно уменьшить на сумму налога, исчисленного и
удержанного в иностранном государстве, если между Российской
Федерацией и этим государством заключен договор об избежании
двойного налогообложения;
Ä
— доходы в виде дивидендов, получаемых от источников в
3
России физическими лицами — нерезидентами Российской Федерации, эти доходы облагаются налогом по ставке 15%;
Ä
— доходы физических лиц — нерезидентов, за исключением
4
доходов в виде дивидендов. Ставка налога по таким доходам 30%;
Ä
— это доходы, облагаемые по ставке 35%. К ним относятся
5
следующие доходы:
а) доходы в виде выигрышей и призов на конкурсах, играх,
проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), превышающие
4000 руб.;
б) доходы в виде превышения процентов по вкладам в банк над
суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования банка России (r
дам в инвалюте — в части, превышающей 9%
), увеличенной на 5%-ных пунктов; а по вкла-
öá
1
;
в) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средства (формулы 5.1).
1
В Государственной Думе рассматривается законопроект, освобождающий в
2015 г. от НДФЛ банковские вклады со ставкой до 18,25%.
127
В общих поступлениях в бюджет налога на доходы физических
лиц преобладает налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, его
доля составила в 2012 г. 96,7%; доля налога на дивиденды резидентов — 2,2%; сумма налогов, начисляемых по ставкам 30 и 35%, составляет 1% в общей сумме поступлений НДФЛ в бюджет.
В ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих
налогообложению. Перечень содержит более 50 видов доходов.
Наиболее распространенные доходы, выплачиваемые работодателем
и освобождаемые от налогообложения, а также необходимые для
освобождения условия приведены в табл. 5.3.
Таблица 5.3. Некоторые виды доходов,
не подлежащих налогообложению
Виды доходов, не облагаемых налогом Примечания
Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, иные выплаты и компенсации; в том числе пособия по
безработице, беременности и родам
(п. 1 ст. 217 НК РФ)
Компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда здоровью;
с увольнением работников (за исключением компенсации за отпуск);
с оплатой командировочных расходов
и т.д. (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Суммы единовременных выплат, в
том числе материальная помощь (п. 8
и 28 ст. 217 НК РФ):
налогоплательщику, в связи со
стихийными бедствиями; постра-
давшему в террористических ак-
òàõ
членам семьи умершего работни-
ка, бывшего работника, вышед-
шего на пенсию, а также работ-
нику в связи со смертью члена
семьи
Выплата пособий и компенсаций предусмотрена действующим законодательством
Компенсационные выплаты
предусмотрены законодательством РФ, законодательными
актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
Не облагаются выплаты в пределах норм
Не облагаются доходы:
без ограничений суммы выплат
без ограничений суммы выплат
128
Продолжение табл. 5.3
Виды доходов, не облагаемых налогом Примечания
налогоплательщикам из числа
малоимущих и социально неза-
щищенных категорий граждан
работникам при рождении (усы-
новлении) ребенка
оказываемая работодателем своим
работникам, а также бывшим ра-
ботникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию
оказываемая инвалидам общест-
венными организациями инвали-
дов
Суммы полной или частичной ком-
пенсации работодателями стоимости
путевок своим работникам, членам
их семей, бывшим работникам —
пенсионерам, инвалидам, не работающим в данной организации (п.9.
ст. 217 НК РФ)
Суммы, уплаченные работодателями
за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов,
родителей, детей, бывших работников — пенсионеров (п. 10 ст. 217 НК
РФ)
Доходы от реализации долей участия
в уставном капитале российских организаций, а также акций высокотехнологичного сектора экономики или
акций. необращающихся на организованном рынке ценных бумаг
(п. 17.2. ст. 217 НК РФ)
в сумме адресной социальной
помощи за счет средств государственных бюджетов и внебюджетных фондов
выплачиваемые в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 тыс.
руб.
не превышающие 4000 руб.
не превышающие 4000 руб.
Не облагается налогом стоимость путевки в санаторнокурортные и оздоровительные
организации на территории
России, предоставляемых за
счет собственных средств организации, индивидуального
предпринимателя
Выплата произведена за счет
средств работодателя, остающихся после уплаты налога на
прибыль
Акции или доли участия принадлежали налогоплательщику
на дату реализации более 5 лет
129
Окончание табл. 5.3
Виды доходов, не облагаемых налогом Примечания
Доходы, полученные от акционерных
обществ, акционерами этих обществ
в виде дополнительно полученных
акций (п. 19 ст. 217 НК РФ)
Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам, за профессиональную подготовку и переподготовку (п. 21 ст. 217 НК
РФ)
Стоимость подарков, полученных
налогоплательщиком от организаций
или индивидуальных предпринимателей (п. 28 ст. 217 НК РФ)
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях
в целях рекламы товаров (работ, услуг) (п. 28 ст. 217 НК РФ)
Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на
возмещение затрат по оплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения (п. 40 ст. 217 НК РФ)
Другие доходы, указанные в ст. 217
НК РФ
Доход получен в результате
переоценки основных фондов
или в результате реорганизации
Российское образовательное
учреждение должно иметь лицензию, иностранное образовательное учреждение — положенный статус
Не более 4000 руб.
Не более 4000 руб.
Суммы выплат включаются в
расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу
на прибыль организаций, в
размере, не превышающем 3%
расходов на оплате труда
(п. 24.1, ст. 255 НК РФ)
Дата получения дохода определяется как день выплаты дохода
(в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в
банке). Однако при получении дохода в виде оплаты труда датой
получения дохода признается последний день месяца, за который
налогоплательщику начислен доход за выполнение трудовых обязанностей, а при увольнении работника — последний день работы,
за который ему начислен доход.
Налог начисляется по формулам 5.2. Налоговый период по
НДФЛ календарный год. Российские организации, индивидуальные
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]